第4章营业税筹划.pptx
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《营业税筹划》课件
税收优惠政策调整对企业的影响主要体现在降低税负、提高经济效益和促进转型升级等 方面。同时，税收优惠政策调整也可能带来一些风险和不确定性，需要企业加强政策研
究和风险控制。
纳税期限改革
纳税期限改革概述
纳税期限是指企业或个人在一定时间内缴纳 税款的期限。纳税期限改革是指对纳税期限 进行调整和优化，以提高税收征管效率和减 轻企业负担。
益。
03
营业税筹划案例分析
案例一：利用税收优惠政策降低税负
总结词
通过利用税收优惠政策，企业可以合法地降低税负，提高经济效益。
详细描述
某企业为高新技术企业，根据税收优惠政策，可以享受企业所得税减免10%的 优惠。该企业通过合理利用这一政策，减少了所得税支出，从而降低了整体税 负。
案例二：调整业务结构降低税负
03
提供劳务
包括交通运输、建筑安装 、金融保险、邮电通信、 文化体育、娱乐服务等行 业。
转让无形资产
包括专利权、商标权、著 作权、非专利技术、土地 使用权等无形资产。
销售不动产
包括房屋、土地等不动产 的销售。
02
营业税筹划策略
合理利用税收优惠政策
关注税收政策动态
及时了解和掌握国家税收政策的变化 ，特别是关于营业税的优惠政策，以 便合理利用。
流程。
企业应主动与税务机关保持联系，及时 了解税收政策变化和最新要求，确保税
务工作的合规性和有效性。
在遇到税务问题时，企业应积极向税务 机关咨询，寻求专业指导和帮助，共同 解决问题。同时，企业还应积极配合税 务机关的监管和检查工作，确保企业行
为的合法性和规范性。
THANKS
感谢观看
纳税期限改革对企业的影 响
纳税期限改革对企业的影响主要体现在降低 资金成本、提高资金使用效率和减轻财务压 力等方面。同时，纳税期限改革也可能带来 一些操作上的变化和风险，需要企业加强财
究和风险控制。
纳税期限改革
纳税期限改革概述
纳税期限是指企业或个人在一定时间内缴纳 税款的期限。纳税期限改革是指对纳税期限 进行调整和优化，以提高税收征管效率和减 轻企业负担。
益。
03
营业税筹划案例分析
案例一：利用税收优惠政策降低税负
总结词
通过利用税收优惠政策，企业可以合法地降低税负，提高经济效益。
详细描述
某企业为高新技术企业，根据税收优惠政策，可以享受企业所得税减免10%的 优惠。该企业通过合理利用这一政策，减少了所得税支出，从而降低了整体税 负。
案例二：调整业务结构降低税负
03
提供劳务
包括交通运输、建筑安装 、金融保险、邮电通信、 文化体育、娱乐服务等行 业。
转让无形资产
包括专利权、商标权、著 作权、非专利技术、土地 使用权等无形资产。
销售不动产
包括房屋、土地等不动产 的销售。
02
营业税筹划策略
合理利用税收优惠政策
关注税收政策动态
及时了解和掌握国家税收政策的变化 ，特别是关于营业税的优惠政策，以 便合理利用。
流程。
企业应主动与税务机关保持联系，及时 了解税收政策变化和最新要求，确保税
务工作的合规性和有效性。
在遇到税务问题时，企业应积极向税务 机关咨询，寻求专业指导和帮助，共同 解决问题。同时，企业还应积极配合税 务机关的监管和检查工作，确保企业行
为的合法性和规范性。
THANKS
感谢观看
纳税期限改革对企业的影 响
纳税期限改革对企业的影响主要体现在降低 资金成本、提高资金使用效率和减轻财务压 力等方面。同时，纳税期限改革也可能带来 一些操作上的变化和风险，需要企业加强财
营业税纳税筹划(PPT 54页)
1.电信业务 • 计税依据：电信业务的应税营业额是指提供电报，
电话，电传，电话机安装，电信物品销售或其他 电信业务所取得的营业收入额。
例： 某电信公司为促销推出为期4个月的交话费赠 手机活动。活动规定：只要消费者缴存3600元的 话费，就可以得到一部市场价值为2800元的新款
手机，所存话费在两年之内分月返还消费者。活
（210万元—200万元）×3％＝3000元。 于是，通过筹划，A可少缴2000元的税款。
• 2、利用境外子公司进行筹划
• 外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、 搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全 部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国 境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全 部营业收入不征收营业税。
• 案例：B公司拟进行一项工程建设，它先委托国
内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订合同， 合同金额为100万元
• A应纳的营业税为：100万×3％＝3万元
• 若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较小 的子公司C，然后，让C与B签订设计合同。 终了之后，B付给C设计费100万元。依据有 关规定，在这种情况下，C不负有营业税纳 税义务。于是，通过筹划，可少缴纳3万元 的税款 。
• 案例:某体育局下属康健体育馆，可常年举办各
种赛事，仅出租场地一项每月平均可获得场地费 收入300万元，该体育馆按照5%的税率缴纳“服务 业—租赁业”营业税；体育馆每月场地设施折旧、 日常维护管理人员费用等成本合计40万元。
营业税及附加=300*5.5%=16.5（万元） 所得税前利润=300-40-16.5=243.5（万元）
【案例】 某银行2012年第一季度取得人民币贷款利 息收入600 000元，取得美元贷款利息收入200 000美元, 营业税税率为5%（假设1美元=人民币 6.2元）
电话，电传，电话机安装，电信物品销售或其他 电信业务所取得的营业收入额。
例： 某电信公司为促销推出为期4个月的交话费赠 手机活动。活动规定：只要消费者缴存3600元的 话费，就可以得到一部市场价值为2800元的新款
手机，所存话费在两年之内分月返还消费者。活
（210万元—200万元）×3％＝3000元。 于是，通过筹划，A可少缴2000元的税款。
• 2、利用境外子公司进行筹划
• 外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、 搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全 部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国 境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全 部营业收入不征收营业税。
• 案例：B公司拟进行一项工程建设，它先委托国
内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订合同， 合同金额为100万元
• A应纳的营业税为：100万×3％＝3万元
• 若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较小 的子公司C，然后，让C与B签订设计合同。 终了之后，B付给C设计费100万元。依据有 关规定，在这种情况下，C不负有营业税纳 税义务。于是，通过筹划，可少缴纳3万元 的税款 。
• 案例:某体育局下属康健体育馆，可常年举办各
种赛事，仅出租场地一项每月平均可获得场地费 收入300万元，该体育馆按照5%的税率缴纳“服务 业—租赁业”营业税；体育馆每月场地设施折旧、 日常维护管理人员费用等成本合计40万元。
营业税及附加=300*5.5%=16.5（万元） 所得税前利润=300-40-16.5=243.5（万元）
【案例】 某银行2012年第一季度取得人民币贷款利 息收入600 000元，取得美元贷款利息收入200 000美元, 营业税税率为5%（假设1美元=人民币 6.2元）
营业税税收筹划
税务机关经过查账，将应纳税额计算调整为： 应纳增值税额＝（82＋76）×17％－10.8＝16.06万元 该计算结果比公司财务人员的计算结果多出了10.64万元。该 公司向上级税务机关申请复议。上级税务机关经过审查， 认为原税务机关认定事实清楚，处理结果正确，决定维持 原税务机关的调整。
案例分析
1，该公司的经济行为分析：既涉及混合销 售行为（批发、零售建筑装饰材料兼提供 安装装饰服务），又涉及兼营行为（提供 设备租赁）
对纳税人的不同经营行为有不同的税务处 理方法，身为纳税人必须正确掌握税收政 策，准确界定兼营销售与混合销售，兼营 应本着避免从高适用税率的原则降低税负， 对于不同税目应分别核算。
分析评价
对于混合销售，纳税人可以通过控制应税 货物和应税劳务的所占比例，来达到选择 缴纳低税负税种的目的。因为在实际经营 活动中，纳税人的兼营和混合销售往往同 时进行，纳税人只要使应税货物的销售额 能占到总销售额的50%以上，则缴纳增值税； 反之若应税劳务占到总销售额的50%以上， 则缴纳营业税。
建筑材料销售的实际增值率＝（1000－800）/1000*100% ＝20%
D＝3%/17% *100%＝17.6% 企业实际增值率大于D，应当筹划缴纳营业税，可以节税
32万元[（1200*17%－800*17%）－1200*3%]，所以应使该 公司当年总的营业额中应税劳务占50%以上。
分析评价
第四章 营业税税收筹划
第一节 营业税政策重点与筹划思路 第二节 建安企业的税收筹划 第三节 资本运营的税收筹划
第一节营业税政策重点与筹划思 路
差别税率：涉及行业பைடு நூலகம்多，不同行业适用 税率（3％、5％、20％）、征税方法不同
税负较低 与增值税交叉，形成混合销售 不同行业不同的计税方法
案例分析
1，该公司的经济行为分析：既涉及混合销 售行为（批发、零售建筑装饰材料兼提供 安装装饰服务），又涉及兼营行为（提供 设备租赁）
对纳税人的不同经营行为有不同的税务处 理方法，身为纳税人必须正确掌握税收政 策，准确界定兼营销售与混合销售，兼营 应本着避免从高适用税率的原则降低税负， 对于不同税目应分别核算。
分析评价
对于混合销售，纳税人可以通过控制应税 货物和应税劳务的所占比例，来达到选择 缴纳低税负税种的目的。因为在实际经营 活动中，纳税人的兼营和混合销售往往同 时进行，纳税人只要使应税货物的销售额 能占到总销售额的50%以上，则缴纳增值税； 反之若应税劳务占到总销售额的50%以上， 则缴纳营业税。
建筑材料销售的实际增值率＝（1000－800）/1000*100% ＝20%
D＝3%/17% *100%＝17.6% 企业实际增值率大于D，应当筹划缴纳营业税，可以节税
32万元[（1200*17%－800*17%）－1200*3%]，所以应使该 公司当年总的营业额中应税劳务占50%以上。
分析评价
第四章 营业税税收筹划
第一节 营业税政策重点与筹划思路 第二节 建安企业的税收筹划 第三节 资本运营的税收筹划
第一节营业税政策重点与筹划思 路
差别税率：涉及行业பைடு நூலகம்多，不同行业适用 税率（3％、5％、20％）、征税方法不同
税负较低 与增值税交叉，形成混合销售 不同行业不同的计税方法
第四章营业税的纳税筹划实务
2. 熟悉降低原材料价格的纳税筹划、利用分包合 同进行纳税筹划、娱乐业分离经营的纳税筹划；
一、混合销售的纳税筹划
纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应分别核算其 货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销 售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴 纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货 物的销售额和建筑业劳务的营业额。
纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳 务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税 务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的 证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持 有的证明，按有关规定计算征收营业税。
纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何 结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动 力的全部价款，但不包括建设方提供的设备的价款。
从节税的角度，乙施工企业应如何选择？
筹划思路
一项工程虽然使用同样的材料，但由于材料的供应 渠道不同导致购料价格不一样，必然会使施工企业 的计税依据不同。建设单位一般是直接从市场上 购买，价格较高，会使施工企业的计税依据过高， 而施工企业一般与材料供应商有长期合作关系， 购进材料价格相对便宜，这样就直接降低了营业 税的而伟 大。20 20年1 2月29 日星期 二上午 4时0分 9秒04 :00:0 920.12 .29
案例
甲建设单位建造一座厂房，将工程承包给乙施工 企业，工程承包价2000万元。如果采用包工不 包料的方式，工程所需材料由甲建设单位购买， 材料价款为800万元。如果工程所需材料由乙施 工企业购买，即采取包工包料的方式，乙施工企 业可以利用自己熟悉建材市场的优势，在保证质 量的前提下，以较低的价格购买所需材料，材料 价款600万元。
一、混合销售的纳税筹划
纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应分别核算其 货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销 售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴 纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货 物的销售额和建筑业劳务的营业额。
纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳 务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税 务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的 证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持 有的证明，按有关规定计算征收营业税。
纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何 结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动 力的全部价款，但不包括建设方提供的设备的价款。
从节税的角度，乙施工企业应如何选择？
筹划思路
一项工程虽然使用同样的材料，但由于材料的供应 渠道不同导致购料价格不一样，必然会使施工企业 的计税依据不同。建设单位一般是直接从市场上 购买，价格较高，会使施工企业的计税依据过高， 而施工企业一般与材料供应商有长期合作关系， 购进材料价格相对便宜，这样就直接降低了营业 税的而伟 大。20 20年1 2月29 日星期 二上午 4时0分 9秒04 :00:0 920.12 .29
案例
甲建设单位建造一座厂房，将工程承包给乙施工 企业，工程承包价2000万元。如果采用包工不 包料的方式，工程所需材料由甲建设单位购买， 材料价款为800万元。如果工程所需材料由乙施 工企业购买，即采取包工包料的方式，乙施工企 业可以利用自己熟悉建材市场的优势，在保证质 量的前提下，以较低的价格购买所需材料，材料 价款600万元。
《营业税的纳税筹划》PPT课件
5
从2001年5月1日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、 跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球等娱乐行为的营业 税统一按20%的税率执行。
从2004年7月1日起，保龄球、台球减按5%的税率征收营 ppt
6
第一节 纳税人的税收筹划
一、纳税义务人 （一）纳税义务人的一般规定 营业税纳税义务人，是指在我国境内提供应税劳务、
第四章 营业税的税收筹划
学习目的：
在了解营业税一般规定的基础上，掌握营业税在纳税人、 税率、征税范围、计税依据等方面的筹划。
第四章
精选ppt
1
什么是营业税？
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳 务税。
第四章
精选ppt
2
营业税法
《中华人民共和国营业税暂行条例》 （1993年12月13日中 华人民共和国国务院令第136号发布 2008年11月5日国务 院第34次常务会议修订通过） ，自2009年1月1日起施行。
《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国 家税务总局第52号令 2008-12-15），自2009年1月1日起施 行。
（5）基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。
第四章
精选ppt
8
2、从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业 务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈 亏的单位。
从事运输业务并计算盈亏的单位是指具备以下条件：
（1）利用运输工具，从事运输业务、取得运输收入； （2）在银行开设有结算账户； （3）在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。
4
营业税税目税率表
税目
税率
【教学课件】第四章 营业税税务筹划
▪ 若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较 小的子公司C，然后，让C与B签订设计合 同。终了之后，B付给C设计费100万元， 依据有关规定，在这种情况下，C不负有 营业税纳税义务。于是，通过筹划，可少 缴纳3万元的税款。
.
6
案例：选择合理的合作建房方式
▪ A、B两企业合作建房，A提供土地使用权， B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成 后，双方均分。完工后，经有关部门评估， 该建筑物价值1000万元，于是A、B各分 500万元房屋。
开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了 解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境 外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。 在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收 入不征收营业税。
.
5
▪ 例如，B公司拟进行一项工程建设，它先 委托国内建筑企业A为其设计图纸。双方 就此事签订合同，合同金额为100万元。 取得收入后，A应纳的营业税额为 100×3%=3（万元）
▪ 《营业税暂行条例》规定，从事安装工程作 业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产 值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安 装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将 设备价值作为安装工程产值，可由建设单位 提供机器设备，建筑安装企业只负责安装， 取得的只是安装费收入，使得营业额中不包 括所安装设备价款，从而达到节税的目的。
第四章 营业税税务筹划
▪ 第一节 营业税纳税人及征税范围的税务 筹划
▪ 第二节 营业税计税依据的税收筹划 ▪ 第三节 营业税税率的税收筹划 ▪ 第四节 营业税税收优惠的税务筹划 ▪ 第五节 营业税征收管理方面的税务筹划
.
1
第一节 营业税纳税人及征税范围的税务筹划
▪ 一、纳税人及征税范围的法律界定 ▪ 二、纳税人及征税范围的筹划的基本思路 ▪ 规避税收管辖权，避免成为营业税纳税人 ▪ 利用征税范围的规定，避免缴纳营业税，
.
6
案例：选择合理的合作建房方式
▪ A、B两企业合作建房，A提供土地使用权， B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成 后，双方均分。完工后，经有关部门评估， 该建筑物价值1000万元，于是A、B各分 500万元房屋。
开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了 解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境 外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。 在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收 入不征收营业税。
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5
▪ 例如，B公司拟进行一项工程建设，它先 委托国内建筑企业A为其设计图纸。双方 就此事签订合同，合同金额为100万元。 取得收入后，A应纳的营业税额为 100×3%=3（万元）
▪ 《营业税暂行条例》规定，从事安装工程作 业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产 值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安 装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将 设备价值作为安装工程产值，可由建设单位 提供机器设备，建筑安装企业只负责安装， 取得的只是安装费收入，使得营业额中不包 括所安装设备价款，从而达到节税的目的。
第四章 营业税税务筹划
▪ 第一节 营业税纳税人及征税范围的税务 筹划
▪ 第二节 营业税计税依据的税收筹划 ▪ 第三节 营业税税率的税收筹划 ▪ 第四节 营业税税收优惠的税务筹划 ▪ 第五节 营业税征收管理方面的税务筹划
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1
第一节 营业税纳税人及征税范围的税务筹划
▪ 一、纳税人及征税范围的法律界定 ▪ 二、纳税人及征税范围的筹划的基本思路 ▪ 规避税收管辖权，避免成为营业税纳税人 ▪ 利用征税范围的规定，避免缴纳营业税，
营业税税收筹划课件
营业税税收筹划课件
目 录
• 营业税概述 • 营业税税收筹划的基本原则 • 营业税税收筹划的方法 • 营业税税收筹划的案例分析 • 营业税税收筹划的风险及防范
contents
01
营业税概述
营业税的定义
营业税是一种流转税，是对在我国境 内提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产的单位和个人，就其所取得 的营业额征收的一种税。
合理规划纳税时间
根据企业的经营情况和税收政策，合理规划纳税时间。
充分利用延期纳税政策
了解并利用税收政策中的延期纳税规定，减轻企业资金压力。
优化企业组织形式
选择合适的企业组织形式
01
根据企业的经营特点和税收政策，选择合适的企业组织形式。
优化股权结构
02
通过优化股权结构，降低企业所得税负。
考虑注册地选择
合法性原 则
合法性原则要求税收筹划必须遵守税法、会计法等相关法律法规，不得违反法律规 定，更不能从事违法行为。
合法性原则要求税收筹划方案应当具有合法性、合规性和合理性Hale Waihona Puke 不得存在任何违 反法律规定的情形。
合法性原则要求税收筹划方案应当符合税收政策导向，不得违反税收政策意图。
效益性原 则
效益性原则要求税收筹划应当以提高 企业经济效益为目标，实现税收利益 最大化。
提供交通运输、金融保 险、邮电通信、文化体 育、娱乐服务等行业取
得的收入。
01
提供加工、修理修配等 劳务取得的收入。
03
销售不动产，如商品房、 二手房等取得的收入。
05
提供建筑、安装、修缮 装饰和其他工程作业等
劳务取得的收入。
02
提供转让无形资产，如 土地使用权、知识产权
目 录
• 营业税概述 • 营业税税收筹划的基本原则 • 营业税税收筹划的方法 • 营业税税收筹划的案例分析 • 营业税税收筹划的风险及防范
contents
01
营业税概述
营业税的定义
营业税是一种流转税，是对在我国境 内提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产的单位和个人，就其所取得 的营业额征收的一种税。
合理规划纳税时间
根据企业的经营情况和税收政策，合理规划纳税时间。
充分利用延期纳税政策
了解并利用税收政策中的延期纳税规定，减轻企业资金压力。
优化企业组织形式
选择合适的企业组织形式
01
根据企业的经营特点和税收政策，选择合适的企业组织形式。
优化股权结构
02
通过优化股权结构，降低企业所得税负。
考虑注册地选择
合法性原 则
合法性原则要求税收筹划必须遵守税法、会计法等相关法律法规，不得违反法律规 定，更不能从事违法行为。
合法性原则要求税收筹划方案应当具有合法性、合规性和合理性Hale Waihona Puke 不得存在任何违 反法律规定的情形。
合法性原则要求税收筹划方案应当符合税收政策导向，不得违反税收政策意图。
效益性原 则
效益性原则要求税收筹划应当以提高 企业经济效益为目标，实现税收利益 最大化。
提供交通运输、金融保 险、邮电通信、文化体 育、娱乐服务等行业取
得的收入。
01
提供加工、修理修配等 劳务取得的收入。
03
销售不动产，如商品房、 二手房等取得的收入。
05
提供建筑、安装、修缮 装饰和其他工程作业等
劳务取得的收入。
02
提供转让无形资产，如 土地使用权、知识产权
2第四章 营业税筹划PPT课件
与从事增值税、消费税规定的应税项目在价格的确定 上是有所不同的。前者多是双方面议价格，后者多是 明码标价，这样就为营业税纳税义务人以较低的价格 申报营业税、少缴营业税提供了可能。
营业税的计算公式如下： 应纳税额＝营业额×税率
13
第四章 营业税税务筹划
纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款及价外 费用。如果纳税人采取较低的定价则可以降低应纳税 额，而此时还可以向购买方提出提前付款、签订长期 合同等优惠条件从而使纳税人得到总体的、长远的利 益。因此，确定适当的价格即营业额，是利用应税项 目定价的营业税纳税筹划方法的关键。
10
第四章 营业税税务筹划
根据此原则，运输企业将客货从我国境外运往 我国境内，或者将客货从境外的一个地方运往境外
的另一个地方，这两种运输业务因起运地不在我
国境内，所以不缴纳营业税。
运输企业可以充分பைடு நூலகம்利用这条规定，开展起运 地在境外的业务，尤其是在与我国有税收互惠协定
的国家进行客货运输业务，以达到节税的目的。
1
第四章 营业税税务筹划
思考题： 为什么我国企业到境外进行安装承包工
程建设？
2
第四章 营业税税务筹划
营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无 形资产或销售不动产所取得的营业额为课证对象 的一种商品劳务税。
特点： ▼ 以非商品销售额征税为主； ▼ 按行业大类设计税目、税率；
▼ 计算简便，征收成本较低。
第四章 营业税税务筹划
案例思考：
A承揽一座办公大楼的建筑工程，工程总造价2700B， 承包金额为2250A对该项承包业务有两种合同签订 方式可供选择：其一，A与B签订分包合同，即签订 承担建筑安装工程的业务合同，完成工程建筑安装 业务；其二，A与B不签订承包建筑安装工程的分包 合同，而只负责组织协调工作，以差价形式收取中 介服务费。 思考：哪种方式税负较低？
营业税的计算公式如下： 应纳税额＝营业额×税率
13
第四章 营业税税务筹划
纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款及价外 费用。如果纳税人采取较低的定价则可以降低应纳税 额，而此时还可以向购买方提出提前付款、签订长期 合同等优惠条件从而使纳税人得到总体的、长远的利 益。因此，确定适当的价格即营业额，是利用应税项 目定价的营业税纳税筹划方法的关键。
10
第四章 营业税税务筹划
根据此原则，运输企业将客货从我国境外运往 我国境内，或者将客货从境外的一个地方运往境外
的另一个地方，这两种运输业务因起运地不在我
国境内，所以不缴纳营业税。
运输企业可以充分பைடு நூலகம்利用这条规定，开展起运 地在境外的业务，尤其是在与我国有税收互惠协定
的国家进行客货运输业务，以达到节税的目的。
1
第四章 营业税税务筹划
思考题： 为什么我国企业到境外进行安装承包工
程建设？
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第四章 营业税税务筹划
营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无 形资产或销售不动产所取得的营业额为课证对象 的一种商品劳务税。
特点： ▼ 以非商品销售额征税为主； ▼ 按行业大类设计税目、税率；
▼ 计算简便，征收成本较低。
第四章 营业税税务筹划
案例思考：
A承揽一座办公大楼的建筑工程，工程总造价2700B， 承包金额为2250A对该项承包业务有两种合同签订 方式可供选择：其一，A与B签订分包合同，即签订 承担建筑安装工程的业务合同，完成工程建筑安装 业务；其二，A与B不签订承包建筑安装工程的分包 合同，而只负责组织协调工作，以差价形式收取中 介服务费。 思考：哪种方式税负较低？
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时，以全部票价收入减去付给提供演出场所的单位、演 出公司或经纪人的费用后的余额为营业额； 娱乐业：向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位 费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额； 服务业：向对方收取的全部价款和价外费用； 广告业：收入全额纳税（只许减广告发布费，不许减广 告制作费（成本））； 旅游业：以收取的旅游费减除替旅游者支付费用后的余 额为营业额；改由其他旅游企业接团，以余额为营业额； 代理业：以实际收取的报酬为营业额。物业管理企业代 有关部门收取水费、电费等，属于“代理”业务，对手 续费征收营业税；房地产开发公司销售商品房时，代当 地政府及有关部门收取的如市政费、邮政通讯、配套费 等，不论其财务上如何核算，应并入营业额纳营业税。
对拍卖行向委托方收取的手续费征营业税5％（拍卖罚 没物资交VAT，4％）；
转让无形资产：向对方收取的货币、货物和其他经济利 益；
销售不动产：收取的全部价款和价外费用；
计算机软件：①对经过国家版权局注册登记，②在销售 时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。 区别于单独销售软件；
注：增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品 或进口软件产品本地化改造，按17%税率征收增值税后， 对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。 （财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通 知财税〔2011〕100号 ）
境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设机构 的，代理人为扣缴义务人；没代理人的，以受让者或者 购买者为扣缴义务人；
单位或个人进行演出，由他人售票的，Байду номын сангаас售票者为扣缴 义务人；
个人转让专利权、非专有技术、商标权、著作权、商誉 等，受让者为扣缴义务人；
。。。
税目、税率
交通运输业、建筑业、文化体育、邮电通讯业：3％， 打捞视同水运征营业税；
中国现行流转税的基本结构，首先是将所有的商品劳务 流转额分为两部分，一部分为商品流转额和部分的劳务 流转额（加工、修理修配劳务），课征增值税；另一部 分为劳务流转额和部分商品流转额（不动产和无形资 产），课征营业税。然后，在征收增值税的税基上选择 部分消费品课征消费税，选择部分自然资源的初级产品 课征资源税；在征收营业税的税基上选择不动产的流转 额课征土地增值税，以上税种，加上关税和城建税及教 育费附加，基本上构成了我国现行的流转税制度。
⑥ 纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全 部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租 货物的实际成本后的余额为营业额，以直线法折算；其 中实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、 增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。
保险业：以收入全额为营业额； 文化体育业：以取得的全部收入；单位或个人进行演出
单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或 个人，视同销售，征收营业税（下页）。
单位或个人自建建筑物后销售，其自建行为缴营业税 （按建筑业、销售不动产）。自建自用不需缴营业税。
计税依据
包括全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续 费、补贴、基金、集资费、奖励费…、赔偿金、代收款 项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不 包括符合条件的代收的政府性基金或者行政事业性收费。
金融业贷款
一般贷款业务以贷款利息为营业额
① 典当业的抵押贷款，不论资金来源，均按自有资金 征税；
② 转贷业务，以贷款利息为营业额（2009.1.1起）；
③ 人民银行的贷款业务不征税；
④ 罚款、罚息、加息等在收到当期并入营业额中征税
⑤ 外汇、有价证卷、期货等金融商品买卖业务对买卖 价差征税，个人（包括个体工商户及其他个人）买卖外 汇、有价证券或期货不征营业税（只交印花税）； （商品和贵金属期货要交VAT）；
即：凡是要缴纳消费税和资源税的，一般都要缴纳增值 税；凡是要缴纳土地增值税的，也一般要缴纳营业税。 而增值税和营业税是互不交叉的，从而也就会出现所谓 的混合销售、兼营行为的概念。
纳税义务人
一般性规定：境内提供应税劳务、转让无形资产、销售 不动产的单位和个人（9个税目）。是指： （1）提供或接受条例规定劳务的单位或个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位 或个人在境内； （3）所转让或出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或出租的不动产在境内。
第4章 营业税的税收筹划
【学习提示】营业税是对增值税以外的行业所征 收的一种流转税,其税率按行业设计。营业税的 税收筹划主要是针对每个行业的特点而进行的。 营业税的征收范围广,纳税人在纳税范围、计税 依据、减免税等方面进行精心筹划，可以在符合 国家产业政策发展需要的同时，减轻税负。通过 本章学习，掌握建筑业、房地产业、交通运输业 等各行业的税收筹划要点。
娱乐业（保龄球、台球5%，夜总会、歌厅、舞厅、高 尔夫球、电子游戏厅等20%）：5～20%；
金融保险业、服务业包括代理业（如受托代销）等5%；
转让无形资产、销售不动产：5％；
以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方的利润 分配、共同承担投资风险的行为不征营业税。在投资后 转让其股权的也不征营业税；
交通运输业：以全程运费减去付给其他承运企业（境内 境外）的运费后为营业额；
旅游企业：扣除替旅游者支付的费用或其他接团旅游费 后的余额为营业额；
建筑业：以全部承包额减去付给分包人的余额为营业额， 总承包人仅负担自己的税（但要代扣代缴）；
纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额 应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款 在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从事安装工 程作业，安装设备作为安装工程产值的，营业额包括设 备的价款。
营业税的9个税目分别是交通运输业、建筑业、金融保险 业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让 无形资产及销售不动产。
具体规定：
铁路运输部门的纳税人，各自的管理机构；
企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人；
扣缴义务人
委托金融机构发放贷款，受托金融机构为扣缴义务人； 建筑安装实行分包，由总承包人代扣代缴；
对拍卖行向委托方收取的手续费征营业税5％（拍卖罚 没物资交VAT，4％）；
转让无形资产：向对方收取的货币、货物和其他经济利 益；
销售不动产：收取的全部价款和价外费用；
计算机软件：①对经过国家版权局注册登记，②在销售 时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。 区别于单独销售软件；
注：增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品 或进口软件产品本地化改造，按17%税率征收增值税后， 对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。 （财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通 知财税〔2011〕100号 ）
境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设机构 的，代理人为扣缴义务人；没代理人的，以受让者或者 购买者为扣缴义务人；
单位或个人进行演出，由他人售票的，Байду номын сангаас售票者为扣缴 义务人；
个人转让专利权、非专有技术、商标权、著作权、商誉 等，受让者为扣缴义务人；
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税目、税率
交通运输业、建筑业、文化体育、邮电通讯业：3％， 打捞视同水运征营业税；
中国现行流转税的基本结构，首先是将所有的商品劳务 流转额分为两部分，一部分为商品流转额和部分的劳务 流转额（加工、修理修配劳务），课征增值税；另一部 分为劳务流转额和部分商品流转额（不动产和无形资 产），课征营业税。然后，在征收增值税的税基上选择 部分消费品课征消费税，选择部分自然资源的初级产品 课征资源税；在征收营业税的税基上选择不动产的流转 额课征土地增值税，以上税种，加上关税和城建税及教 育费附加，基本上构成了我国现行的流转税制度。
⑥ 纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全 部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租 货物的实际成本后的余额为营业额，以直线法折算；其 中实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、 增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。
保险业：以收入全额为营业额； 文化体育业：以取得的全部收入；单位或个人进行演出
单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或 个人，视同销售，征收营业税（下页）。
单位或个人自建建筑物后销售，其自建行为缴营业税 （按建筑业、销售不动产）。自建自用不需缴营业税。
计税依据
包括全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续 费、补贴、基金、集资费、奖励费…、赔偿金、代收款 项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不 包括符合条件的代收的政府性基金或者行政事业性收费。
金融业贷款
一般贷款业务以贷款利息为营业额
① 典当业的抵押贷款，不论资金来源，均按自有资金 征税；
② 转贷业务，以贷款利息为营业额（2009.1.1起）；
③ 人民银行的贷款业务不征税；
④ 罚款、罚息、加息等在收到当期并入营业额中征税
⑤ 外汇、有价证卷、期货等金融商品买卖业务对买卖 价差征税，个人（包括个体工商户及其他个人）买卖外 汇、有价证券或期货不征营业税（只交印花税）； （商品和贵金属期货要交VAT）；
即：凡是要缴纳消费税和资源税的，一般都要缴纳增值 税；凡是要缴纳土地增值税的，也一般要缴纳营业税。 而增值税和营业税是互不交叉的，从而也就会出现所谓 的混合销售、兼营行为的概念。
纳税义务人
一般性规定：境内提供应税劳务、转让无形资产、销售 不动产的单位和个人（9个税目）。是指： （1）提供或接受条例规定劳务的单位或个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位 或个人在境内； （3）所转让或出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或出租的不动产在境内。
第4章 营业税的税收筹划
【学习提示】营业税是对增值税以外的行业所征 收的一种流转税,其税率按行业设计。营业税的 税收筹划主要是针对每个行业的特点而进行的。 营业税的征收范围广,纳税人在纳税范围、计税 依据、减免税等方面进行精心筹划，可以在符合 国家产业政策发展需要的同时，减轻税负。通过 本章学习，掌握建筑业、房地产业、交通运输业 等各行业的税收筹划要点。
娱乐业（保龄球、台球5%，夜总会、歌厅、舞厅、高 尔夫球、电子游戏厅等20%）：5～20%；
金融保险业、服务业包括代理业（如受托代销）等5%；
转让无形资产、销售不动产：5％；
以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方的利润 分配、共同承担投资风险的行为不征营业税。在投资后 转让其股权的也不征营业税；
交通运输业：以全程运费减去付给其他承运企业（境内 境外）的运费后为营业额；
旅游企业：扣除替旅游者支付的费用或其他接团旅游费 后的余额为营业额；
建筑业：以全部承包额减去付给分包人的余额为营业额， 总承包人仅负担自己的税（但要代扣代缴）；
纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额 应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款 在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从事安装工 程作业，安装设备作为安装工程产值的，营业额包括设 备的价款。
营业税的9个税目分别是交通运输业、建筑业、金融保险 业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让 无形资产及销售不动产。
具体规定：
铁路运输部门的纳税人，各自的管理机构；
企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人；
扣缴义务人
委托金融机构发放贷款，受托金融机构为扣缴义务人； 建筑安装实行分包，由总承包人代扣代缴；