关于民办学校会计核算中的若干帐务处理方法

关于民办学校会计核算中的

若干帐务处理方法

苏人本东城区教委特别是社管科对民办学校的基础性建设、特别是财务管理和会计核算十分重视。2005年初，为配合民办学校实施《民间非营利组织会计制度》，社管科对新旧会计制度的衔接专门组织了的讲座；再以后，每年都要聘请有关专家进行辅导，沟通信息；去年秋天，社管科和东城区民办教育协会专门出版了《民办教育管理手册》，其中也对会计制度和会计实务进行了详尽的说明。据我所知，由于这些会计规范性文件都是东城区教育系统自己的经验总结，在整个北京市乃至全国同行业中，是绝无仅有的。历经三年，东城区民办学校的会计核算工作，不仅完成了新旧机制的转换，而且，新的会计核算体系正在逐年走向完善，各学校的会计核算质量稳步提高，总体趋向良好。

今年1月1日，《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和念，包含事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

今天，我们不打算讨论民办学校是否应该征收或者减免企业所得税的问题。仅想结合新的企业所得税法，对民办学校的会计核算实务做一些探讨。

主要讲四个问题:

1、关于《权责发生制》原则；

2、关于固定资产和固定资产折旧的核算；

3、关于流动资产管理的几个具体问题；

4、关于“非限定性净资产”的核算

一、关于《权责发生制》原则

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。,,”在《权责发生制》原则下，正确使用“应收账款”、“应付账款”、贷：预收账款——08年秋季学费150000提供服务收入——培训费收入5000010月、11月、12月，分别:

借：预收账款——08年秋季学费贷：提供服务收入——培训费收入50000

50000权责发生制，可以使得学校的成本水平更趋向于真实和均衡，更能够准确地反映学校的经营状况。

再举两例：

关于“待摊费用”科目的运用

待摊费用，是指那些已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。如预付保险费、预付租金等。

待摊费用应当按照其受益期限在1年之内分期平均摊销，记入当期费用。

如果某项待摊费用已经不能继续使培训学校受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用，不再留待以后期间摊销。“待摊费用” 按照费用的项目设立明细帐，进行明细核算。简化在支付当月一次处理。

关于“预提费用”科目的运用

“预提费用”账户核算民办培训学校按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用。如预提的租金、保险费、借款利息等。“预提费用”账户按照费用的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。

根据与××单位达成的租房协议，某校从2008年1月1日开始租用的教室和办公用房年租金为360000元。学校可以先使用，房租到年末一次付清。虽然，此项开支到年底才须付款。但我们不能说不付款就没有这回事。因为房子已经使用了，在每月成本、费用中，就理应有房租费。

所以，根据权责发生制原则，需要进行预提。每月要做的分录是：

借：管理费用——房租费30000

30000贷：预提费用——房租费12月25日一次支付时，做分录：借：预提费用——房租费

管理费用——房租费

贷：银行存款330000（1—11月的房租）30000360000（12月的房租）借：银行存款2000

2000贷：筹资费用——利息鉴于费用账户一般没有贷方发生额，贷方只是每月末登记结转“净资产”的数额，所以，在登记“筹资费用”明细账户时，2000元利息收入应当以红字登记在“筹资费用”账户的借方，表示抵减了费用。

纳税人在生产经营期间向非金融机关借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，在计算企业应纳税所得额时，准予扣除；

纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本的50%，超过部分的利息支出其不得在税前扣除。

关于“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”，我强调的是它们的区别。明白了他们的区别，才能够正确地运用。区别很简单，就是涉及主营业务的债权债务，就运用“应收账款” 、“应付账款”核算，与主营业务无关的各种债权债务，就在“其他应收款” 、“其他应付款”项下核算。我们民办培训学校的主营业务就是文化培训。文化培训的债二、关于固定资产和固定资产折旧的核算对于民办学校而言，按照《民间非营利组织会计制度》对固定资产进行核算，始终是一个比较生疏的难点。这是因为长期以来，大多数学校一直习惯于事业单位会计制度，按照收付实现制对固定资产实行一次进入成本的原则，在长期核算实践中，不涉及固定资产折旧问题。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条规定：企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

固定资产的入账价值的确定：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条规定：固定资产按照以下方法确定计税基础：

(一)外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（即：实际支付的买价+相关税金、包装费等税费+为使固定资产达到预定可使用状态前发(六)改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

民办学校由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产净损益，应当记入当期的“其他收入”或者“其他费用” 。

民办学校的固定资产，应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产，应及时查明原因，并根据管理权限报经学校董事会（理事会）和主管税务部门批准后，在期末前结帐处理完毕。固定资产盘盈，按照公允价值，列入“其他收入” ；固定资产盘亏，按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，计入当期“管理费用” 。

民办学校应设置固定资产明细账（或固定资产卡片），进行明细分类核算。

账务处理举例：

１、某校购买办公用数码多功能机一台，单位价值２５０００元，运输费２００元，调试费３００元。根据供应方、运输方以及调试方等开具的具有法定效力的正式发票和学校相关的验收记录确定原值为２５借：在建工程——×型号数控机床２５００００贷：银行存款２５００００（２）开出支票支付包装费：

借：在建工程——×型号数控机床１００００贷：银行存款１００００（３）开出支票支付运费和装卸费：借：在建工程——×型号数控机床３０００贷：银行存款３０００（４）支付安装及调试费：

借：在建工程——×型号数控机床２００００贷：银行存款２００００（５）安装调试完毕，经验收合格，根据验收单：借：固定资产２８３０００贷：在建工程——×型号数控机床２８３０００３、某校收到合作企业无偿捐赠的新旅行车一辆，对方没有提供购车原始发票，经在市场调查，同类型商品的价格是１２００００元。经确定，该例：某校的一部汽车，原值120000元，已累计提折旧48000元，实际卖价为50000元。

（1）将已出售的汽车转入“固定资产清理”。

借：固定资产清理72000累计折旧（已提折旧）48000贷：固定资产（账面原值）120000（2）结转固定资产清理的净损益（计入当期管理费用或其它收入。）减值时：

借：银行存款50000

2200072000管理费用—资产减值损失贷：固定资产清理

增值时：如果该汽车卖80000元。分录是：借：银行存款80000

72000

8000贷：固定资产清理

其他收入—固定资产处置净收入贷：现金

（3）残料入库200借：存货——材料贷：固定资产清理300

300如果残料当时就卖给废品收购部门，收回现金，则：

借：现金300

300贷：固定资产清理（4）结转固定资产清理净损益

借：其他费用——处理固定资产净损失700700贷：固定资产清理6、固定资产盘盈盘亏。经实地盘点后，对固定资产的盘盈盘亏要查明原因，根据管理权限，报经批准后，在期末结账前进行账务处理。

(1)盘盈：按照公允价值：借：固定资产

贷：其他收入（2）盘亏：例：某校在财产清查中发现短少电脑一台，查明原因是夜间被盗。该电脑原值28000元，已累计折旧21000元。经保险公司确贷：固定资产固定资产的折旧，是指固定资产在使用过程中由于耗损而逐渐转移到成本中的那部分价值。

“累计折旧”这个会计科目比较特殊，它是“固定资产”帐户的备抵调整帐户。“固定资产” 帐户不纪录固定资产折旧，永远只记录固定资产原值。固定资产折旧则专门在“累计折旧”账户中进行纪录。“累计折旧”账户贷方记录每月计提折旧

的数额，借方纪录转出的累计折旧数额。“累计折旧”余额在贷方，表示已提的累计折旧数额。为什么说“累计折旧”账户是“固定资产”帐户的调整帐户？因为用“固定资产”帐户的期末借方余额减去“累计折旧”帐户的贷方余额，其差额就是固定资产的净值。

民办学校应当按月计提固定资产折旧，并在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产成本。

民办学校应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。《中华人民共和国企业所得税法实施条单独在“文物文化资产”项下反映。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧（所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应当提取的折旧总额，即，为固定资产原值减去预计净残值）；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

民办学校的折旧，采用直线法即年限平均法。计算公式是：

1–预计净残值率年折旧率=————————————×100 %预计使用年限月折旧率=年折旧率

÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率借：管理费用——折旧费41604160贷：累计折旧

如果学校的固定资产较多，折旧数额较大，应当区别直接用于教育教学活动的固定资产和用于学校管理部门的固定资产。在每月计提折旧时，应当将用于不同部门的固定资产折旧分别记入“业务活动成本”和“管理费用”账户，会计分录是：

借：业务活动成本—折旧费（直接用于教学活动的固定资产折旧）管理费用—折旧费（用于管理部门的固定资产折旧）贷：累计折旧

三、关于流动资产管理的几个具体问题

1、关于货币资产管理

有两个老生常谈的问题值得重视：一是及时与银行对账单进行核对，按月编制银行存款余额调节表。

这本来是出纳员每月必做的基础性工作。但在会计实践中，往往因为工（2）信用卡使用人使用信用卡招待客人

借：管理费用——业务招待费600元，凭正式发票：600

600贷：其他货币资金——信用卡存款（3）收到信用卡存款利息30元。凭银行有关凭证：

30借：其他货币资金——信用卡存款

贷：筹资费用302、关于对外投资的核算（略）3、关于对外捐赠

一些学校曾经试图通过对外捐赠的方法，加大成本，合理避税。需要注意的是，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定：企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

这就是说，学校直接向受赠人的捐赠是不允许税前扣除的。

第五十三条企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年营业收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除；参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。等等。

四、关于“非限定性净资产”的核算民办学校的净资产是指资产减去负债后的余额。

净资产按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。

应当指出，除非出资者或捐赠者对出资的用途事先作出了法定的、明确的限制，民办学校的净资产，一般都是非限定性净资产。因为出资人的资金投入是为了整个教育教学活动，既没有限制使用的时间，也没有规定特定的用途。因此，学校出资人的资金投入，应当列作非限定性净资产。

学校的非限定性净资产包含许多方面的内容，为了进行明细分类核算，有必要在“非限定性净资产”的一级会计科目项下设置二级甚至三“合理回报”核算在章程中明确表明要求取得合理回报的民办培训学校根据决策机构的决议，实际应付给出资者的合理回报。年度末，将“非限定性净资产——合理回报”明细帐户转入“非限定性净资产——本年净资产”明细帐户。

“本年净资产” 核算本年的净资产动态情况。每月，学校应当将本月发生的“提供服务收入—非限定性收入” 、“其他收入—非限定性收入” 、等收入类账户的账面余额和“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”、“其他费用” 等成本费用类账户的账面余额分别转入本明细帐户。年末，“非限定性净资产——本年净资产”的余额转入“非限定性净资产——滚存净资产”明细帐户。

“滚存净资产”核算历年的滚存结余。

账务处理举例：

1、2008年9月30日，结转本月“提供服务收入—非限定性收入”146000元，“其他收入—非限定性收入”3000元，“投资收益”10000元。

借：提供服务收入—非限定性收入1460003000其他收入—非限定性收入并在网上公示，同时报经上级主管部门备案，应付给出资人的当年合理回报20000元。会计分录如下：

借：非限定性净资产——合理回报20000

20000贷：其他应付款——举办者王飞支付时：

借：其他应付款——举办者王飞20000贷：现金16000

4000应缴税金——代扣代缴个人所得税4、2008年的税后净资产是100000元，计提“三金”。

依法提留发展基金、公益金、风险保证金，是为了坚持会计的稳健性原则，保证会计主体更好的生存和发展。提留发展基金是为了保证学校能够有一定资金储备，用于持续发展，扩大学校办学规模，增加资产投入，创建特色和品牌学校；提留公益金是为了用于学校的集体福利事业；提留风险保证金是为了应对学校可能发生的各种风险，如政策风险、教育市场风险和自身经营风险。“三金”的提取比例，一般遵从相关会贷：非限定性净资产——发展基金25000贷：非限定性净资产——公益金5000贷：非限定性净资产——风险保证金10000使用“三金”时，会计分录是：借：非限定性净资产——发展基金

非限定性净资产——公益金非限定性净资产——风险保证金贷：银行存款（或现金）今天谈的几个方面的内容，都是涉及日常会计核算的一些具体帐务处理方法，目的是帮助大家在会计规范化的道路上，能够再前进一步，使我们民办学校的会计核算水平进一步提高。限于水平，所讲内容有许多不足，非常愿意和大家进行交流和探讨。