第十三章或有事项-重组义务
或有事项的确认和计量--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十三章讲义9
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十三章讲义9或有事项的确认和计量六、重组事项形成的或有事项的确认和计量1.重组的概念重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分经营业务。
（2）对企业的组织结构进行较大调整。
（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
2.重组事项形成的或有事项的确认原则企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。
同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。
3.重组形成的或有事项的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
经典例题－9【2011年多选题】下列涉及预计负债的会计处理中，错误的有（）。
A.待执行合同变成亏损合同时，应当立即确认预计负债B.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债C.因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额立即冲销D.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整E.对于未决诉讼，如果其引起的相关义务可能导致经济利益流出，企业就应当确认预计负债[答疑编号6312130509]『正确答案』ACDE『答案解析』选项A，待执行合同变为亏损合同时，应先分析是否存在标的资产，若不存在标的资产，则直接将预计损失确认为预计负债。
若存在标的资产，则应判断标的资产是否发生减值，若标的资产发生了减值，应计提资产减值损失，预计损失超出资产减值的部分才能确认预计负债；选项C，因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债的余额冲销；选项D，因前期是根据合理预计的金额确认的预计负债，不属于会计差错；选项E，预计负债的确认条件是“经济利益很可能流出企业”，而不是“可能”。
《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南
《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南一、或有事项的特征本准则第二条规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
（一）由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
比如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。
这是现存的一种状况而不是未来将要发生的事项。
未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。
（二）结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
比如，债务担保事项的担保方到期是否承担和履行连带责任，需要根据债务到期时被担保方能否按时还款加以确定。
这一事项的结果在担保协议达成时具有不确定性。
（三）由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
比如，债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时企业（担保方）才履行连带责任。
常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。
二、或有事项相关义务确认为预计负债的条件本准则第四条规定了或有事项相关义务确认为预计负债应当同时满足的条件：（一）该义务是企业承担的现时义务。
企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业，通常是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%。
履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：结果的可能性对应的概率区间基本确定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%极小可能大于0但小于或等于5% （三）该义务的金额能够可靠地计量。
企业会计准则第13号——或有事项
企业会计准则第13号——或有事项（2006）讲义引言：新旧准则的区别一、写作体例不同。
二、或有资产、或有负债的定义在新准则中未单列；新准则或有事项的定义和原准则或有事项定义的不同（参照下面定义）三、新准则第八、九、十、十一条增加了待执行合同变成亏损合同以后进行预计负债的确认，和企业承担的重组义务在符合条件时作为预计负债确认。
新准则对应的是国际会计准则第37号，我国这次会计准则的变革是与国际的趋同，但趋同并不等于完全相同，也存在区别。
四、增加了第十二条预计负债的后续计量。
第十二条企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。
有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
重点：预计负债的确认和计量预计负债的确认和计量不同于或有负债的确认和计量，预计负债是由或有事项引起的正式的负债。
第一章总则第一条为了规范或有事项的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
第三条职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同等形成的或有事项，适用其他相关会计准则。
第二章确认和计量第四条与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务；现时义务对应的是潜在义务，现时义务表明企业已经承担的义务，潜在义务是指企业不一定承担的义务。
例1：甲企业有一栋房屋，乙企业向法院起诉：5年前由于产权不清楚，现房屋被甲企业占有，现乙要求把产权关系弄清楚，要回房屋的所有权。
在这种情况下，由于资产负债表日法院没有裁决，对甲企业来说房屋即成为或有负债，或者称潜在义务。
第13章 或有事项
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(三)产品质量保证
产品质量保证——通常指销售商或制造商在
销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承
诺。
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1、发生产品质量保证费用（维修费）：
借：预计负债——产品质量保证 贷：银行存款或原材料等
2、确认的产品质量保证负债金额：
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借：营业外支出 500000 贷：预计负债 500000 借：其他应收款 350000 贷：营业外支出 350000
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五.或有事项会计处理原则的运用 （一）未决诉讼或未决仲裁
借：管理费用——诉讼费 营业外支出——罚款支出 贷：预计负债——未决诉讼
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(二)债务担保 企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼， 其会计处理同未决诉讼。
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（二）预期可能获得补偿的处理
1．确认条件——基本确定(可能性95% 以上)
能够收到时，才能作为资产单独确认，而不能在或 有事项有关的义务确认为负债时作为扣减项目； 2．确认金额——确认的补偿金额不能超过所确 认负债的账面价值。
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【例】甲企业因或有事项确认了一项预计负债 500000元；同时，因该或有事项，甲企业还可以从 乙企业获得350000元的赔偿，且这项金额基本确 定能够收到。
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【2010年】20×8年5月20日，乙公司的客户（丙 公司）因产品质量问题和向法院提起诉讼，请求法 院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止20×8年6月30 日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解 情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量 诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。20×8年 12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行 了评估，认定该诉讼案状况与20×8年6月30日相同。 20×9年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案 件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。
或有事项会计处理原则的应用中重组义务
第三节或有事项会计处理原则的应用五、重组义务重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
属于重组的事项主要包括：1.出售或终止企业的部分经营业务；2.对企业的组织结构进行较大调整；3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。
企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。
直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；2.该重组计划已对外公告。
重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。
【提示】因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬”科目核算。
【例题•单选题】甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。
经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。
甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（）。
（2010年）A.自愿遣散费B.强制遣散费C.剩余职工岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费【答案】C【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
【例题•单选题】甲公司2016年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款300万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款A产品将发生广告费用800万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。
第十三章或有事项-重组义务
第十三章 或有事项 知识点：重组义务
● 详细描述： 重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或
经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：①出售或终止企业的 部分业务；②对企业的组织结构进行较大调整；③关闭企业的部分营业场所 ，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
b将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂支出与继续进行的活动相关剩余职工的再培训支出与继续进行的活动相关新经理的招聘成本支出与继续进行的活动相关推广公司新形象的营销成本支出与继续进行的活动相关对新营销网络的投资支出与继续进行的活动相关重组的未来可辨认经营损失最新预计值支出与继续进行的活动相关特定固定资产的减值损失资产减值准备应当按照企业会计准则第8号资产减值进行计提解析
组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当 确认为预计负债的是( )。 A.自愿遣散费 B.强制遣散费 C.剩余职工岗前培训费 D.不再使用厂房的租赁撤销费 正确答案：C 解析：企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，不包括留用 职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
解析：某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响 的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务 ，不应确认预计负债。 3.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出包括市 场推广、新系统和营销网络投入等支出。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不 包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 4.甲公司2X13年12月实施了一项关闭A生产线的重组计划，该项重组计划预 计将发生下列支出：因辞退职工将支付补偿款200万元；因对留用员工进行 培训将发生培训支出20万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金30万元；因 处置用于生产A产品的固定资产将发生减值损失80万元。2X13年度甲公司因 该重组义务减少当年利润总额的金额为（）万元。 A.310 B.330 C.280 D.200 正确答案：A 解析：与重组有关的直接支出=200+30=230（万元），确认固定资产减值准 备80万元，所以对甲公司2X13年度利润总额的影响金额=230+80=310（万元 ）。 5.制定了详细、正式的重组计划，表明企业已经承担了重组义务。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：表明企业承担了重组义务的条件包括：(1)有详细、正式的重组计划 ；(2)该重组计划已经对外公告。 6.甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对于乙事业部进行重组，将 相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告重
第十三章 或有事项
（2）产品尚未生产出来就已经损失的情况 【基础知识题】甲公司2011年11月初与乙公司签订A产品 的产销合同，合同约定甲公司在2012年4月前负责生产100 件A产品，以每件1万元的价格销售给乙公司，如果未按合 同发货则由甲公司支付总价款40%的违约金。甲公司在开 始A产品生产时发现由于材料、人工费用的上涨，A产品的 单位生产成本已升至每件1.1万元。2011年末应作如下账务 处理： 借：营业外支出 10 贷：预计负债 10 等产品生产出来后再作如下调整分录： 借：预计负债 10 贷：库存商品 10 如果违约金只有3万元时，甲公司不会履行此合同， 只会承担违约金，账务如下： 借：营业外支出 3 贷：预计负债 3
2009 计算题 2010 主观题
2011 在两个主观题中均涉及到了或有事项内容
13.1 或有事项的概念及特征 （一）或有事项的概念 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果 须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事 项。 （二）或有事项的主要特征 1、或有事项是由因过去的交易或事项形成的； 2、或有事项的结果具有不确定性； 3、或有事项的结果须由未来事项决定。 （三）或有事项的分类 1、够条件确认为预计负债的或有事项； 2、不够条件确认为预计负债的或有事项——或有 负债； 3、或有资产。
【基础知识题】【例13—2】甲股份有限公司是生产并销 售A产品的企业，20×8年第一季度，共销售A产品60 000 件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保 证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题,公 司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发 生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1%；如 果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中， 80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5% 可能发生较大质量问题。据此，20×8年第一季度末，甲 股份有限公司应在资产负债表中确认的预计负债金额为： 360 000 000×（0×80%＋1%×15%＋2%×5%）＝ 900 000（元） 借：销售费用 900000 贷：预计负债 900000
第4讲_或有事项,金融工具
第十三章或有事项【考点1】或有事项的确认与计量1.预期可能获得补偿作为资产单独确认必须有以下几个条件：（1）相关义务已确认为预计负债；（2）从第三方获得的补偿基本确定能够收到；（3）通过“其他应收款”科目核算（即不能冲减原来的预计负债）；（4）补偿金额不能超过确认的负债的账面价值。
【提示】资产的确认是以已确认的负债为前提。
基本账务处理：借：其他应收款贷：营业外支出2.预计负债计量需要考虑的其他因素（1）风险和不确定性企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。
（2）货币时间价值预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值影响重大，则在确定预计负债的金额时，有必要考虑采用现值计量。
【链接】油气井或核电站等的弃置费用，应当按照未来应支付金额的现值确定。
（3）未来事项企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
4.资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。
有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
相关会计处理：借：管理费用、营业外支出等贷：预计负债或作相反会计分录。
【考点2】或有事项会计的具体应用【考点3】重组义务1.企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，才能确认预计负债。
2.重组义务的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得和损失。
【提示】确认为预计负债，会计科目是预计负债或应付职工薪酬。
第十四章金融工具【考点1】金融工具的概述1.所有金融工具均由合同确定，非合同权利或义务不是金融工具。
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解析：某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响 的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务 ，不应确认预计负债。 3.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出包括市 场推广、新系统和营销网络投入等支出。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不 包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 4.甲公司2X13年12月实施了一项关闭A生产线的重组计划，该项重组计划预 计将发生下列支出：因辞退职工将支付补偿款200万元；因对留用员工进行 培训将发生培训支出20万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金30万元；因 处置用于生产A产品的固定资产将发生减值损失80万元。2X13年度甲公司因 该重组义务减少当年利润总额的金额为（）万元。 A.310 B.330 C.280 D.200 正确答案：A 解析：与重组有关的直接支出=200+30=230（万元），确认固定资产减值准 备80万元，所以对甲公司2X13年度利润总额的影响金额=230+80=310（万元 ）。 5.制定了详细、正式的重组计划，表明企业已经承担了重组义务。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：表明企业承担了重组义务的条件包括：(1)有详细、正式的重组计划 ；(2)该重组计划已经对外公告。 6.甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对于乙事业部进行重组，将 相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告重
支出项目
自愿遣散
强制遣散（如 果自愿遣散目 标未满足）
将不再使用的 厂房的租赁撤 消费
包括 √ √
√
不包括
不包括的原因
将职工和设备
√
支出与继续进
从拟关闭的工
行的活动相关
厂转移到继续
使用的工厂
剩余职工的再 √来自支出与继续进培训
行的活动相关
新经理的招聘
√
支出与继续进
成本
行的活动相关
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务
第十三章 或有事项 知识点：重组义务
● 详细描述： 重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或
经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：①出售或终止企业的 部分业务；②对企业的组织结构进行较大调整；③关闭企业的部分营业场所 ，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当 确认为预计负债的是( )。 A.自愿遣散费 B.强制遣散费 C.剩余职工岗前培训费 D.不再使用厂房的租赁撤销费 正确答案：C 解析：企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，不包括留用 职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
推广公司新形
√
支出与继续进
象的营销成本
行的活动相关
对新营销网络
√
支出与继续进
的投资
行的活动相关
重组的未来可
√
支出与继续进
辨认经营损失
行的活动相关
（最新预计值
）
特定固定资产
√
资产减值准备
的减值损失
应当按照《企
业会计准则第
8号——资产减
值》进行计提
例题： 1.根据或有事项准则的规定，表明企业承担了重组义务应同时具备的条件有 （）。 A.有详细、正式的重组计划 B.重组义务满足或有事项确认条件 C.该重组计划已对外公告 D.重组已经完成 正确答案：A,C 解析：下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：①有详细、正式的 重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位 性质、预计重组支出、计划实施时间等；②该重组计划已对外公告。 2.某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各 方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，但应 确认预计负债。（） A.正确 B.错误 正确答案：B
（一）重组义务的确认 企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，才 能确认预计负债。 同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：①有详细、正式的重 组计划；②该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向受其影 响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组 的合理预期。 （二）重组义务的计量 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益 。直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无 关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等 支出。因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务。 表13-1 与重组有关支出的判断表