公允价值计量对上市公司利润的影响
公允价值计量对上市公司利润的影响
2009年第6期(总第66期)边疆经济与文化THE BORDER ECONOMY AND CULT URENo 1612009General 1No 166B I A N J I A N G J I N G J I Y U W EN HUA23 【财政金融】公允价值计量对上市公司利润的影响吴晓林(本溪钢铁集团总医院,辽宁本溪117000)摘 要:公允价值计量模式的运用可能会对上市公司的利润造成一定的影响,金融工具、投资性房地产、债务重组三个方面公允价值应用较为广泛。
防范上市公司利用公允价值计量来操纵利润必须构筑多道“防火墙”:建立健全评估制度体系和市场环境;加强会计信息监管;不断完善公司治理环境。
关键词:公允价值;上市公司;利润中图分类号:F 830191 文献标志码:A 文章编号:167225409(2009)0620023202收稿日期:2008212225作者简介:吴晓林(1975),女,辽宁本溪人,会计师,从事财务会计研究。
采用公允价值计量能够更为准确地计量相关资产和负债的价值,并且与国际会计准则达到了实质上的趋同,这是一个质的飞跃,但是也应该看到在我国现实经济环境下,产权交易市场不完善,市场经济不发达,公允价值的取得就会存在一定的问题,这就会导致企业财务人员通过不恰当地使用公允价值来操纵利润。
笔者将从公允价值应用较为广泛的金融工具、投资性房地产、债务重组三个方面做出简要的介绍以及对其防范表示几点尚不成熟的见解。
一、公允价值计量属性公允价值是在公平自愿交易中形成的公允价格,公允价值能够及时反映在特定时点和经济状态下市场的定价,并随着经济情况的变化而变化的一种具有复合性的计量属性,具有决策相关性。
二、公允价值在我国的运用和对利润所产生的影响 (一)金融工具的公允价值雾里看花表1金融工具准则对公允价值的运用始确认计量融资产类 1.交易性金融资产(公允价值);2.持有至到期投资(公允价值+交易成本);3.贷款和应收款项(公允价值+交易成本);4.可供出售金融资产(公允价值+交易成本)金融负债类1.交易性及金融负债(公允价值);2.其他金融资产(公允价值+交易成本)续计量融资产类1.交易性金融资产(公允价值,其变动计入当期损益);2.持有至到期投资(摊余成本,计提减值准备);3.贷款和应收款项(摊余成本,计提减值准备);4.可供出售金融资产(公允价值,其变动计入权益,计提减值准备)金融负债类1.交易性及金融负债(公允价值,其变动计入当期损益);2.其他金融资产(摊余成本) 通过表1可以清楚地了解到以公允价值计量的金融工具,其报告价值即为市场价值,且其变动直接计入当期损益或所有者权益。
公允价值对我国上市公司利润的影响
余管理现 象 ， 且全部是 正向盈余管理 。 以得出 ， 可 在我 国上市公 司中 ，盈 余管理现 象极 为普遍 ， 公
特殊交易 一．９ ０１ ５ （ ６ ０３ ５）
一 ４ Ｏ１ ２ （ ．５ ０５ ０）
２０ ０ ９年度
盈余管理
公允价值 变动增加 额／ 资产 １ ６ ２ ０ ０ （ ５ ０５ ６）
我 国 ２ ０ 年 颁布 的企业会 计准 则 包括 １ 基本 准则 和 ３ ０６ 项 ８ 项具体准 则 。 新会计 准则除 了基本准 则 明确规 定将公 允价值 作为
会计计 量属 性之一 外 ， ３ 在 ８项具体 准则 中， １ 项 准则在 不 同 有 ７
程度上 应用 了公允 价值 ， 中包括《 其 长期股权 投资》 《 、投资 性房地 产 》《 物资 产》 《 货 币性 资产 交 换 》《 份 支付 》 《 务 重 、生 、非 、股 、债 组》《 业合并》 、企 以及《 金融 工具确 认与计 量》 。新会计 准则 中， 等 公允价 值已成 为一个重要 的计 量属性 。
１６ ２ ０ （ ５．２ ６ ０）
—
司年 度报表 不能客观 反映其经 营成果 ， 这给我 国
证券市 场的发展带 来了不利影 响。２ 国的上市 ． 我 公司 利用公允 价值计量 进行盈 余管理 并不 明显。
电力 、 煤气及 水的生 产和供应业 ３ ５５ ８５ ７０ ８ １ ９ ９ ９ ８
交通运输
、
虽 然新 准则 给了我 国上 市公 司使 用 公允 价值 计
仓储业 ２ ００ ５０ ６０ ４ ６ ２ ７ ．４ ８ ２ ３０ ９５ ５Ｏ ９ １ ８ ８ １ ６
量 的 自主性 ， 由于税 收等 因素 的影 响 ， 但 上市 公 司并 没有大量 地运用公 允价值计 量属 性 ， 比如投 资性 房地产 ， 目前我 国大多数 上市公 司使用成 本
新准则引入公允价值对上市公司的影响
新准则引入公允价值对上市公司的影响随着我国财务审计制度的不断改革完善，公允价值评估给国内企业带来了新的挑战。
近年来，随着新准则引入公允价值，上市公司在财务报告中披露的财务信息也更多地体现公允价值计量。
本文将从三个方面分析新准则引入公允价值对上市公司的影响。
一、公允价值对上市公司财务报告的影响公允价值是一种重要的财务报告计量基础，它能够更好地反映资产和负债的实际价值。
同时，公允价值也是一种评估资产和负债市场价值的方法。
新准则的引入使得上市公司在财务报告中更多地使用公允价值计量，对上市公司财务报告产生了明显的影响：1.资产负债表影响新准则实施后，上市公司在资产负债表中所披露的资产价值将更多地采用公允价值计量方法。
比如，该准则规定对于证券投资，上市公司要根据公允价值进行计量，而不再使用上市公司购买时的成本价值。
2.利润表影响新准则对上市公司利润表的影响主要表现在二项内容上。
首先，该准则规定上市公司在计量可变收益工具时需参考公允价值。
其次，上市公司在计算公允价值改变所造成的收益或损失时也要参考该准则。
3.现金流量表影响新准则对上市公司现金流量表的影响主要表现在投资及筹资活动中。
新准则规定，在资产评估时，应考虑到公允价值变化所带来的现金流量影响。
二、公允价值对上市公司投资策略的影响公允价值评估规则对投资决策也有很大影响。
上市公司将根据公允价值对不同投资的收益进行评估，从而调整自己的投资策略。
公允价值的使用，可以迅速反映市场行情信息，因此可以提供更多关于某个资产的市场状况信息。
而且，公允价值方法对应于市场实际价值，因此可有效预测市场趋势。
这将使得上市公司更加精准地决策、更准确地衡量风险，提高投资效益。
三、公允价值对上市公司风险管理的影响公允价值还可以帮助上市公司对风险进行管理。
公允价值计量对上市公司资产与负债的风险评估更为客观、准确。
因此，公允价值计量的引入将对上市公司风险管理产生积极影响。
公允价值的使用能够更好地体现资产与负债的实际价值，可以帮助公司更好地控制风险，更好地评估盈亏。
探析公允价值对上市公司的影响及对策
探析公允价值对上市公司的影响及对策作者：李艳玲来源：《中外企业家》 2011年第10期2006年2月，我国财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》对公允价值的定义是：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交换资产和清偿负债的金额计量。
公允价值被广泛采用的原因主要有以下两个方面：一方面，公允价值体现了一定时点上资产或负债的实际价值，以公允价值计量的资产，能够反映企业价值创造中，经济利益流入的能力。
另一方面，公允价值是建立在公平交易的基础上，能够提供更加准确、可靠的会计信息，从而为会计信息的使用者提供更有价值的决策信息。
一、公允价值实施以来对上市公司利润的影响(一)公允价值对利润影响的理论分析历史成本法可以为财务报表提供真实、可靠的信息，能体现会计信息质量的可靠性要求。
但是随着我国经济的不断发展，历史成本法已越来越不能满足会计信息质量的相关性原则。
新准则提出适度引入公允价值，体现了在可靠性的基础上加强会计信息资量的相关性，使得财务报表不仅能反映企业的财务状况、经营成果及所承担的财务风险，而且能为企业财务信息各使用者的经营、决策提供更有力的支持。
与历史成本法相比，引入公允价值之后，会对上市公司利润产生重大的影响。
下面以金融工具为例来加以说明。
金融工具是指形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益工具合约。
上市公司可以利用金融工具业务来规避并且转移财务风险，同时转移收益。
对于交易性金融资产，取得该资产时以当时的公允价值入账，持有期间，由公允价值引起的变动计入公司当期损益。
这一举措会对那些拥有大量交易性金融资产的上市公司产生极大的影响。
若当期股票或债券的价格大幅上升，则公司当期利润就会大幅减少。
因此，拥有大量交易性金融工具的上市公司若采用公允价值计量，其当期利润将会受到较大影响。
(二)公允价值对利润影响的案例分析自2007年1月1日上市公司采用公允价值以来，其一季报披露已全部结束，截至2007年4月30日，沪深两市共有1 468家上市公司披露了第一季度财报。
公允价值计量对上市公司利润影响的研究(文献综述)
公允价值计量对我国上市公司利润影响的实证研究一、选题背景19世纪末开始，历史成本计量一直占据主导地位。
随着经济的发展和市场环境的不断变化，金融衍生工具得到发展，人们对缺乏及时性和相关性的历史成本计量产生了怀疑，公允价值计量以其能够更加真实地反映资产和负债的当前价值而备受关注。
2006年，美国财务会计准则委员会正式发布了美国财务会计准则第157条---公允价值计量，为了顺应国际趋势，我国财政部于2006年2月发布了包括一项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，并于2007年1月1日首先在上市公司实施，《企业会计准则---基本准则》明确将公允价值作为会计计量属性之一。
我国引入公允价值作为一种计量属性，并在金融工具，投资性房地产，企业合并，债务重组，货币性资产交换等会计准则中广泛涉及，范围涉及资产，负债和权益的计量。
公允价值计量在我国的运用并不是一帆风顺的，其中2008年由美国的次贷危机所引发的全球金融和经济危机，使公允价值计量成为会计和金融界争议的焦点。
但有调查结果显示，公允价值计量并不是金融危机爆发的助推器，不建议停用，而是需要对其进行改进。
公允价值在我国的发展经历了不断地推广和完善的过程，理论上企业引入公允价值计量，公司财务状况和经营利润与变化多端的资本市场和宏观金融环境紧密联系在一起，资本市场和金融环境的任何变化，都会通过公允价值反映到公司的会计利润和报表中来。
如：当投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，将公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益；对于金融资产，要将相关的公允价值变动损益计入当期损益或所有者权益，从表外披露移到表内反映；对于债务重组，由于债权人对债务按照市价重新衡量后，债权人的豁免使债务人豁免或少偿还负债而产生的债务重组利得，会直接计入当期损益即营业外收入，计入利润表，这些重要变化都将影响到上市公司的利润。
二、选题的意义企业利润是包括投资者、债权人及相关部门等众多报表使用者最关心的数据之一，公允价值计量模式在我国的广泛应用，必然会对上市公司利润产生影响。
【精品】公允价值计量对上市公司利润的影响研究
公允价值计量对上市公司利润的影响研究公允价值计量对上市公司利润的影响研究公允价值计量对上市公司利润的影响研究【摘要】2006年颁布的新会计准则公允价值的引入成为最大的亮点，新的计量模式必然会对上市公司的利润产生影响，本文特选取银行业、保险业、房地产业、商贸流通业及制造业5个受影响比较直接的行业中几家上市公司，对其金融资产、投资性房地产核算时对利润的影响进行相应的分析说明。
【关键词】公允价值计量；上市公司；利润一、引言在我国目前大量金融工具涌现的经济环境下，历史成本计量已经越来越不能满足我国报表使用者的信息需求，新会计准则公允价值计量模式的引入，既符合国际会计计量的发展趋势，也适应了我国经济发展的客观要求。
按照新会计准则，上市公司利润表中设置公允价值变动损益科目，以综合反映交易性金融资产、投资性房地产等公允价值变动对上市公司当期损益的影响。
虽然只是对潜在损益的确认，却更能体现出会计信息的相关性，使会计信息更加真实地反映企业的经济实质。
本文选取了工商银行（601398）、中国平安（601318）、万科A（000002）、苏宁电器（002024）、天威保变（600550）五家具有代表性的公司作为样本，以其2009年度、2010年度以及2011年度的财务报告数据为基础，对其金融资产和投资性房地产核算中公允价值计量对公司利润的影响进行分析。
二、公允价值计量对上市公司利润影响的实证分析（一）公允价值计量在金融资产中的运用及其对利润的影响从表1中可以看到可供出售金融资产公允价值变动占股东权益的比例。
工商银行、中国平安两家上市公司，这项比例在2009年至2011年这三年中都比较大，而且在这三年中都不约而同的表现出巨大的波动，工商银行从09年到10年也出现了巨大的波动，变动额达到650‰，中国平安的变动也是异常明显的，这显然是受到了08年金融危机的持续影响以及全球经济两次探底的巨大干扰。
这是由于公允价值计量能及时的将市场变化对业绩的影响反映在报表中，2008年以来的金融危机加上全球经济探底严重的影响了这项资产的转换，几家上市公司的这项比例甚至不约而同的出现了负数。
公允价值计量对上市公司损益的影响
公允价值计量对上市公司损益的影响
公允价值计量是指在财务报表编制过程中，按照市场价格或其
他公允价值进行资产和负债的计量。
公允价值计量的采用对上市公
司损益有以下影响：
1. 资产减值损失：如果公司采用公允价值计量，若资产的公允
价值低于账面价值，则需要计提资产减值准备。
这将对公司的利润
和净资产产生负面影响。
2. 投资收益/损失：公允价值计量可以促使公司更及时地反映
投资的风险和变动。
如果公司持有的投资品种价格波动剧烈，采用
公允价值计量可以快速反映投资价值的变化，使投资收益或损失更
加准确。
3. 费用分摊：公允价值计量还涉及到费用的分摊。
例如，公司
持有的债务证券按公允价值计量，若其价值上涨，则需要计提增值
的利息费用，从而将这一收益分摊到多年会计期间中。
4. 股份支付：公允价值计量对于股份支付也有影响。
如果公司
采用股份支付计划，并根据公允价值计量所需发放的股票数量较多，则这将对公司的净利润产生影响。
总之，公允价值计量能更加准确地反映公司的财务状况，并且
更能透露出风险的实质。
但是，公允价值计量也会受到市场因素的
影响，需要慎重使用。
关于上市公司公允价值计量对企业利润影响
关于上市公司公允价值计量对企业利润影响摘要：公允价值计量作为会计五种计量属性之一，能够及时、公正的反映企业的会计利润，具有极大的相关性和可靠性。
目前，公允价值计量在我国仍处于试点阶段，公允价值计量技术和条件在我国尚不成熟，所以，造成了公允价值计量下的会计利润并不准确、及时。
本文在这里先叙述了公允价值计量的条件和技术，接着，指出我国公允价值计量的现状和不足，造成了我国的公允价值计量未能正确的反映企业的会计利润。
最后，本文针对这些不足提出了相关的对策和改进的方法。
目录1 公允价值与企业利润的关系 (1)1.1 公允价值计量的定义 (1)1.2 公允价值与企业利润的相关性 (1)2 上市公司公允价值计量准确反映利润的条件 (1)2.1 活跃的市场 (1)2.2 完善的内部控制 (2)2.3 素质优秀的会计人员 (2)2.4 强有力的监管机构 (2)3 上市公司公允价值计量准确反映利润的方法 (2)3.1 市场法 (2)3.2 收益法 (3)3.3 成本法 (3)3.4 公允价值估值所要求的三级技术 (3)4 我国采用公允价值计量反映利润的现状 (3)4.1 正在转型的市场 (3)4.2 企业内部控制并不合理 (4)4.3 有待提高的会计人员素质 (4)4.4 监管机构尚完备 (4)4.5 公允价值计量可操作性差 (4)5 上市公司应用公允价值计量下的利润分析 (4)5.1 实例分析公允价值计量的对利润的影响分析 (4)5.1.1 交易性金融资产对利润的影响 (5)5.1.2 投资性房地产对利润的影响 (5)5.2 采用相关分析技术分析上市公司公允价值对利润的影响 (6)5.2.1 理论依据 (6)5.2.2 数据分析 (6)6 对公允价值计量的几点建议 (7)7 结论 (7)关于上市公司公允价值计量对企业利润影响1 公允价值与企业利润的关系1.1 公允价值计量的定义2006年2月15日，我国新会计准则发布，并于2007年1月1日在我国上市公司执行，其他企业鼓励执行。
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摘要随着经济全球化以及根据我国国内经济发展的形势要求，引入公允价值计量模式成为一大亮点。
由于公允价值计量属性的大量引入及一些其它方面的变动，对上市公司会计确认、计量和报告都产生了一定的影响，如一些会计科目的后续计量改为公允价值计量，由于会计处理方法的改变，必然会对上市公司利润、财务报表的列报带来变动和影响。
因此，公允价值计量对上市公司利润的影响成为了当前的一个研究热点问题。
本文采用由面到点的分析方法，首先对公允价值相关的理论以及在我国运用、发展历程、运用的必要性作系统的回顾。
其次，结合中国2007年至2009年的上市公司年报数据，深入分析了公允价值运用在我国上市公司利润方面的效果与问题；分析了公允价值计量对上市公司业绩的影响。
结果发现：公允价值计量主要通过主营业务利润、投资收益、营业外收支以及公允价值变动损益对上市公司的业绩产生影响；公允价值的使用目前尚较为谨慎；07年公允价值计量对上市公司业绩影响并不明显，09、08年公允价值计量对上市公司业绩影响程度逐步显现；最后提出公允价值更好运用的相关的政策建议。
关键词：公允价值；上市公司；利润；ABSTRACTWith the economic globalization and according to China's domestic economic development situation, the introduction of fair value measurement model become a major bright spot. Due to the large scale introduction of the fair value measurement attribute and some other aspects of the change, for listed companies accounting confirmation, measurement and report produced certain effect, such as the number of accounting subjects and follow-up measurement to fair value measurement, because the accounting treatment of the change, inevitable meeting on the profits of listed companies, the presentation of financial statements to bring changes and influence. Therefore, the fair value measurement of listed companies profit impact has become a hotspot problemThis paper adopts the point of analysis method, the fair value of related theory and application in China, development process, the necessity of the application of systematic review. Secondly, combining with China from 2007 to2009annual report of the listed company data, in-depth analysis of the application of fair value in China's listed companies profit effect and problems; analysis of the fair value measurement on the impact performance of listed companies. The results showed that: the fair value measurement is mainly through the main camp business profit, return on investment, non-operating income and expenses as well as the changes in the fair value loss affect the performance of listed companies; the use of fair value is more cautious;07 years of fair value measurement on the performance of listed companies are not significantly affected,09,08 years of fair value measurement on listed companies performance influence gradually; finally, the fair value of the relevant policy recommendations to better useKey words: fair value; listed company; profit；目录1 公允价值会计的相关理论 (1)1.1 公允价值的概念 (1)1.2 公允价值与其它计量属性的关系 (1)1.2.1 历史成本和公允价值 (1)1.2.2 重置成本和公允价值 (2)1.2.3 可变现净值和公允价值 (2)1.2.4 现值和公允价值 (2)1.3 公允价值的确认 (3)2 我国引入公允价值计量的动因及历程 (3)2.1 我国引入公允价值计量的动因 (3)2.2 公允价值在我国的应用历程 (4)3 公允价值计量运用的现状及问题 (5)3.1 公允价值计量运用的现状 (5)3.2 公允价值在我国上市公司应用中所存在的问题 (5)3.3 公允价值应用的必要性 (6)3.3.1 合理地反映企业财务状况，提高财务信息的相关性与真实性 (6)3.3.2 相对最能反映金融工具对计量的要求 (6)3.3.3 公允价值相对而言更符合资产与负债的定义 (6)4 公允价值计量对利润的影响 (7)4. 1 主要应用到的会计科目及处理方法 (7)4.2 应用公允价值计量后对利润产生的影响 (8)4.3 公允价值计量对上市公司利润产生的影响分析 (9)4.3.1 公允价值计量对金融资产的影响 (10)4.3.2 公允价值计量对投资性房地产的影响 (10)4.3.3 公允价值计量对债务重组的影响 (11)5上市公司完善公允价值计量的对策 (12)结论 (14)致谢 (15)参考文献 (16)公允价值计量对上市公司利润的影响1 公允价值会计的相关理论1.1 公允价值的概念国际会计准则委员会（IASB）把公允价值定义为：在报告主体交易的市场上，市场参与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。
该准则明确了公允价值的三个含义：（1）活跃市场中相同资产或者负债的报价；（2）除第一层次的报价外，可直、间接观察到的资产或负债公允价值的证据；（3）无法直接观察到的其他证据。
这些证据应建立在一系列假设的基础上，应包括企业在计量时可获取的最佳信息。
相关假设还必须是市场参与者在计量该资产或负债时都会使用的假设。
2000年2月，美国财务会计准则委员会(FASB)将公允价值定义为“在自愿各方之间进行的现行交易(即非被迫或清算交易)中，购买(或发生)或出售(或清偿)资产(或负债)的金额”。
我国在2006年2月颁布的《企业会计准则—基本准则》中，将公允价值定义为“在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。
”所谓“公平交易”，就是买卖双方按照市场通行的规则进行交易，交易双方平等参与交易，不存在关联方关系或其他利益关系；所谓“熟悉情况”，就是交易双方均掌握充分可靠的市场信息，双方处于信息对称状态；所谓“自愿”，就是交易双方进行交易均出于自愿，既非胁迫交易，也非紧急情况下的交易（如破产清算，抵押物拍卖等）。
1.2 公允价值与其它计量属性的关系我国新会计准则颁布了五种会计计量属性，包括:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
1.2.1 历史成本和公允价值历史成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物，反映了资产或负债在实际交易中的历史记录，是以反映受托责任为目标的计量属性，与公允价值相比，历史成本具有以下优越性:一是可靠性，购入的资产是按成交时的市场价格作为会计记录的依据，在企业持有期间不变，严格地反映取得该资产所耗费的历史价格;二是可验证性，它能够真实地表现企业资本耗费的全过程，每一项记录都具有可稽核性。
但随着经济不断发展，人们越来越意识到历史成本信息具有极大局限性。
因为它是面向过去的，不能预测未来，不利于为信息使用者的经济决策服务。
同时，历史成本不存在后续确认，不利于对经济事项做全面、动态的考量，因此与不断变化的现时价值脱节，报表使用者无法根据报表所提供的信息对企业的财务状况和经营成果做出及时准确的评价，从而影响其决策。
1.2.2 重置成本和公允价值重置成本（现行成本）是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
重置成本和历史成本在资产取得当时是一致的。
取得之后，由于价格的变动，同一资产或其等价物就可能需要用不同交换价格来获得。
因此，重置成本表示当时取得同一资产或其等价物需要的交换价格。
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的自愿双方进行资产交换或债务清偿的金额。
有时为确定一项新资产的价值，不可能进行现实的市场交易，只有参照同类或类似的市场交易价格来确认，，假设是从市场上购买的，在这种情况下的现行成本就被看作是公允价值。
1.2.3 可变现净值和公允价值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
可变现净值同公允价值的区别是：可变现净值不考虑货币的时间价值；可变现净值是扣除了预计变现过程中的直接成本后的净值，公允价值则通常不考虑变现过程中的直接成本。
1.2.4 现值和公允价值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所发生的未来净现金流入量的折现金额计量。