公允价值计量下企业对利润的操纵分析
在会计实务中，新准则在公司中特别是上市公司的运用效果如何，是否对上市公司的利润操纵行为产生了影响？笔者将以公允价值为例，分析新准则的施行对企业特别是上市公司利润操纵行为产生的影响。
一、引入公允价值计量属性，最直接的影响就是给上市公司调整利润及会计政策有了更多的空间，成为公司操纵利润的工具之一
公允价值是我国会计准则改革的重要内容之一，同时也是我国的会计准则与国际会计准则接轨的重要标志。
1.在投资性房地产业中，运用公允价值计量属性带来的影响
（1）成本模式与公允价值模式入账的方式有很大差异
现假设x公司，该公司取得投资性房地产1000万。如果公司分别采用两种不同计量模式，那么在会计处理上就会有巨大的差别。
在成本模式下，公司的投资性房地产是按照固定资产和无形资产准则来进行计提折旧或摊销的，并会在期末进行资产减值测试，以计提相应的减值准备。
取得投资性房地产时：
借：投资性房地产 1 000万
贷：银行存款等 1 000万
平时比照固定资产计提折旧100万
借：其他业务成本 100万
贷：投资性房地产累计折旧 100万
如果期末测试有减值：则
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
本例中x公司无减值，故不需要做此业务处理。
同时，《投资性房地产》准则也规定，在有确凿证据表明资产的公允价值能够持续可靠取得的，企业可对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，若采用公允价值计量，则投资性房地产的折旧、减值直接反映在公允价值变动中，并通过"公允价值变动损益"账户进行反映，对企业利润产生影响，从而不再单独计提。
取得投资性房地产时：
借：投资性房地产 1 000万
贷：银行存款等 1 000万
平时不再计提折旧和减值准备，而将其直接反映在公允价值变动中，假如公司的公允价值已经发生变动，增值50万：
借：公允价值变动损益 50
贷：投资性房地产―公允价值变动 50
从以上两种模式业务的会计处理可以看出，在新会计准则实施前，企业只能采用成本模式进行计量，收益50万只有在卖出房地产后才能确认；而在公允价值模式下，只要投资性房地产公允价值发生了变动，企业就应当将其变动差额（50万）确认为当期损益。从x公司案例可以看出，在成本模式下，该公司产生了其他业务支出100万，而在公允价值模式下，不但不产生100万的其他业务支出，而增加了公允变动损益50万。
（2）允许上市公司用公允价值计量投资性房地产并确认当期损益，这就可能成为上市公司操纵利润提供一个有效的工具。
2.此外，在《债务重组》准则中的修订也体现了公允价值计量属性的应用
债务重组会计准则规定了四种情况的债务重组可以确认收益：第一种情况，如果债务人重组债务的账面价值与实际支付现金之间产生的差额，确认为债务重组利得；第二种情况，如果债务人以非现金资产方式进行债务清偿的，应当将重组债务的账面价值同清偿债务的非现金资产公允价值之间产生的差额，确认为债务重组利得；第三种情况，如果企业采用债务转为资本的方式进行偿债，则重组债务的账面价值同企业股份的公允价值总额之间产生的差额，也应确认债务重组利得；第四种情况，企业采用修改其他债务条件方式偿还债务，也会产生重组债务的账面价值与修改条件后的入账价值之间存在差额，确认债务重组利得。
3.非货币性交易会计准则中也引入了公允价值的运用
第一个条件，交换要具有商业实质；第二个条件，换入资产或换出资产的公允价值要能够可靠计量。
二、引入公允价值计量属性虽然给企业带来会计处理的自由度，但同时也增加相应的约束条件，进行了适当的限制
根据规定，上市公司应严格按照新准则要求谨慎适度适用公允价值计量模式，并建立、健全与公允价值相关的决策体系，完善企业的会计信息披露，增强企业损益信息的透明度。
通过以上限制条件，可以在一定程度上约束上市公司利用公允价值操纵利润的可能性。
三、结束语
以上几点可以看出公允价值的推行和确定在我国现阶段确实存在很多困挠，那么如何保证公允价值确定的公平性，避免使得公允价值成为企业特别是上市公司操纵利润的工具之一，是制定准则及执行准则都应该思考的问题。
现行会计准则下的利润操纵及其防范
现行会计准则下的利润操纵及其 防范
向梅ｌ李跃
（１．Ｉ￣ＪＩｔ大学锦城学院，四川成都６１１ ７３１；２．成都市自主择业军队转业干部服务中心。四川成都６１００００）
【摘要】随着我国经济建设的快速发展，市场经济日趋活跃，相应的证券市场也随之更加的成熟起来，在现行的会计准则这一背景下，上市公司的利润操纵 问题也日渐出现。本篇文章主要论述了新会计准则下上市公司进行利润操纵的主要的途径，深入分析了上市公司运用新会计准则之后出现问题并进行利润操纵 的原因，同时在这一条件下提出了对利润操纵进行防范的措施。意在使公司能够有效地防范利润操纵，并且使企业会计准则得到更好地完善，让公司实现健康 的发展。 【关键词】新会计准则；上市公司；利润操纵；防范
面对我国的实际国情，国家为了能够有效地使自己与国际
会计准则可以逐渐接轨，而出台了新的会计准则。这一新的会计 准则与之前的相比，它可以有效的使上市公司的利润操纵得到遏
制。不过，在新的环境下，这项新的会计准则显然会有不足之 处，新准则的应用使公司面临着严峻的挑战，这引起了公司部门
的高度重视。因此，对于上市公司在新会计准则下出现的利润操 纵问题我们应该进行分析，并且提出有效的措施进行防范。
一、现行会计准则下利润操纵的途径 部分上市公司为了实现利润的操纵，就会利用各种方式来调
控公司的利润。在现行的会计准则下，上市公司进行利润操纵的
途径主要有以下几个方面。
（一）利用公允价值进行利润操纵
公允价值的运用一般都会体现于现行会计准则在金融工具、 非货币性交易以及债务重组等多个方面。但是在目前的资本市场
大的背景下，人为地对股票的价格进行有意操纵的现象仍旧时常 出现，“公允价值”在这时就会被视为对利润进行有效调节的方
式 例如，上市公司的控股股东在公司面Ｉ临危机的情况下，为了 使公司的业绩可以得到维持，利用债务重组来使重组的收益得以
确认，另外可以通过上市公司用优质资产换取劣质资产的非货币 性交易，使这一时期的损益得到很好地改变。
使用公允价值计量模式引发的新问题及对策
财经与法 ２００８年（第３７卷）第６期
使用公允价值计量模式引发的新问题及对策
张 莹
（兰州理工大学，甘肃兰州 ７３００５０）
摘要：新会计准则保持了“中国特色”，它表现在关联方交易
及其交易的披露、资产减值损失的转回、同一控制下的企业合并
的处理、部分政府补助的会计处理上。其显著点有六个：基本准则 内容的新颖性；公允价值计量模式在《投资性房地产》、《非货币性
资产交换》、《债务重组》、《金融工具的确认和计量》等具体准则中
适当地引入；资产减值的不可转回性；金融工具的确认与计量的 隐形风险显形化；报告准则严谨性；《生物资产》、《石油天然气开 采》这些特殊领域的规范体系等。本文就我国新会计准则规定使
用公允价值计量而引发的新问题进行分析并提出建议。 关键词：公允价值 会计工作 计量模式
新准则的重要内容主要体现在如下几个方面：较多地压缩了
会计估计和会计政策的选择项目，限定了企业利润调节的空间范 围，规范和控制企业对利润的人为操纵，垒实经营业绩，提高盈利
质量。它的主要目的是比较真实地反映企业拥有的资产。但是在
实务操作过程中，公允价值的计量会给财务人员带来不小的难度 和新的要求，就原始凭证来说，无纸化交易造成原始凭证难以获
取。下面详细论述。
１ 会计原始凭证的拓宽增加了财务人员工作难度
原始凭证是会计信息的源头，是用来证明经济业务事项发生 或完成情况的书面证明。在经济活动中，如果财务人员依据不真
实的或错误的原始凭证进行核算，结果会导致会计信息失真。原
始凭证的重要性是众所周知的。 在新准则出台之前，对企业资产负债计量采用历史成本，财
务工作者直接用相关业务人员传递来的书面的单据作为原始凭
证给予账簿记录，这里，原始凭证是相关业务人员给财务人员传 递来的书面的单据，而不是财务人员到处寻找并索取原始凭证，
财务人员是追随业务发生相关人员前来报帐。新准则出台之后，
即现在要求财务工作者对企业资产负债计量采用公允价值，公允
论公允价值在《投资性房地产》准则中应用对利润的影响
论公允价值在《投资性房地产》准ｉｉｌ遍中应用对利润的影响
时锋
（上海船厂船舶有限公司财务部 上海２０００８２）
摘要 随着经济的发展和投资观念的改变，将房地产作为投资手段已是非常普遍的经济现象。对投资性 房地产的后续计量中应用公允价值计量进行分析，从而揭示公允价值计量对利润产生的影响以及可能带来的潜
在风险．以便报表使用者做出理性的决策。
关键词投资性房地产 后续计量 公允价值企业 利润
中图分类号Ｆ２３０ 文献标识码Ａ
１公允价值使用的前提条件
投资性房地产是指为赚取租金或资本 增值而持有的房地产。以前针对投资性房
地产业务的相关规定．主要是通过国家财
政部相关制度解答的形式来明确和统一。 针对投资性房地产专门制定的准则《企业
会计准则第３号——投资性房地产》，是在
新的经济背景下应运而生的。 投资性房地产后续计量应当采用成本
模式或者公允价值模式，《企业会计准则第 ３号——投资性房地产》中设置了采用公
允价值模式的先决条件。即：同时满足下列
条件的投资性房地产可以采用公允价值进 行后续计量：①投资性房地产所在地有活
跃的房地产交易市场；②企业能够从活跃 的房地产交易市场上取得同类或类似房地
产的市场价格及其他相关信息，从而对投
资性房地产的公允价值做出合理的估计。
２公允价值应用对企业利润的影响
２．１后续计量中采用公允价值对利润的 影响
在原企业会计制度下．人们将企业投 资性房地产作为一般的固定资产看待，并
按其估计使用年限提取折旧，其市值变动 不计入损益。
新准则下企业采用公允价值模式进行
后续计量的．不对投资性房地产计提折旧 或进行摊销，应当以资产负债表日投资性
房地产的公允价值为基础调整其账面价 值．公允价值与原账面价值之间的差额计
入当期损益。
新旧会计准则，区别主要在公允价值
模式每年不计提折旧．而且根据公允价值 的变动将公允价值与原账面价值之间的差
收稿日期：２００７—１２—０８ 额计入损益。在原企业会计制度中，无论是
刍议新会计准则下利润操纵点需注意的问题及对策
会研究
刍议新会计准则下利润操纵点需注意的问题及对策
浙江开元机电工程有限公司 何晓梅
摘要：新的会计准则的发布，填补了我国会计领域的诸多空白，使
得我国的会计业在与国际会计接轨的步伐上又迈进了一步。但是，其中
存在着的操纵利润的关键点，成为了业内讨论的热点。本文对此进行了
研究，并探讨了防范对策。
关键词：新会计准则利润操纵点上市公司
公允价值这个概念曾在早期的会计准则中允许过，但是，其带来的
企业滥用以粉饰经营成果的情况．以至于后来又将此概念从企业的会
计制度中取消了。然而，在２００６年新发布的会计准则中，又将此概念谨
慎地恢复到企业会计准则中来。因此．公允价值成为新会计准则中的一
大亮点。客观地将，公允价值的重新提起，是适应企业会计自身发展的
需要，也是同国际会计准则接轨的迫切要求。但是，公允价值多带来了
利润操纵问题也是不容回避的。
一、新会计准则下需要关注的几个利润操纵点
（一）公允计价与成本计价
新会计准则允许采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计
量，前提是能够得到充足的证据证明该项投资性房地产的公允价值能
够持续并且可靠取得。这给企业提供了两个方面的操作利润途径，一个
是公允价值模式下，不用对取得的资产进行计提折旧或者摊销．没有监
督的情况下，企业私自减少费用致使利润增加；或者预测房地产前景良
好，价值不断攀升，乐观估计下，在资产负债表日，利用投资性房地产的
公允价值与原账面价值之间的差额，调整当期损益，致使利润增加。这
两种方法，都可以增加公司的利润，将财务报表粉饰得很好看。除此之
外还有，涉及到关联方之间的交易时，则需要注意利润操纵者可能会私
下里制定非市场行为的交易规则，通过这种操作使低价购人资产那一
方有机会通过后续计量增加利润额。
（二）交易时的非“商业实质”行为
交易各方之间是否存在关联方关系则会影响到非货币性资产交换
的商业实质性。在确认其是否具有商业实质时，需对交易各方的的关联
公允价值计量：新会计准则一大亮点
公允价值计量：新会计准则一大亮点
新会计准则体系是与我国社会主义市场经济相适应、与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的企业会计准则体系。它顺应了我国经济快速市场化和国际化的需要，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和历史性突破。其中公允价值计量属性的运用是最为显著的亮点。
一、公允价值的涵义
迄今为止，各国会计准则对于公允价值的定义不尽相同。美国财务会计准则委员会（FASB）在2000年2月发布的第7号财务会计概念公告（SFAC7）中，对公允价值的定义这样描述：“在交易双方自愿的前提下（即排除强迫或清算的情况），当前资产（或负债）的购置（或发生）或出售（或清偿）金额。”国际会计准则委员会（IASC）在第32号国际会计准则（IAS32）中，对公允价值这样定义：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。”我国财政部在2006年2月15日发布的新《企业会计准则—基本准则》中，对公允价值所下的定义是：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”
从以上各种公允价值的定义看，虽然表述上有所差异，但其内涵基本一致，且都隐含着一个假定：即企业是持续经营的，不打算或不需要清算，不会大幅度缩减其经营规模或按不利条件进行交易。都表明公允价值是资产交换或负债清偿的金额，而这个金额是在许多限制和假定条件下取得的，正是这些限制和假定条件赋予了公允价值特殊的内涵。
二、公允价值计量在我国发展沿革
笔者将公允价值在我国的应用划分为三个阶段：启用阶段、停用阶段和再用阶段。
（一）启用阶段。笔者将这一阶段的时间界定在1997年到2000年。在这段时间里，财政部大力提倡使用公允价值。这一期间，财政部共颁布了10项具体会计准则。涉及公允价值的有《企业会计准则—债务重组》、《企业会计准则—投
关于资产计价模式下企业会计利润环节的分析
科技创新与应用Ｊ ２０１３年第３３期 关于资产计价模式下企业会计 利润环节的分析 戴昆 王字 （中国人民大学商学院，北京１００８７２） 管理创新 摘要：在新企业会计准则的应用背景下，资产计价模式对于企业会计利润的影响有了一些程度的改变，文章就企业会计利润环 节展开剖析，实现会计信息质量的提升，通过对社会大众良好决策的提供，进行会计信息里面的深化升华。在该应用模式中，公允 价值是一重要的计量属性，与此相关的属性还有历史成本属性、重置成本属性等，都需要我们做出客观的评价。 关键词：历史成本；应用探究：重置成本；存在问题：会计利润 前言 在会计理论应用过程中，资产计价理论研究是一个重要的问 题。通过对该理论模式的应用，可以保证会计实务环节的正常应用。 通过对重置成本计量属性计价模式、公允计量属性计价模式的应 用，进行整个计量属性体系的协调。当然，通过对各种不同性质的计 量属性选择，其产生的企业会计利润也是不同的。下文那就资产计 价模式、企业利润模式、各个计量属．陛等展开分析，进行这些应用环 节的协调，以满足现实工作的需要。 １资产计价与企业会计利润模式的应用背景 在企业会计准则应用过程中，通过对投资成本的控制，进行资 产差额环节的投资成本控制，这是新会计准则的应用背景。新准则 规定会进行会计利润的逐年减少，从而确保投资单位的投资成本整 体体系的健全。对于一些没有实现的股权投资差额，需要进行历史 成本环节、资产折旧、摊销等模式的应用，这些不同的计价模式的不 同领域的应用，对于会计利润的影响是非常大的。 在企业的投资性房地产公允价值的应用过程中，需要利用公允 价值模式进行后续计量环节、资产负债表应用环节等的调整，确保 账面价值的转化，并且进行当期损益模式的应用。通过对上述几个 应用模式的系诶套，可以实现其摊销成本及其折旧成本的优化，进 行利润的提升。这对于一些房地产企业的当期会计利润的提升具备 一定的影响，这就是房地产领域中资产计价与企业会计利润之间的 互动关系。对于企业内部研发项目开发阶段的支出，在能够具备准 则提出的条件时，应确认为无形资产。开发费用的资本化将显著提 升科技及创新类企业在此期间的利润水平。政府补助准则国家拨人 的专门用于技术改造、技术研究等的拨款，原准则规定是先作为负 债，待项目完成后转人资本公积；新准则将这种与资产相关的政府 补助确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计人当 期损益。 在企业发展过程中，按照其名义金额计量模式的标准，进行当 期损益的计入。这对于一些上市公司来说是普遍应用的，这些上市 公司接受政府部门的补助比较多的，可以将其作为收益环节进行处 理，而不是进行资本公积的应用，从而确保公司业绩的提升，实现企 业的会计利润的优化。在目前，新会计准则的应用模式中，实现了借 款费用资本化借款范围的提升，扩大了资本化条件下的资产范围， 实现了固定资产的开拓，这对于一些制作业公司、房地产公司等产 生了一系列的影响，对其资产的提升、成本的降低具有重要的意义。 可能使短期会计利润减少的影响分析，在确定固定资产成本时，应 当考虑预计弃置费用因素。在固定资产存在高额弃置费用时，按其 相应现值计入固定资产初始成本并追溯调整。此举会增加资产价 值，导致折旧费用增加。资产减值准则。资产减值损失一经确认，在 以后期间不得转回，这样避免了部分公司提取秘密准备，在以后年 度突击转回减值准备的可能。 在企业固定资产成本中，其涉及的资产多是公允价值模式计量 应用下的投资性房地产、金融资产、递延所得税资产等之外的资产， 比如企业的商誉及其资本化开发支出模式。通过对企业的减值费用 的优化，进行会计利润的提升。当然了，该模式的应用对于企业长短 期会计利润的影响是不同的。特别是当前新会计准则的应用，进后 进先出法、移动平均法等模式的取消，通过对存货计价方式的改变， ．．２５２．． 从而确保存货成本结构的变化。至于对利润是增是减，将视当期物 价变动趋势而定。新准则将对控制子公司的股权投资，由以前的权 益法改为成本法核算。这样，如果该子公司处于盈利状态，会相应引 起母公司会计报表利润数额的减少和资产数额的减少；如果其投资 子公司处于亏损状态，将使母公司会计报表的利润和资产同时增 加。新准则取消了固定资产“单位价值较高”的定性标准，对于企业 来说，意义重大。 ２关于资产计价体系的分析 在我国影响资产计价理论的因素是非常多的，比如不断更新应 用的会计准则。我国的会计应用环境决定了企业的资产计价的模 式，从而深刻影响了企业的会计利润环节。一般来说，从会计利润的 角度来分析，利润表与资产负债表发生转变，这代表着应用核心的 转变。在利润表模式中，会计处理工作的核心是利润计量，但是我们 应该看到该会计处理模式的应用对资产计价模式的影响，在该模式 中，资产计量模式是利润计量的影响因素，在整个会计处理系统中， 计量利润是一个重要的核心环节，通过对市场价格与资产计量的分 离，产生了资产计量与市场价格变动的关系，这也影响了资产计价 与企业会计利润之间的联系。 资产不仅以折旧、摊销或消耗的方式影响企业利润，还以资产 市场价格或未来获利能力影响企业利润。利润表观和资产负债表观 是两种不同计量利润的理论，前者注重企业资产实现利润，不承认未 实现利润。后者强调会计期末资产计量不仅注重因过去交易或事项 而实现的利润，而且要关注资产现时价格或未来获利能力。资产计 价基础类型及其对利润的影响理论上资产计价基础包括历史成本、 重置成本、可变现净值、市场价格等。历史成本、重置成本是过去已 发生的资产取得成本，是为取得资产而付出的代价，要求资产计价一 经确认不得随意调整，不受资产未来收益状况和当期市场价格的影 响。 随着我国市场经济环境的不断改变，资产计价模式的含义也在 不断更新，具体来说，它是通过货币单位进行计量资产的价值模式 的应用。进行企业的资产总额的核算，当然在其核算过程中，我们必 须要知道其资产的种类是比较多的，有些是无形的、有些是有形的、 有些是货币性的有些是非货币性的。通过对不同的资产应用模式的 协调，实现其货币单位对资产价值的计量。在会计实务环节中，会计 计价要进行非货币性资产的计量，这对资产计价有一定影响，需要 做好相关的分析工作。其影响了企业的会计利润。必然影响用货币 表现的财产状况，并影响成本、费用、收益和损失的计算，从而影响 财务成果的确定。资产评估就是对资产重新估价的过程，是一种动 态性、市场化活动，具有不确定性的特点，其评定价格也是一种模拟 价格。因此，资产评估需要规范进行。资产评估作为我国社会经济活 动中一个重要的中介服务行业，在社会主义经济体制改革中发挥着 十分重要的作用，已经成为社会主义市场经济不可或缺的重要组成 部分。 在日常工作中，我们必须明确资产计价与资产评估之间的联 系，一般来说资产评估通过对资产计价的影响，从而间接影响会计 利润，这是我们分析资产计价模式的前提。通过对资产评估模式的 强调，再进行资产计价基础模式的应用，从而满足现阶段的资产计 价模式的开展。当然了，
浅析公允价值计量对财务报表的影响
２０１０年１ １月总３６８期 函夯羹荨：－Ｆ２ａ 周洪 （西南财经大学会计学院 四川成都 ６１１１３０） 文献标识码：Ａ 文章编号：１０Ｏ７一Ｏ４７５（２０１１）０１－０１８１—０１
为了适应会计准则国际趋同的必然发展趋势．为了迎合报表 使用者对会计信息相关性和可靠性的高要求，我国在新的会计准 则体系下引入了公允价值计量属性。并得到广泛的关注和运用。 长期以来，我国企业大多采用历史成本计量，新准则体系下引入 公允价值对会计核算传统固有模式也是一次挑战，对企业财务报 表也产生了重大的影响。 一、公允价值的内涵 国际会计准则委员会（ＩＡＳＣ）对公允价值描述为“在公平交易 中．熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务结算的金 额”。美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）对公允价值定义为“在交 易双方自愿的前提下（排除强迫或清算的情况），对当前资产（或 负债）的购置（或发生）或出售（或清偿）金额”。而我国财政部在 ２００６年发布的《企业会计准则——基本准则》中，将公允价值定义 为“在公允价值的计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情 况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量”。 从各国对公允价值的定义来看，我国会计准则与国际会计准 则委员会的观点基本一致，都体现了公允价值的特点，强调交易 双方必须是熟悉情况的、没有关联关系并且基于公平、自愿原则 的交易。同时，国际财务报告准则要求广泛运用公允价值，但由于 我国市场经济体制的不健全，我国对公允价值的运用采取“限 制”、“谨慎”的态度。 二、引入公允价值对资产负债表的影响 资产负债表也称财务状况表．是反映企业在某一特定Ｈ期财 务状况的会计报表。新会计准则体系下公允价值对资产负债表的 影响主要体现在：（１）金融资产。金融资产里划分为可供出售金融 资产时．企业在初始确认时．应当按照公允价值和相关交易费用 之和计人初始入帐金额；资产负债表日，其公允价值变动计人所 有者权益．可见公允价值的变动直接影响资产负债表中的所有者 权益变动。（２）投资性房地产。在公允价值模式下，投资性房地产 和自用资产相互转换时．以转换当Ｈ的公允价值作为转换后房地 产的人账价值。若公允价值不等于原账面价值，必然使资产增加 或减少。此外，当将自用资产转为投资性房地产，而公允价值又大 于原账面价值时．公允价值与账面价值的差额贷计“资本公积一其 他资本公积”，可见，采用公允价值计量会导致资产负债表中资产 和所有者权益随公允价值变化而变化。（３）非货币性资产交换。非 货币性资产交换满足以下两项条件时：该项交换具有商业实质， 换人资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，则应以换出资产 公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本。采用公允价 值计量时，当换出资产的公允价值与换出资产的账面价值不相等 时，会引起资产总额的相应增减变化。（４）债务重组。债务重组因 为债务人最终让步的业务实质，所以债务重组后往往会使债权人 净资产减少，债务人净资产增加。新准则中当以非现金资产清偿 债务时，引入了公允价值计量，这就确保了债权人、债务人资产负 债表中资产和负债变化的相对合理性。 三、引入公允价值对利润表的影响 利润表又称损益表，是反映企业在一定期间经营成果的报 表。新会计准则体系下公允价值对利润表的影响表现在：（１）金融 资产。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 初始确认时．按公允价值计量，相关交易费用直接计人当期损益； 后续计量时，公允价值变动直接计人当期损益。（２）投资性房地 产。投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，应当以资 产负债表日的公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计人当 期损益：采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地 产时．应当以其转换当日的公允价值作为自用地产的账面价值， 公允价值与原账面价值的差额计人当期损益。由于公允价值与原 账面价值常常不一致．这会导致公允价值变动损益账户的数据变 动，从而影响企业的利润表数据。（３）非货币性资产交换。非货币 性资产交换同时满足交换具有商业实质和换人资产或换出资产 的公允价值能够可靠计量两个条件时，应以换出资产公允价值和 应支付的相关税费作为换人资产的成本，公允价值与换出资产账 面价值的差额计入当期损益，在这种情况下，引入公允价值计量， 可能会增加企业的利润。（４）债务重组。以非现金资产清偿债务 的。债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允 价值之间的差额确认为重组利得，计入当期损益；转让的非现金 资产公允价值与其账面价值之间的差额作为转让资产损益，计人 当期损益。将债务转为资本的，重组债务的账面价值与股份的公 允价值总额之间的差额，计入当期损益。修改其他债务条件的（不 涉及或有应收金额），债务人应当将修改其他债务条件后债务的 公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重 组后债务的入账价值之间的差额．计人当期损益。 四、结论 在会计准则中引入公允价值计量模式，这是我国会计准则在 与国际会计准则趋同过程中的重大亮点。传统的建立在历史成本 基础上的计量属性．已不能满足使用者对报表信息质量的要求， 适当、谨慎地引入公允价值是可取的。笔者认为引入公允价值对 财务报表的影响也是两面的，一方面，该计量模式以市场为基础， 能准确反映当时市场环境下资产、负债的真实价值，给投资者、债 权人等报表使用者提供更相关的信息；另一方面，由于某些交易 事项不存在活跃市场或其类似事项不存在活跃市场，公允价值不 能可靠计量，且目前现有的估值技术也并不能有效的估计其公允 价值，运用公允价值可能导致会计报表信息失真，反而不能达到 “真实、公允”原则的要求；此外，由于许多资产在处置时，公允价 值与账面价值的差额计人当期损益，这可能导致企业利用公允价 值变动虚增利润，不能真实反映企业的财务状况和经营成果。 爹考文献： 【ｌ】财政部．企业会计准则【Ｍ】．北京：经济科学出版社，２００６． 【２】张龙华，张华，殷梦婷．公允价值对资产负债表的影响『Ｊ］，经济师， ２００８．６． 【３】黄伟平．公允价值对上市公司财务报表的影响分析［Ｊ】，现代商贸 工业．２００９（１１）． 一
投资性房地产的不同计量模式对企业利润的影响
龙源期刊网
投资性房地产的不同计量模式对企业利润的影响
作者：孟玉畅
来源：《科教导刊》2011年第02期
摘要通过对比成本计量模式和公允价值计量在后续计量、转换、处置中的会计处理以及纳税调整，论述了两种模式对投资性房地产企业利润的影响。
关键词投资性房地产公允价值模式成本模式
中图分类号：F293.2文献标识码：A
Influence Of Different Easure Mode Of Investment Real Estate on Corporation Profit
MENG Yuchang
（Wuhan Unified Construction City Develop LLC., Hubei 430000）
AbstractThrough the contrast cost measurement pattern and the sound value measurement in the
following measurement, the transformation, handling accountant processes as well as the tax payment
adjustment, elaborated two kind of patterns to the investment real estate profit of enterprise influence.
Key wordinvestment real estate; sound value pattern; cost pattern
在借鉴国际会计准则的基础上，我国在《投资性房地产准则》中将投资性房地产定义为“为赚取租金或资本增值， 或者两者兼有而持有的房地产”。主要包括已出租的土地使用权、已出租的建筑物、持有并准备增值后转让的土地使用权。2006年2月财政部发布了《企业会计准则第3号―投资性房地产》（以下简称CAS3），专门就投资性房地产进行了会计规范，使投资性房地产的后续计量存在成本和公允价值两种模式。
新会计准则下企业盈余管理问题探究
新会计准则下企业盈余管理问题探究
摘要:新《企业会计准则》的修订和实施在一定程度上遏制和规范了企业操纵利润行为。但同时由于公允价值计量模式的引入,会计方法选择范围的扩大等原因,使企业盈余管理出现新的问题。
关键词:新会计准则 企业盈余管理 公允价值
2006年财政部颁布的新《企业会计准则》,在内容上作了很大的修订。有效遏制了上市公司盈余管理的负面影响。然而由于公允价值计量模式的引入等原因,使企业盈余管理出现新的问题。
1 新会计准则中有关企业盈余管理的主要变革
新《企业会计准则》在充分考虑我国当前的经济环境和会计环境的基础上,在内容上着重修订了若干业务核算准则。具体来讲,与企业盈余管理相关的会计准则的变革主要体现在以下几个方面的重大调整中。
1.1 存货管理计价方法的变革
《企业会计准则第1号——存货》第十四条规定:“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”
1.2 公允价值的应用
《企业会计准则——基本准则》第四十二条规定,会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。其中,公允价值的应用实现了我国会计准则的新突破。
1.3 债务重组方法的变化
《企业会计准则第12号——债务重组》中规定,将因债权人让步而导致的豁免或者少偿还的负债确认为债务人利得,计入当期损益,即计入“营业外收入”,不再计入资本公积。
1.4 资产减值准备转回方面
资产减值准备的计提和冲回曾经是上市公司进行盈余管理的常用手段。原来的会计准则对资产减值转回没有特别的限制,只是规定如果有迹象表明以前期间据以计提减值的各种因素发生变化,使得资产的可收回金额大于其账面价值,则以前期间已计提的减值损失应当转回。但是,从2007年开始,《企业会计准则第8号——资产减值》第十七条明确规定了这一概念。
1.5 企业合并会计处理方法的明确
《企业会计准则第33号——合并财务报表》第一章第十条规定,母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。新合并财务报表会计准则对合并范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均应纳入合并范围。
利润的确认与计量
利润的确认与计量
在会计领域中，利润的确认与计量是至关重要的。准确和合理地确定利润的数量对于企业的经营决策和财务报告具有重要意义。本文将探讨利润的确认与计量的基本概念和准则，并探讨其在日常业务中的应用。
一、利润的确认
利润的确认是指确定何时以及在什么情况下将收入和费用纳入利润表中。根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS），利润的确认需要满足以下条件：
1. 收入准则：收入应当满足以下条件方可确认：收入额能够被计量，并能够可靠地确认将来可能产生的经济利益，相关的交易已发生，以及与收入相关的成本能够被可靠地计量。
2. 费用准则：费用应当满足以下条件方可确认：相关的交易已发生，费用额能够被计量，并且费用的发生可靠。
利润的确认需要遵循谨慎主义原则和经济实质优先原则，确保信息的真实性和可靠性。
二、利润的计量
利润的计量是指确定利润的数额和计量单位。一般来说，利润的计量包括以下几个方面： 1. 权责发生制原则：根据权责发生制原则，收入和费用应当在其权益发生时进行计量。收入的计量通常基于实际收到的金额，费用的计量通常基于实际发生的金额。
2. 会计估计：由于不确定性的存在和复杂业务的特点，会计估计在利润计量过程中起到至关重要的作用。会计估计涉及到收入、费用和资产负债表项目的计量，其中包括坏账准备、资产减值准备等。
3. 公允价值计量：公允价值是衡量资产、负债和股东权益的重要标准，因此，利润计量中的公允价值计量也是必不可少的。
利润的计量需要遵循可比性原则和可靠性原则，确保利润数据的准确和可信。
三、利润的应用
利润的确认与计量在企业的日常业务中具有广泛的应用。以下是一些常见的应用场景：
1. 调整决策：根据利润数据，企业可以评估不同决策对利润的影响，从而做出合理的调整决策，优化业务运营。
2. 绩效评估：利润是衡量企业财务绩效的重要指标，可以用于评估业务单位、部门和个人的表现，并为绩效奖励和激励机制提供依据。