固定资产习题

【例题1·计算题】北方股份有限公司（以下简称北方公司）为注册地在市的一家上市公司，其2010年至2014年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2010年10月10日，北方公司购进一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为580万元，增值税为98.6万元，另发生运输费和保险费2万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。

安装设备时，领用原材料一批，价值为18万元；支付安装工人的工资为10万元。

该设备于2010年12月10日达到预定可使用状态并投入行政管理部门使用，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。

（2）2011年12月31日，北方公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为460万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

（3）2012年9月30日，北方公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。

该设备于当日停止使用，开始进行改良。

（4）2013年3月15日，改良工程完工并验收合格，北方公司以银行存款支付工程总价款62.5万元。

当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为5万元。

改良后该设备的可收回金额为500万元。

2013年12月31日，该设备未发生减值。

（5）2014年10月10日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，北方公司决定进行处置，取得变价收入10万元，应交增值税1.7万元，保险公司赔偿款30万元，发生清理费用5万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。

要求：（1）编制2010年10月10日取得该设备的会计分录。

（2）编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。

（3）计算2011年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。

（4）计算2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。

（5）计算2012年度该设备计提的折旧额，并编制相应会计分录。

（6）编制2012年9月30日该设备转入改良时的会计分录。

（7）编制2013年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

（8）计算2014年度该设备计提的折旧额。

（9）计算2014年10月10日处置该设备实现的净损益。

（10）编制2014年10月10日处置该设备的会计分录。

（1）2010年10月10日取得该设备借：在建工程582（580+2）应交税费—应交增值税（进项税额）98.6贷：银行存款680.6（2）设备安装及设备达到预定可使用状态借：在建工程 28贷：原材料 18应付职工薪酬 10借：固定资产 610贷：在建工程 610（3）2011年度该设备计提的折旧额＝（610-10）/10＝60（万元）借：管理费用 60贷：累计折旧 60（4）2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（610-60）-460=90（万元）会计分录：借：资产减值损失90贷：固定资产减值准备 90（5）2012年度该设备计提的折旧额＝（460-10）/9×9/12＝37.5（万元）借：管理费用37.5贷：累计折旧37.5（6）2012年9月30日该设备转入改良借：在建工程422.5累计折旧 97.5固定资产减值准备90贷：固定资产610（7）2013年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本借：在建工程 62.5贷：银行存款 62.5借：固定资产485贷：在建工程485（8）2014年度该设备计提的折旧额＝（485-5）/8×10/12=50（万元）（9）处置时的账面价值=485-（485-5）/8×9/12-50=390（万元）处置净损失=390+5-10-30=355（万元）（10）2014年10月10日处置该设备借：固定资产清理 390累计折旧 95贷：固定资产 485借：银行存款11.7贷：固定资产清理 10应交税费—应交增值税（销项税额） 1.7借：银行存款 30贷：固定资产清理 30借：固定资产清理 5贷：银行存款 5借：营业外支出 355贷：固定资产清理355【例题2·计算题】某公司购置了一套需要安装的生产线。

与该生产线有关的业务如下：（1）2009年9月30日，为购建该生产线向建设银行借入资金500000元，并存入银行。

该借款期限为1年，年利率9.6％，按季支付利息。

（2）2009年9月30日，用上述借款购入待安装的生产线。

增值税专用发票上注明的买价为468000元，增值税额为79560元。

另支付保险费有其他杂项费用32000元。

该待安装生产线交付本公司安装部门安装。

（3）安装生产线时，领用本公司产品一批。

该批产品实际成本为53600元。

（4）安装工程人员应计工资18000元，用银行存款支付其他安装费用28400元。

（5）2009年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。

该生产线预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧（预计净残值率为5％）。

年折旧额=（原价-累计折旧）×2/ 预计使用年限（6）2010年12月31日有确凿证据证明该生产线的可回收金额为300000元，因此公司决定计提固定资产减值准备，计提减值准备后，固定资产的预计使用年限不变。

4 or 5（7）至2011年12月31日，有确凿证据表明该生产线的可回收金额上升为350000元。

假定固定资产按年计提折旧。

要求：（1）编制甲公司2009年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。

（2）编制2010年与短期借款有关的会计分录。

（3）编制甲公司2010年度计提折旧及计提固定资产减值准备的会计分录。

（4）编制甲公司2011年度计提折旧会计分录。

[答案]（1）2009年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录：①借：银行存款500000贷：短期借款500000②借：在建工程500000（468000+32000）应交税费——应交增值税（进项税额）79560贷：银行存款579560③借：财务费用12000（500000×9.6％×3/12）贷：银行存款12000④借：在建工程53600贷：库存商品53600⑤借：在建工程 46400贷：应付职工薪酬18000银行存款28400⑥借：固定资产600000贷：在建工程600000（2）2010年与短期借款有关的会计分录。

①2010年3月31日借：财务费用12000（500000×9.6％×3/12）贷：银行存款12000②2010年6月30日借：财务费用12000（500000×9.6％×3/12）贷：银行存款12000③2010年9月30日借：财务费用12000（500000×9.6％×3/12）短期借款 500000贷：银行存款 512000（3）2010年度计提折旧和计提减值准备的会计分录：①2010年度计提折旧＝固定资产账面净值×年折旧率＝600000×2/5＝240000（元）借：制造费用240000贷：累计折旧240000②2010年度计提减值准备=（600000-240000）-300000=60000（元）借：资产减值损失60000贷：固定资产减减值准备60000（4）2011年计提折旧=300000×2/5=120000（元）借：制造费用120000贷：累计折旧120000固定资产减值准备一经计提，不得转回。

【例题3·计算题】长江房地产公司（以下简称长江公司）将2009年12月31日达到预定可使用状态的自建建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的建造成本为1800万元，尚可使用年限为20年。

2010年12月31日，该建筑物的公允价值为1850万元，2011年12月31日，该建筑物的公允价值为1820万元，2012年12月31日，该建筑物的公允价值为1780万元，2013年1月5日将该建筑物对外出售，收到1800万元存入银行。

假定不考虑相关税费。

要求：（1）编制2009年12月31日投资性房地产达到预定可使用状态的会计分录。

（2）编制2010年12月31日收取租金、确认投资性房地产公允价值变动的会计分录。

（3）编制2011年12月31日收取租金、确认投资性房地产公允价值变动的会计分录。

（4）编制2012年12月31日收取租金、确认投资性房地产公允价值变动的会计分录。

（5）编制2013年1月5日出售投资性房地产的会计分录。

（假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入）[答案]（1）2009年12月31日借：投资性房地产—成本 1800 贷：开发成本 1800 （2）2010年12月31日借：银行存款 150贷：其他业务收入 150 借：投资性房地产—公允价值变动 50贷：公允价值变动损益 50 （3）2011年12月31日借：银行存款 150贷：其他业务收入 150 借：公允价值变动损益 30贷：投资性房地产—公允价值变动 30 （4）2012年12月31日借：银行存款 150贷：其他业务收入 150 借：公允价值变动损益 40贷：投资性房地产—公允价值变动 40 （5）2013年1月5日借：银行存款 1800贷：其他业务收入 1800 借：其他业务成本 1780投资性房地产—公允价值变动 20贷：投资性房地产—成本 1800 借：其他业务成本 20贷：公允价值变动损益 20。