高级管理会计理论与实务课件
高级管理会计理论与实务
弹性成本
• 弹性成本 是由使用弹性资源引起的。原材料、工厂
的电力消费、计件劳动费、给顾客送货消耗的汽油 等，都是弹性资源。生产的产品和为客户服务的实 际执行水平，决定着弹性资源的使用和供应，弹性 资源没有容量限制，可以根据实际要求来调整，企 业仅为其需要和使用的弹性资源付款。
高级管理会计理论与实务
问题
• 亚特兰大大学有八个学院、350名员工及2万名学生， 一项对该大学开支结构的分析得出如下的年度大致 支出：
• 维持大学正常运转所需费用为2000万美元，其中包 括基本建设费用和行政管理部门开支。如付给校长 和领导阶层的薪水等。大学所必须的开支水平在增 长，从长远来看，每新设一个学院就要增加2000万 美元的开支，每增收一个新学生也要增加1000美元 的开支。
高级管理会计理论与实务
问题
(1)每个会计系学生每年的成本? 包括学校（1000）、学院（500）、系（600）、教学（200000/（5*60）
*9）=8100 (2)会计系每年的总成本? 系约束性成本（5万）+教师相关成本（20万*30）+与学生相关的学院约
束性成本（150*60/9*500）+与学生相关的学校约束性成本 （150*60/9*1000）+弹性成本（150*60/9*600） (3)商学院院长正在考虑改变教员的工作量以刺激科研工作。这种转变将 导致每位职员每年教四门课，选课的学生人数将不改变，这将如何影响 每位学生的费用?又将怎样影响会计系的成本? 相对于问题1，增加了会计系教师教学成本20万/（4*60）*9 相对于问题2，增加了会计系教师相关成本20*30*5/4
高级管理会计理论与实务
第一章 理解成本性态
u 成本信息的管理作用？ u 如何理解基于固定成本与变动成本的成本性态的概念依据及其局限 u 如何理解基于约束性成本与弹性成本的成本性态界定优势
高级管理会计理论与实务
约束性成本
• 约束性成本 是在企业获得生产能力时产生的，
我 们称那些在实际工作之前取得或签定了合 同的资源为约束性资源。与这些资源相联系 的成本称为约束性成本。大部分人工成本、 计算机和电子通讯系统的成本和企业的房屋 和设备的折旧是典型的约束性成本。获得的 生产能力的数量决定约束性成本的大小，不 论企业使用多少约束性资源，约束性成本是 不受影响的。因此，约束性成本的大小是和 计划水平相关的，它不依赖于在这个期间使 用了多少约束性资源。
高级管理会计理论与实务
xxx
高级管理会计理论与实务
本课程的教材译，东北 财经大学出版社。
u Journal of Management Accounting
u 国内外企业的案例分析
高级管理会计理论与实务
一个常规的问题
u 如何理解管理会计？其目标、功能？
高级管理会计理论与实务
高级管理会计理论与实务
问题
• 每个教员能开5门课程，每个学生每年要选9门课。 • 商学院会计系有30名教员，开设150门课，平均每
门课有60名学生，•会计系学生只选会计科目。
高级管理会计理论与实务
问题
要求：(1)每个会计系学生每年的成本? (2)会计课程每年的总成本? (3)商学院院长正在考虑改变教员的工作量以刺激科 研工作。这种转变将导致每位职员每年教四门课， 选课的学生人数将不改变，这将如何影响每位学生 的费用?又将怎样影响会计系的成本?
高级管理会计理论与实务
路星公司成本结构分析
• 表1-1 路星公司的成本结构
高级管理会计理论与实务
路星公司成本结构分析的目的
• 为了鉴定路星的市场价格是否已经包括了提供服务 的成本和合理的投资回报率，如果没有，路星公司 将不得不加倍努力削减成本或者是决定放弃某个项 目。
高级管理会计理论与实务
路星公司成本函数
高级管理会计理论与实务
问题1-5 多种产品的本量利分析
• 前提条件： 1. 收入是成本的线性函数； 2. 产品生产销售组合相对保持不变。
高级管理会计理论与实务
问题
• 商学院是亚特兰大大学的一个学院，维持商 学院正常运转所需费用为500万美元，而各系 的正常开支为5万美元。同样，商学院所必须 的开支也在增长，长远来看，每增一个新教 员要花费20万美元，每年增招一个学生要花 费500美元。•亚特兰大大学的决策者们估计， 每培养一名学生的弹性成本大致要花费600美 元。(以上所有费用都是年度开支)
高级管理会计理论与实务
路星公司成本结构分析
• 计算服务成本 • 掌握间接成本：将公司相关的约束性成本分
配到客运与货运两种业务中。 • 未耗用生产能力成本的计算： 因为有闲置的
生产能力而引起的过量成本增加企业成本， 通常闲置生产能力成本最好做为一个与期间 相关的成本，而不是与产品相关的成本。 • 本量利分析：成本结构发生变化
• 总成本=总公司相关成本+车站相关成本+路基成本 +火车相关成本
• 一但公司做出获得长期资源的决定，同时他们也限 定了成本函数的约束性成本部分，约束性成本反映 的是已获得生产能力的数量而不是经营中使用的生 产能力数量。
高级管理会计理论与实务
确定提供服务的单位成本
• 从短期成本到长期成本
总成本＝258,814,400＋(520×旅行的车箱数)＋(13×乘 客人数) 总成本函数是按照公司最基本的决策来表述的。这些 项目反映了总成本与拖挂的货车数量和乘客数量这两 个同等活跃因素是如何成比例变动的。因此，我们可 以得出结论，当被运送乘客的数量增加(或减少)一个单 位，总成本也将增加(或减少)$13元。•假如经营保持在 路星公司约束性成本的生产能力范围内，在公司两次 调整生产能力之间，挂的货车数量每增加或减少一个 单位，总成本将增加(或减少)$520元。
本课程的主要内容
• 如何运用成本信息进行管理 • 分散经营与业绩评价 • 管理者激励补偿契约与设计
高级管理会计理论与实务
本课程的教学目的
• 了解和掌握管理会计理论与方法 • 运用相关理论进行案例分析 • 为企业提供管理会计决策咨询
高级管理会计理论与实务
成本管理
u 教材的前六章 u 核心是作业成本管理 u 关键是运用成本信息进行决策
弹性成本
• 弹性成本 是由使用弹性资源引起的。原材料、工厂
的电力消费、计件劳动费、给顾客送货消耗的汽油 等，都是弹性资源。生产的产品和为客户服务的实 际执行水平，决定着弹性资源的使用和供应，弹性 资源没有容量限制，可以根据实际要求来调整，企 业仅为其需要和使用的弹性资源付款。
高级管理会计理论与实务
问题
• 亚特兰大大学有八个学院、350名员工及2万名学生， 一项对该大学开支结构的分析得出如下的年度大致 支出：
• 维持大学正常运转所需费用为2000万美元，其中包 括基本建设费用和行政管理部门开支。如付给校长 和领导阶层的薪水等。大学所必须的开支水平在增 长，从长远来看，每新设一个学院就要增加2000万 美元的开支，每增收一个新学生也要增加1000美元 的开支。
高级管理会计理论与实务
问题
(1)每个会计系学生每年的成本? 包括学校（1000）、学院（500）、系（600）、教学（200000/（5*60）
*9）=8100 (2)会计系每年的总成本? 系约束性成本（5万）+教师相关成本（20万*30）+与学生相关的学院约
束性成本（150*60/9*500）+与学生相关的学校约束性成本 （150*60/9*1000）+弹性成本（150*60/9*600） (3)商学院院长正在考虑改变教员的工作量以刺激科研工作。这种转变将 导致每位职员每年教四门课，选课的学生人数将不改变，这将如何影响 每位学生的费用?又将怎样影响会计系的成本? 相对于问题1，增加了会计系教师教学成本20万/（4*60）*9 相对于问题2，增加了会计系教师相关成本20*30*5/4
高级管理会计理论与实务
第一章 理解成本性态
u 成本信息的管理作用？ u 如何理解基于固定成本与变动成本的成本性态的概念依据及其局限 u 如何理解基于约束性成本与弹性成本的成本性态界定优势
高级管理会计理论与实务
约束性成本
• 约束性成本 是在企业获得生产能力时产生的，
我 们称那些在实际工作之前取得或签定了合 同的资源为约束性资源。与这些资源相联系 的成本称为约束性成本。大部分人工成本、 计算机和电子通讯系统的成本和企业的房屋 和设备的折旧是典型的约束性成本。获得的 生产能力的数量决定约束性成本的大小，不 论企业使用多少约束性资源，约束性成本是 不受影响的。因此，约束性成本的大小是和 计划水平相关的，它不依赖于在这个期间使 用了多少约束性资源。
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本课程的教材译，东北 财经大学出版社。
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u 国内外企业的案例分析
高级管理会计理论与实务
一个常规的问题
u 如何理解管理会计？其目标、功能？
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高级管理会计理论与实务
问题
• 每个教员能开5门课程，每个学生每年要选9门课。 • 商学院会计系有30名教员，开设150门课，平均每
门课有60名学生，•会计系学生只选会计科目。
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问题
要求：(1)每个会计系学生每年的成本? (2)会计课程每年的总成本? (3)商学院院长正在考虑改变教员的工作量以刺激科 研工作。这种转变将导致每位职员每年教四门课， 选课的学生人数将不改变，这将如何影响每位学生 的费用?又将怎样影响会计系的成本?
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路星公司成本结构分析
• 表1-1 路星公司的成本结构
高级管理会计理论与实务
路星公司成本结构分析的目的
• 为了鉴定路星的市场价格是否已经包括了提供服务 的成本和合理的投资回报率，如果没有，路星公司 将不得不加倍努力削减成本或者是决定放弃某个项 目。
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路星公司成本函数
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问题1-5 多种产品的本量利分析
• 前提条件： 1. 收入是成本的线性函数； 2. 产品生产销售组合相对保持不变。
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问题
• 商学院是亚特兰大大学的一个学院，维持商 学院正常运转所需费用为500万美元，而各系 的正常开支为5万美元。同样，商学院所必须 的开支也在增长，长远来看，每增一个新教 员要花费20万美元，每年增招一个学生要花 费500美元。•亚特兰大大学的决策者们估计， 每培养一名学生的弹性成本大致要花费600美 元。(以上所有费用都是年度开支)
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路星公司成本结构分析
• 计算服务成本 • 掌握间接成本：将公司相关的约束性成本分
配到客运与货运两种业务中。 • 未耗用生产能力成本的计算： 因为有闲置的
生产能力而引起的过量成本增加企业成本， 通常闲置生产能力成本最好做为一个与期间 相关的成本，而不是与产品相关的成本。 • 本量利分析：成本结构发生变化
• 总成本=总公司相关成本+车站相关成本+路基成本 +火车相关成本
• 一但公司做出获得长期资源的决定，同时他们也限 定了成本函数的约束性成本部分，约束性成本反映 的是已获得生产能力的数量而不是经营中使用的生 产能力数量。
高级管理会计理论与实务
确定提供服务的单位成本
• 从短期成本到长期成本
总成本＝258,814,400＋(520×旅行的车箱数)＋(13×乘 客人数) 总成本函数是按照公司最基本的决策来表述的。这些 项目反映了总成本与拖挂的货车数量和乘客数量这两 个同等活跃因素是如何成比例变动的。因此，我们可 以得出结论，当被运送乘客的数量增加(或减少)一个单 位，总成本也将增加(或减少)$13元。•假如经营保持在 路星公司约束性成本的生产能力范围内，在公司两次 调整生产能力之间，挂的货车数量每增加或减少一个 单位，总成本将增加(或减少)$520元。
本课程的主要内容
• 如何运用成本信息进行管理 • 分散经营与业绩评价 • 管理者激励补偿契约与设计
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本课程的教学目的
• 了解和掌握管理会计理论与方法 • 运用相关理论进行案例分析 • 为企业提供管理会计决策咨询
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成本管理
u 教材的前六章 u 核心是作业成本管理 u 关键是运用成本信息进行决策
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高级财务会计与管理知识分析理论实务(PPT 204页)
（被并公司）
贷：股本
（施并公司发行的股票面值）
资本公积
留存收益
② 借：费用
贷：现金或银行存款
被并公司涉及的分录： 借：所有者权益 负债 贷：资产
（4） 权益联营法的应用条件
•
由于权益联营法对实施合并的企业产生了积极的
影响，为了防止滥用此法，各国会计管理机构以及国
际会计准则委员会都对权益联营法的应用提出了具体
• 美国会计原则委员会（APB）颁布的于1979 年11月生效的第16号意见书《企业合并》第 一段对企业合并所下的定义是：企业合并指 一家公司与一家或几家公司或非公司组织的 企业合成一个会计个体。
2.1.2 企业合并的形式
•
企业合并的方式有多种多样，可以按不同
的标准加以分类。国际上最常见的是按照法律
伦理的海洋
会计人员
股东
管理层
会计信息
投资者 债权人 政府
审计人员
1.4 总会计师和财务经理的伦理准则
• 1.4.1 建立管理会计师和财务经理准则的 重大事件
• 1.4.2 管理会计师和财务经理伦理准则分 析
• 1.4.3 总结性评语
1.5 会计就是责任
• 1.5.1 法人代表的会计责任 • 1.5.2 总会计师的会计责任 • 1.5.3 会计人员的会计责任 • 1.5.4 注册会计师的会计责任 • 1.5.5 社会职能部门的会计责任
3) 控股合并
•
控股合并（acquisition of common
stock）是指一家公司通过长期投资取得另
一家或几家公司的控股权，以掌握这些公司
的经营管理权力。
2.2 企业合并的会计处理
•
企业合并的会计处理方法有两种：权益联
东财6高级管理会计理论与实务郭晓梅课件(10页)
凌云公司购置计算机系统
（1）旧计算机残值（第 0年末） （2）新系统购置成本（第 0年末） （3）软件购置成本（第 0年末） （4）系统更新成本（第 3年末） （5）新系统的残值（第 5年末） 营运成本（第 1,2,3,4,年5 末） （6）人事部 （7）维修部 （8）其他部门 （9）数据联络服务（第 1~5 年末） （10）从分时客户获得的收入（第 1~5 年末）
6-3
一、长期投资决策的决策模型
6-4
二、现金流量的分析
1 、现金流量的含义
项目的现金流量，指的是长期投资方案从筹建、设计、 施工、正式投产使用直至报废为止的整个期间形成的现金流 入量与流出量，二者之间的差额，就是 净现金流量。
6-5
二、现金流量的分析
2 、项目净现金流量的时间分布
1 ）初始现金流量 2 ）期间净现金流量 3 ）期末净现金流量
其中， r 为项目的外部收益率， i为最低收益率， CF 0 代表初始投资额， CF t代表各年现金流量。
6-25
二、动态指标
【例6 】沿用例1 的资料，假设设定的贴现率为 10% ，则可 以计算该生产线的外部收益率如下：
? 由于该项目的各年现金流量可以看成五个 49600 与期末善后处理现金流 54
量
(r=12％)
金流量
(100000) 35000
1.000
(100000) 35000
20000
0.712
14240
（20000 ）
0.567
（11340 ）
(100000) 20000
3.605
(360500) 72100
（ 350500 ）
6-34
2 、寿命期不同的投资方案的比较选优
高级管理会计理论与实务课件
• 总成本=总公司相关成本+车站相关成本+路基成本 +火车相关成本
• 一但公司做出获得长期资源的决定，同时他们也限 定了成本函数的约束性成本部分，约束性成本反映 的是已获得生产能力的数量而不是经营中使用的生 产能力数量。
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确定提供服务的单位成本
• 从短期成本到长期成本
总成本＝258,814,400＋(520×旅行的车箱数)＋(13×乘 客人数) 总成本函数是按照公司最基本的决策来表述的。这些 项目反映了总成本与拖挂的货车数量和乘客数量这两 个同等活跃因素是如何成比例变动的。因此，我们可 以得出结论，当被运送乘客的数量增加(或减少)一个单 位，总成本也将增加(或减少)$13元。•假如经营保持在 路星公司约束性成本的生产能力范围内，在公司两次 调整生产能力之间，挂的货车数量每增加或减少一个 单位，总成本将增加(或减少)$520元。
高级管理会计理论与实务
路星公司成本结构分析
• 计算服务成本 • 掌握间接成本：将公司相关的约束性成本分
配到客运与货运两种业务中。 • 未耗用生产能力成本的计算： 因为有闲置的
生产能力而引起的过量成本增加企业成本， 通常闲置生产能力成本最好做为一个与期间 相关的成本，而不是与产品相关的成本。 • 本量利分析：成本结构发生变化
• 本章内容包括： 1.短期资源利用的最优规划 2.机会成本、生产能力与资源限制 3.多种资源限制 4.资源分配过程中成本信息的作用 5.经营预算
高级管理会计理论与实务
1.短期资源利用的最优规划
• 等额销售量的经营目标 • 总销售量最大的经营目标 • 短期利润最大的经营目标 注：处于不同生命周期、不同市场竞争环境下的企业
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• 一但公司做出获得长期资源的决定，同时他们也限 定了成本函数的约束性成本部分，约束性成本反映 的是已获得生产能力的数量而不是经营中使用的生 产能力数量。
高级管理会计理论与实务
确定提供服务的单位成本
• 从短期成本到长期成本
总成本＝258,814,400＋(520×旅行的车箱数)＋(13×乘 客人数) 总成本函数是按照公司最基本的决策来表述的。这些 项目反映了总成本与拖挂的货车数量和乘客数量这两 个同等活跃因素是如何成比例变动的。因此，我们可 以得出结论，当被运送乘客的数量增加(或减少)一个单 位，总成本也将增加(或减少)$13元。•假如经营保持在 路星公司约束性成本的生产能力范围内，在公司两次 调整生产能力之间，挂的货车数量每增加或减少一个 单位，总成本将增加(或减少)$520元。
高级管理会计理论与实务
路星公司成本结构分析
• 计算服务成本 • 掌握间接成本：将公司相关的约束性成本分
配到客运与货运两种业务中。 • 未耗用生产能力成本的计算： 因为有闲置的
生产能力而引起的过量成本增加企业成本， 通常闲置生产能力成本最好做为一个与期间 相关的成本，而不是与产品相关的成本。 • 本量利分析：成本结构发生变化
• 本章内容包括： 1.短期资源利用的最优规划 2.机会成本、生产能力与资源限制 3.多种资源限制 4.资源分配过程中成本信息的作用 5.经营预算
高级管理会计理论与实务
1.短期资源利用的最优规划
• 等额销售量的经营目标 • 总销售量最大的经营目标 • 短期利润最大的经营目标 注：处于不同生命周期、不同市场竞争环境下的企业
高级管理会计理论与实务
东财ppt8高级管理会计理论与实务(郭晓梅)PPT
的控制系统，即责任会计系统。
8-8
责任会计系统
2、责任会计系统的类型
1）以职能为基础的责任会计系统
2）以作业为基础的责任会计系统
3）以战略为基础的责任会计系统
8-9
1）以职能为基础的责任会计系统
责任中心按组织结构中的职能设计来建立，并将
责任分配给责任中心中的个人 主要业绩指标为财务指标、客观指标
影响；3）提供了一个计量长期业绩的工具；4）注重企业 的可持续发展；5）与公司的市场价值存在着密切的联系
缺点：1）适用范围的局限；2）资本成本波动；3）仍是 历史指标
8-36
学习目标6
了解激励机制设计的规律与类型
8-37
一、激励机制概述
1、激励机制的基本规律
与负面激励相比，正面激励更加有效 除了金钱激励外，可以适当考虑非货币性激励
流程的最终目的，财务结果。
8-12
学习目标3
理解和掌握责任中心的分类与特点
8-13
责任中心分类和特点
1、责任中心的含义
责任中心，指的是在组织内部，其管理者享有一定的权 利，并承担一定责任的单位。
2、责任中心的分类
1）成本或费用中心
2）收入中心
3）利润中心 4）投资中心
8-14
1）成本或费用中心
8-24
1）以成本为基础的定价模式
解析：方案二，内部转移
继电器 收 入 （ TP=12 ） 12×50000=600 000 变动成本 转移成本 贡献毛益 发动机 60×50 000=3 000 000 公司合计 3 000 000 1 850 000 1 150 000 3 000 000 1 850 000 1 150 000
8-8
责任会计系统
2、责任会计系统的类型
1）以职能为基础的责任会计系统
2）以作业为基础的责任会计系统
3）以战略为基础的责任会计系统
8-9
1）以职能为基础的责任会计系统
责任中心按组织结构中的职能设计来建立，并将
责任分配给责任中心中的个人 主要业绩指标为财务指标、客观指标
影响；3）提供了一个计量长期业绩的工具；4）注重企业 的可持续发展；5）与公司的市场价值存在着密切的联系
缺点：1）适用范围的局限；2）资本成本波动；3）仍是 历史指标
8-36
学习目标6
了解激励机制设计的规律与类型
8-37
一、激励机制概述
1、激励机制的基本规律
与负面激励相比，正面激励更加有效 除了金钱激励外，可以适当考虑非货币性激励
流程的最终目的，财务结果。
8-12
学习目标3
理解和掌握责任中心的分类与特点
8-13
责任中心分类和特点
1、责任中心的含义
责任中心，指的是在组织内部，其管理者享有一定的权 利，并承担一定责任的单位。
2、责任中心的分类
1）成本或费用中心
2）收入中心
3）利润中心 4）投资中心
8-14
1）成本或费用中心
8-24
1）以成本为基础的定价模式
解析：方案二，内部转移
继电器 收 入 （ TP=12 ） 12×50000=600 000 变动成本 转移成本 贡献毛益 发动机 60×50 000=3 000 000 公司合计 3 000 000 1 850 000 1 150 000 3 000 000 1 850 000 1 150 000
东财ppt9-10高级管理会计理论与实务(郭晓梅)PPT
9-4
价值链分析模型
• 1、识别价值链与价值链成本计算
9-5
价值链分析模型
• 2、价值链成本动因的分析
结构性成本动因：决定组织基础经济结构的成本 驱动因素，体现企业的长期决策、其在行业和市 场中的定位。 执行性成本动因：与企业执行作业程序相关的成 本驱动因素，体现企业在如何利用资源以实现其 目标方面的经营决策，由管理政策、风格和文化 所决定。
实施作业基础管理，其目的在于找出并消除所有不 增值的作业，同时提高增值作业的效率，从而削减 不增值的成本。
9-12
作业基础管理的应用
• 2、顾客盈利能力分析
高报价，低成本（1）
净 利
高报价，高成本 （2） 低报价，高成本 （4）
低报价，低成本 （3）
服务成本
9-13
学习目标3
了解寿命周期成本计算的几种主要 分析方法
10-2
学习目标1
了解业绩评价的含义、目的及业绩 评价系统的组成
10-3
业绩评价体系概述
• 1、业绩评价的含义、目的
业绩评价是对个人、组织是否达到它们既定目标 的评价。 业绩评价的目的在于：支持战略、支持战略、经 营监督、决策支持、决策评价、员工评价。
10-4
业绩评价体系概述
• 2、业绩评价系统的组成
价格驱动成本。 关注顾客。 关注设计。 跨部门组织。 全价值链的参与。 寿命周期导向。
9-18
改进成本计算法
标准成本概念 改进成本概念
成本削减系统概念，假设制造 成本控制系统的概念，假设当 阶段持续改进，实现削减成本 前生产条件满足成本业绩标准 目标 标准成本的方法 改进成本方法 • 标准按年或半年制订 • 按月制订成本削减目标 • 标准成本和实际成本（成本 • 实施持续改进，以实现目标 差异分析） 利润或减少目标利润和预计 利润的差异 • 未实现标准时展开调查并作 出反应 • 差异分析侧重于目标改进成 本和实际的成本削减额 • 当目标改进成本未实现时， 调查其原因 本期目标改进成本=上期产品的实际单位成本×本期产品实际产量×目标削减率
价值链分析模型
• 1、识别价值链与价值链成本计算
9-5
价值链分析模型
• 2、价值链成本动因的分析
结构性成本动因：决定组织基础经济结构的成本 驱动因素，体现企业的长期决策、其在行业和市 场中的定位。 执行性成本动因：与企业执行作业程序相关的成 本驱动因素，体现企业在如何利用资源以实现其 目标方面的经营决策，由管理政策、风格和文化 所决定。
实施作业基础管理，其目的在于找出并消除所有不 增值的作业，同时提高增值作业的效率，从而削减 不增值的成本。
9-12
作业基础管理的应用
• 2、顾客盈利能力分析
高报价，低成本（1）
净 利
高报价，高成本 （2） 低报价，高成本 （4）
低报价，低成本 （3）
服务成本
9-13
学习目标3
了解寿命周期成本计算的几种主要 分析方法
10-2
学习目标1
了解业绩评价的含义、目的及业绩 评价系统的组成
10-3
业绩评价体系概述
• 1、业绩评价的含义、目的
业绩评价是对个人、组织是否达到它们既定目标 的评价。 业绩评价的目的在于：支持战略、支持战略、经 营监督、决策支持、决策评价、员工评价。
10-4
业绩评价体系概述
• 2、业绩评价系统的组成
价格驱动成本。 关注顾客。 关注设计。 跨部门组织。 全价值链的参与。 寿命周期导向。
9-18
改进成本计算法
标准成本概念 改进成本概念
成本削减系统概念，假设制造 成本控制系统的概念，假设当 阶段持续改进，实现削减成本 前生产条件满足成本业绩标准 目标 标准成本的方法 改进成本方法 • 标准按年或半年制订 • 按月制订成本削减目标 • 标准成本和实际成本（成本 • 实施持续改进，以实现目标 差异分析） 利润或减少目标利润和预计 利润的差异 • 未实现标准时展开调查并作 出反应 • 差异分析侧重于目标改进成 本和实际的成本削减额 • 当目标改进成本未实现时， 调查其原因 本期目标改进成本=上期产品的实际单位成本×本期产品实际产量×目标削减率
东财ppt4高级管理会计理论与实务(郭晓梅)PPT
16
48 4 3 55
4-17
一、基于成本的长期定价模型
四种不同的成本基数，并且以此为基础进行加成定价
成本基数 (1) (2) (3) 变 动 制 造 成 32 本 36 变动成本 完 全 制 造 成 48 本 55 全部成本 加成率 125% 100% 50% 成本加成定价式 32*（1+125%）=72 36*（1+100%）=72 48*（1+50%）=72
1）按市场不同顾客群体差别定价 2）按不同产品型号差别定价
3）按不同地理位置的差别定价
4）按消费或采购时间采取差别定价
4-32
三、差别定价策略
【例3】某企业同时为A、B和C三个顾客提供电子配件 ，有关数据如下：
作业 处理定单 售后服务 单位成本动因分配率 300元/张订单 200元/次 顾客 订单数量（张） 售后服务次数 A 300 20 B 50 2 20 0.1 10 100 30 C 20 1 30 0.06 3 200 60
，其信息取得成本低
4-19
一、基于成本的长期定价模型
3、采用变动成本加成法的理由：
使管理者关注贡献毛益，以及销售量、价格变化对利润 的影响
不需要分配固定成本，避免了主观分配导致的成本扭曲
能够提供一些决策所需要的相关信息
4-20
一、基于成本的长期定价模型
4、成本加成率的确定
不管企业采用何种基数进行定价，都必须确保加成率足 以弥补企业的全部成本和并带来一定的利润。
4-33
运输里程 ( 公里 / 每次 50 定货) 总运输里程(万公里) 1.5 90 100 30
运输
收款
10元/公里
平均收款时间(天) 按收款额和占用时间计， 年利率5% 年销售额(万元) 年经营利润(万元)*
东财ppt5高级管理会计理论与实务(郭晓梅)PPT
棉纱单位（元/件） 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用* 合计 单位售价 300 120 110 40 570 620 白布（元/100米） 51.3 8 4 5 68.3 75
*车间的固定性制造费用由棉纱和白布各分摊42%和58%，然后按照棉纱每月90
件来分配，白布按每月100000米分配。
30000元。所以，停产不但不能使企业利润增加，反倒减少
了贡献毛益，从而使利润减少。
5-18
一、停止生产线决策
解析：（2）假设停产C产品后，可将生产能力转移到A和B
产品的生产上去，使A产品的销量增加30%，B产品的销量
增加20%。 则停产C产品，贡献毛益将减少30000元。但： A产品的贡献毛益增加：200000×30%×30%=18000 B产品的贡献毛益增加：180000×20%×40%=14400 合计 32400 减：C产品的贡献毛益减少： 30000 贡献毛益增加 2400
5-10
（2）直接人工相关成本的确定
直接人工成本主要为工资，存在着不 同的支付方式：
计件工资制——工资的变化直接和产量的变动相联系
计时工资制——产量变化不一定引起工资的线性变化用成本的确定
通常将制造费用分解为变动性制造费用和固定性制造费用 两部分。 决策不影响到固定成本的变化，则固定性制造费用就可以 不加考虑，而只考虑变动性制造费用的部分。 在对特殊订单定价时，企业可以采用边际成本定价法。
第五章
短期经营决策分析
5-1
学习目标
1、了解短期决策的基本流程和定性分析在决 策分析中的作用； 2、掌握确定相关成本和收入的方法； 3、掌握不同类型的短期经营决策分析方法。
5-2
学习目标1
*车间的固定性制造费用由棉纱和白布各分摊42%和58%，然后按照棉纱每月90
件来分配，白布按每月100000米分配。
30000元。所以，停产不但不能使企业利润增加，反倒减少
了贡献毛益，从而使利润减少。
5-18
一、停止生产线决策
解析：（2）假设停产C产品后，可将生产能力转移到A和B
产品的生产上去，使A产品的销量增加30%，B产品的销量
增加20%。 则停产C产品，贡献毛益将减少30000元。但： A产品的贡献毛益增加：200000×30%×30%=18000 B产品的贡献毛益增加：180000×20%×40%=14400 合计 32400 减：C产品的贡献毛益减少： 30000 贡献毛益增加 2400
5-10
（2）直接人工相关成本的确定
直接人工成本主要为工资，存在着不 同的支付方式：
计件工资制——工资的变化直接和产量的变动相联系
计时工资制——产量变化不一定引起工资的线性变化用成本的确定
通常将制造费用分解为变动性制造费用和固定性制造费用 两部分。 决策不影响到固定成本的变化，则固定性制造费用就可以 不加考虑，而只考虑变动性制造费用的部分。 在对特殊订单定价时，企业可以采用边际成本定价法。
第五章
短期经营决策分析
5-1
学习目标
1、了解短期决策的基本流程和定性分析在决 策分析中的作用； 2、掌握确定相关成本和收入的方法； 3、掌握不同类型的短期经营决策分析方法。
5-2
学习目标1
高级管理会计理论与实务第一章——管理会计概论1
“科学管理”的特点。
a.以生产实践为基础，采用科学的方法对管理问题进行深入的理论研究， 打破凭经验和个人判断管理企业传统观念，为科学管理奠定了基础。
b.强调实践对理论巨大作用，强调在实践中运用管理技术和管理方法，c. 强调根据经济效果决定管理方法。不把科学管理当作永恒的最终理论。
（2）管理会计是为企业管理当局的管理 目标服务的；
（3） 管理会计是一个信息系统。
10
2、广义管理会计研究阶段
美国全美会计师协会管理会计实务委员会对 管理会计的基本定义如下：管理会计是向管理当局 提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业 资源的合理使用和经管责任的 履行所需财务信息， 确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过 程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规 章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报 表。在上述定义中，财务信息从广义上说，包括用 于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及资产 和负债的估价的因果关系所必需的货币性和非货币 性信息。
• 加拿大原子能公司（AECL）
• 企业的使命：为维护广大客户和投资者的利益，并能为 其创造更大的价值和收益，AECL肩负着重大的历史使 命和责任； • -经济有效地管理加拿大核电系统； • -适当调控和改革技术层，加快核电产品和服务的全球性 • -在企业活力的情况下进行分红； • 企业目标 • -发展成世界领先的专业提供核电产品和服务的全球性公 司 • -确保员工和大众的健康 • -不断创新和完善，使原核电产品对未来核电发展的限制 减至最低。
6、竞争要求企业进行“顾客化生产”。
7、科学技术的发展为“顾客化生产”提供了可能。 8、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查 研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工 作。 9、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。
高级财务管理理论与实务培训讲座.ppt
17
Objectives of private sector companies
➢The firm is a coalition of different groups: shareholders, preference shareholders and lenders, employees, customers and suppliers. Each must be paid a minimum ‘return’ for their participation. ➢So management should seek to maximize the return to shareholders while satisfying the return to the other stakeholders. ➢This leads to firms adopting many non-financial objectives. ➢Conclusions on corporate objectives: shareholder wealth will be the paramount objective but it will be tempered by the influences and objectives of other stakeholders.
法、破产法、公司治理章程
13
Corporate governance internationally
➢ 旧的分类：英美模式和日德模式 （根据各国间金融体制的不同而导致的资金来源的不同）
–英美模式（保持距离型融资模式 ） ☆公司资产负债率低，债券融资比例高，资本市场是公 司资金的主要来源，公司股权广泛分散； ☆以市场为中心的公司治理体系 ，融资是由大量投资者 提供的，收购者对公司的治理扮演了重要的角色。
Objectives of private sector companies
➢The firm is a coalition of different groups: shareholders, preference shareholders and lenders, employees, customers and suppliers. Each must be paid a minimum ‘return’ for their participation. ➢So management should seek to maximize the return to shareholders while satisfying the return to the other stakeholders. ➢This leads to firms adopting many non-financial objectives. ➢Conclusions on corporate objectives: shareholder wealth will be the paramount objective but it will be tempered by the influences and objectives of other stakeholders.
法、破产法、公司治理章程
13
Corporate governance internationally
➢ 旧的分类：英美模式和日德模式 （根据各国间金融体制的不同而导致的资金来源的不同）
–英美模式（保持距离型融资模式 ） ☆公司资产负债率低，债券融资比例高，资本市场是公 司资金的主要来源，公司股权广泛分散； ☆以市场为中心的公司治理体系 ，融资是由大量投资者 提供的，收购者对公司的治理扮演了重要的角色。
东财ppt1-3高级管理会计理论与实务(郭晓梅)PPT
管理会计与财务会计的联系
• 首先，它们共同为管理者履行资源的托管 责任服务 • 其二，财务会计和管理会计同属于企业会 计系统的两个子系统，都必须为使用者提 供决策所需的信息。 • 其三，二者的结合点落在成本会计上。
学习目标3
了解经营环境变革与管理会计作用 的扩展
企业经营环境的变化与管理的新主题
8-15
管理会计的形成与发展
重点
确定与控 制成本
管理计划 与控制
有效利用资源 与创造价值
标准成本会计
（1950）
决策性管理会计 （1980）
战略管理会计
流程分析等作业基
主要 技术 手段
标准 成本与 预算控制
决 策分析 与 责任会计
础方法 寿命周期方法 综合业绩评价方法
权变理论
• 不存在适应于一切环境一切组织的会计系 统。 • 主要权变因素有: • 环境因素、组织结构、技术、企业战略、 信息技术变革等。
直接人工差异的计算与分析
• （1）直接人工效率差异 • 直接人工效率差异，是指因生产单位产品实 际耗用的直接人工工时偏离其预定的标准工 时所形成的直接人工成本差异。 • 直接人工效率差异＝(SP×AQ) - (SP×SQ) • ＝(AQ - SQ) ×SP • （2）直接人工的工资率差异 • 直接人工工资率差异，是指因直接人工实际 工资率偏离其预定的标准工资率而形成的直 接人工成本差异。其计算公式如下：
• 成本计算系统
学习目标
• • • • 1、了解成本归集和分配的基本概念； 2、理解成本计算系统对企业管理的作用； 3、理解和掌握标准成本系统控制成本的方法 4、理解和掌握变动成本计算法及其对企业的作 用 • 5、理解和掌握作业成本计算法的原理和应用 • 6、了解不同成本计算系统的对比和融合。