会计基础第七章课件(第21讲)
基础会计学课件第七章财产清查
例１ 某企业在财产清查中盘盈车床一台，该机器重置价值24000元，净值为17200。在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的固定资产盘盈数额，编制如下会计分录：
借：固定资产 17200
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 17200
(一) 审批前的处理
审批后的处理
待处理财产损溢——资产类账户
表示：借方登记财产物资的盘亏、毁损数、盘盈转销数
贷方登记财产物资的盘盈数、毁损转销数
余额在借方表示净损失 贷方表示净溢余
二、设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户，分别对流动资产和固定资产损溢进行核算。
债权债务
货币资金
实物资产
核对
第七章 财产清查
账 簿
账面结存数 实际结存数
一、 财产清查的含义及种类
1.财产清查的含义 ◆对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。
库存现金的清查——实地盘点的方法—现金盘点报告表
银行存款的清查——对账单法——未达账项——银行存款余额调节表
实物的清查方法
往来款项的清查方法
第二节 财产清查的方法
货币资金的清查 库存现金的清查 清查方法——实地盘点法。 清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。 “库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。
上述盘盈的材料，经查明是由于收发计量上的误差所致。流动资产盘盈数额应冲减管理费用，计入“管理费用”账户贷方。应作如下会计分录：
贷：管理费用 1000
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1200
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1000
第七章基础会计.pptx
第二节 会计账簿的使用
二、会计账簿的设置和登记
（一）会计账簿的格式和登记方法
总分类账账页格式
第二节 会计账簿的使用
二、会计账簿的设置和登记
（一）会计账簿的格式和登记方法
明细分类账是根据明细科目设置的，提供详细、具体会计信息的账簿。 它是总分类账的辅助和补充，对于加强财产物资的管理、往来款项的结 算以及费用开支等方面的监督起着重要作用。
1
面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表，加盖公章 和有关个人名章。记账人员或会计机构负责人、会计主管人员调动工
作时，应在扉页的账簿启用表（经管人员一览表）中注明交接日期和
接管人员姓名，并签字盖章，以明确责任。
填写账户目录 。账簿第一页应设置账户名录，登记账户名称，
2 并注明各账户页次。
银行存款日记账是出纳人员根据审核无误的银行存款收款凭证、银行存 款付款凭证和现金付款凭证（记录库存现金存入银行业务），按经济业 务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有 关的现金付款凭证（库存现金存入银行）登记银行存款收入栏，根据银 行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额，并定期（一般每月 一次）与银行对账单核对，做到“日清月结”。
3 包括账户名称栏、记账日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、
金额栏（借方、贷方和余额）、总页次和分页次等基本内容。
封底。封底一般没有具体内容，它与封面共同起着保护整个账
4 簿记录完整的重要作用。
第二节 会计账簿的使用
一、会计账簿的启用
（二）会计账簿的启用
认真填写账簿封面与账簿启用表 。启用会计账簿时，应当在账簿封
第二节 会计账簿的使用
二、会计账簿的设置和登记
（一）会计账簿的格式和登记方法
高教社基础会计学(第二版)教学课件第七章 财产清查
三、存货发出的计价方法
1
月末一次加权平均法
点击
2
移动平均法
点击
3
先进先出法
点击
4
个别计价法
点击
第三节 财产清查的内容和方法
一 货币资金的清查
（一）库存现金的清二查 实物财产的清查
❖库存现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与库
存现金日记账的账面余额核三对，债以券查明的盈清亏查情况。
结果： 方法：必须运用“财
出现某些 产清查”这一行之有效 财产物资的 的会计核算方法，对各 账面结存数额 项财产物资和债权债务 与实际结存数 进行定期或不定期的盘 额造不发成符生账。差实异保，与企符健业点原全财和因各产核，项物对加规资，以章的分改制安析进度全账，，实建确不立
账务不符等。
、完整，在账实相符的基
（二）做好财产清查前的业务准备工作
❖1．财会部门应在财产清查之前将所有的经济业务登记入账，并将有关账 簿登记齐全，结出余额。 ❖2．财产物资保管和使用等部门应登记好所经管的各种财产物资明细账， 结出余额，并与财会部门的有关总账、明细账核对。同时，财产物资保管 人员应将其所保管的各种财产物资堆放整齐，挂上标签，标明品种、规格 和结存数量，以便进行实物盘点。 ❖3．对银行存款、银行借款和结算款项，要取得银行对账单，以便查对。 ❖4．对需使用的度量衡器，要提前校验正确，保证计量准确，并准备好有 关清查登记用的表册。
“实存账存对比表”一般格式：
单位名称：
财产名称 实存金额
账存实存对比表 盘点结束后填写
年 月 日 实存与账存对比也是原始凭证
账存金额
盘盈
盘 亏 备注
清查盘点的 盘点后确
财产
《会计学基础》课件_第7章
(2) 有利于提高会计核算工作效率。对账务处理程序各 个步骤进行合理分工，采用科学的方法，有助于减少不必 要的核算环节，简化手续，节约人力、物力和财力，提高 会计核算工作效率。
(3) 有利于加强会计监督和内部控制。采用合适的账务 处理程序，可使各项会计工作在核算中受到严密的控制和 监督，加强了会计监督和内部控制。
填制会计凭证步骤中涉及原始凭证和记账凭证的种类、格 式、填制方法及凭证间的关系；登记账簿步骤中涉及账簿 的种类、格式、账簿登记方法及不同账簿间关系；编制会 计报表步骤中涉及会计报表编制的依据和方法。
会计账务处理程序的三个步骤并不是相互独立的，三 者之间相互联系、互为制约、互为依据，形成一个有机联 系的整体。登记账簿的依据是会计凭证，账簿的种类、格 式和内容又制约着会计凭证的种类、格式和内容；编制会 计报表的依据是账簿，会计报表又制约着账簿的种类、格 式和内容。
二、合理组织会计账务处理程序的要求 实际工作中，不同单位具有不同的特点，各单位应根 据自身特点，设计出适合本单位经济业务的账务处理程序。 账务处理程序的设计一般应符合下列要求： (1) 应与本单位的业务性质、规模大小、业务繁简程度、 经营管理的要求和特点相适应，有利于会计分工和岗位责 任制的贯彻执行。 (2) 能够正确、及时、完整地提供本单位经营管理和国 民经济宏观调控所需要的会计信息。 (3) 应贯彻效益原则，在保证会计核算质量的前提下， 提高会计核算工作效率。
一、记账凭证账务处理程序下凭证及账簿的设置 在记账凭证账务处理程序下，记账凭证既可以采用通 用记账凭证，也可以采用包括收款凭证、付款凭证和转账 凭证在内的专业记账凭证；需要设置库存现金及银行存款 日记账、总分类账及各类明细分类账。库存现金及银行存 款日记账采用三栏式；总分类账采用三栏式，将不同账户 分设在不同账页上，以反映总账科目金额的增减变动；各 明细分类账根据科目性质可以采用三栏式、多栏式或数量 金额式。
会计学基础第七章 会计计量幻灯片PPT
会计学基础·第七章·会计计量
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2.1 债权资产计量
应收账款计价模式
应收账款账面数－坏账＝应收账款净额
核心问题
坏账确实认与计量
债权资产计量方法
应收账款余额百分比法
赊销净额百分比法
账龄分析法
会计学基础·第七章·会计计量
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应收账款余额百分比法
计量公式
坏账损失数 ＝应收账款期末账面余额×坏账率
数量 200 160 360 280 480 240 240
结存 单价
12
14
金额 2400
3360
加权平均 2单 010位 220 成 10 42 本 0106 1（ 4 元 202 002 000
期末持有 2存 410货 433 （ 成 60 元 本） 本期耗用（ 货或 成 3销 本 610售 450 （ ） 40 元 存）
√
非历史成本
现行市价
可实现净 值
√
√
√
√
现值 √ √
会计学基础·第七章·会计计量
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1.3 会计计量的内容
资产计价 以历史本钱作为根本的计量属性 保持资产计价方法的一致性 收益决定 取决于特定期间收入、费用确认与计量的
结果
会计学基础·第七章·会计计量
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2、流动资产计量
2.1 债权资产计量 2.2 存货资产计量 2.3 流动资产计量方法选择对会计信息的影响
加权平均单位成本
会计学基础·第七章·会计计量
27
2007年 月日 10 1
4 8 15 18 25 10 31
摘要
期初库存 销售 购入 销售 购入 销售
本期合计及结 存
数量
200 200 400
全国会计基础第21讲
会计基础(全国)精讲班第21讲讲义账务处理程序意义第八章账务处理程序第一节账务处理程序的意义和种类第二节不同种类账务处理程序的内容本章具体内容第一节账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序意义（一）账务处理程序的含义账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。
包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。
科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对提供会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效组织会计核算具有重要意义。
1、有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量。
2、有利于保证会计记录的完整性、准确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性。
3、有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。
（二）账务处理程序的种类。
常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。
注意：三种账务处理程序不同之处在于登记总分类账的依据和程序不同。
第二节不同种类账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序（一）基本内容记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。
其一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
会计基础课件第七章 财产清查
其他应收款 600
原材料
400
营业外支出 3 1500
贷：待处理财产损溢 34 000
三、固定资产清查结果处理
固定资产盘盈处理 —— 计入“营业外收入”
盘 责任人承担、保险赔偿 ——其他应收款
亏 资
自然损失、定额损失 ——管理费用
产 处
意外损失、不明原因 ——营业外支出
理
收回残料 ——原材料
（一）固定资产盘盈核算
（1）批准前：
借：原材料 －A材料
7200
贷：待处理财产损溢
－待处理流动资产损溢 7200
（2）批准后：
借：待处理财产损溢
－待处理流动资产损溢 7200
贷：管理费用
7200
2.京连股份公司在财产清查过程中，发现盘亏 库存商品3100元，属于收发计量不准造成。
（1）批准前：
借：待处理财产损溢
－待处理流动资产损溢 3100
银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收
调整后余额
124 950 银行存款对账单余额 129 395
6 790 加：企业已收，银行未收 11 200
245 减：企业已付，银行未付 9 100
131 985
调整后余额
131 495
说明双方记账有误。
二、实物资产的清查方法
实地盘存 1．确定账面
结存数方法 ㈠
1、企业盘盈设备一台， 重置价50 000元，估 计六成新。
（1）发现盘盈 借：固定资产 30 000 贷： 待处理财产损溢
30 000
（2）报批以后处理 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入
30 000 30 000
（二）固定资产盘亏核算
（1）企业盘亏设备一台， （1）发现盘亏
初级会计实务课件第七章
资产减值的影响
资产减值会影响企业的财 务状况和经营成果，需要 谨慎处理。
资产减值的认定
资产减值的迹象
当资产的账面价值高于可收回金额时，可能表明资产发生了减值。
资产减值的判断标准
如果资产的账面价值高于其可收回金额，则可以认定该资产发生 了减值。
资产减值的认定时间
企业应当在资产负债表日进行资产减值的认定和会计处理。
固定资产
固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经 营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形
资产。
输标02入题
固定资产的初始计量包括购买价款、相关税费、运输 费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
01
03
固定资产的处置包括出售、报废、毁损和对外投资等， 处置收益和损失分别计入营业外收入和营业外支出科
01
掌握会计要素的分类和 定义。
02
熟悉会计科目的设置原 则和使用方法。
03
理解会计账户的结构和 功能，以及账户的分类 和使用。
04
学会运用会计要素、会 计科目和会计账户进行 基本的账务处理。
章节结构
第二节
会计科目设置
第四节
账户的分类和使用
第一节
会计要素概述
第三节
会计账户的结构和 功能
第五节
账务处理实例分析
长期股权投资的主要风险在于被投资单位的经营 状况和盈利能力，如果被投资单位经营不善或破 产清算，企业将面临投资损失的风险。
长期股权投资的核算方法有两种：成本法和权益 法。成本法下，长期股权投资的账面价值保持不 变，而权益法下，长期股权投资的账面价值会随 着被投资单位净资产的增减而相应调整。
长期股权投资的处置收益和损失分别计入投资收 益和资产处置损益科目，并按照税法规定缴纳企 业所得税。
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一、会计科目的概念
会计科目是对会计对象的具体内 容进行分类核算的项目，即是对会计 要素的具体内容所做的进一步分类。
二、会计科目的设置原则
合法性及 统一性
科学性及 全面性
会计科目 的设置原则
实用性 及稳定性
相关性及 明晰性
（一）科学性及全面性原则
设置会计科目，必须科学反映会计对象的 具体项目，科学地划分各项资产和权益的内容。 首先，要反映会计对象的全部内容，并按照每 类会计要素所发生经济业务的先后顺序排列和 记录，不能遗漏，也不能混乱。同时，还要根 据不同企业的行业特点和业务特点确定应设置 的会计科目。
长期投资 固定资产 无形资产 其他资产
第一节 会计要素
负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预 期会导致经济利益流出企业的现时义务。如果 把资产理解为企业的权利，那么负债就可以理 解为企业所承担的义务。
负债的特点
负债预期会导致经济利益流出企业。 负债是企业过去的交易、事项形成的现时义务。
第五节 会计核算的方法
一 设置会计科目 二 复式记账 三 填制和审核会计凭证 四 登记账簿 五 成本计算 六 财产清查 七 编制会计报表
《会计学基础》
第二章 会计要素及会计恒等式
会计要素的内容 会计等式 会计核算的具体内容和要求
第一节 会计要素的内容
会计要素是指对会计所核算和监督的 内容的基本分类，是会计核算对象的具体 化，也是反映会计主体财务状况，确定经 营成果的基本单位。
资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类
（二）按提供指标的详细程度分类
可分为两大类：
总分类科目（总账科目、一级科目） 子目（二级明细科目）
明细分类科目 细目（三级明细科目）
最新会计学课件第七章
2.活页式账簿
简称活页账，指账页在使用完毕前不 装订，用账夹固定，可根据需要自行 组合的账簿。
优点：可以根据需要及时增减账页，同 一时间有多人同时记账。
缺点：容易散失和被抽换账页。 主要适用于各种明细账。
3.卡片式账簿
简称卡片账，是由若干分散的、具有 专门格式的卡片组成，存放在卡片箱 内的账簿。
如：“制造费用”、“生产成本”、“管理费 用”、“营业外支出”等账户的明细分类账。
2.贷方多栏式明细分类账
适用于收入类账户。
在贷方栏下，按明细账户或明细项目设若 干专栏，既反映总额，又反映其构成，以 便于分析总额变动的原因。
如：“主营业务收入”、“其他业务收入”、 “营业外收入”等账户的明细分类账。
优缺点：与活页账基本相同。 主要适用于记录内容比较复杂的财产明
细账，如固定资产卡片。
第二节 账簿的设置与登记
日记账的设置与登记 明细分类账的设置与登记 总分类账的设置与登记
一、日记账的设置与登记
现金日记账的设置与登记 银行存款日记账的设置与登记
（一）现金日记账的设置与登记
用来逐日逐笔记录库存现金的收入、支出与 结存情况的账簿。
会计学课件第七章
第七章 会计账簿
学习目标
理解会计账簿的概念、分类及设置和登 记账簿的意义；
掌握各类账页的格式及登记账簿的方法 和规则；
掌握总账与明细账的平行登记； 了解对账、结账的内容。
三、账簿的基本内容
封面：标明账簿名称
扉页：账簿目录表、账簿启用登记表
账页：
账户名称（会计科目）； 登账日期栏； 凭证种类和号数栏； 摘要栏； 借、贷方金额及余额的方向、金额栏； 总页次和分户页次。
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四、财产清查结果的处理
账实相符
财产清查的结果盘盈
账实不符
盘亏
对于账实相符的情况一般不要作会计处理，但对于账实不符的情况必须作出会计处理。
（一）财产清查结果的处理要求
1、分析账实不符的原因和性质，提出处理建议
2、积极处理多余积压财产，清理往来款项
3、总结经验教训，建立健全各项管理制度
4、及时调整账簿记录，保证账实相符
（二）财产清查结果的会计处理步骤
对于财产清查中账实不符的情况，在进行会计处理时一般分两步：1．审批之前的处理
财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，根据“盘存单”、“实存账存对比表”等已经查实的资料，编制会计分录，在账簿上如实反映，使各项财产物资的账存数同实存数完全一致。
同时，根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。
2．审批之后的处理
经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。
（三）财产清查结果的处理方法
1．账户设置：设置“待处理财产损溢”账户
（1）账户性质：属双重性质账户。
（2）核算内容：用来记录、反映财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况的账户。
①盘盈：实存数大于账面数的差额
②盘亏或毁损：实存数小于账面数的差额
（3）账户结构：
借方待处理财产损溢贷方
对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。
会计期末，该账户无余额。
（4）明细账：设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。
2.账务处理
（1）库存现金盘盈、盘亏的账务处理
①盘盈（长款）：
a.报批前：先计入“待处理财产损溢”账户
会计分录为：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
b. 报批后（待查明原因后分别情况处理)：
1）属于记账差错的应及时予以更正
2) 无法查明原因的长款，计入：“营业外收入”
3）查明原因是应付而未付款，计入：“其他应付款”
会计分录为：
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
贷：营业外收入
（或：其他应付款）
②盘亏：（短款）：
a. 报批前：先计入“待处理财产损溢”账户
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
贷：库存现金
b. 报批后（待查明原因后分别情况处理)：
1）属于记账差错的应及时予以更正
2) 无法查明原因的短款，计入：“管理费用”
3）由出纳人员失职造成的通常应由出纳员赔偿，
计入：“其他应收款”
借：管理费用
（或：其他应收款）
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
（2）存货盘盈、盘亏和毁损的账务处理
①存货盘盈的账务处理
a. 报批前：（按盘盈的计划成本或估计成本）先计入“待处理财产损溢”账户
借：原材料等
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
b. 报批后（经有关部门批准后)：冲减管理费用
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
贷：管理费用
②存货盘亏和毁损的账务处理
a. 报批前：按其成本先计入“待处理财产损溢”账户
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
贷：原材料等
b. 报批后（待查明原因后分别情况处理)：
1）属于自然损耗产生的定额损耗，经批准后转作“管理费用”
2）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的超定额损耗，应先扣
除残料价值（“原材料”）和过失人的赔偿（“其他应收款”），然后将净损失记入“管理费用”
3）属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作“营业外支出”
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
贷：管理费用
其他应收款
营业外支出等
（3）固定资产盘盈和盘亏的账务处理
①固定资产盘盈的账务处理
a. 企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。
b. 企业盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准前应先通过“以前年度损益调整”科目核算，并按重置成本确定盘盈的固定资产的入账价值。
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
②固定资产盘亏的账务处理
a. 报批前（发生固定资产盘亏时）：按盘亏固定资产的净值先计入“待处理财产损溢”账户
借：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢（盘亏固定资产的净值）累计折旧（已计提的累计折旧）
贷：固定资产（固定资产的原价）
b.报经批准转销后：计入“营业外支出”科目的借方
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢。