税务会计项目9财产行为税类的核算与纳税申报

税务会计项目9财产行为 税类的核算与纳税申报
2020/11/24
税务会计项目9财产行为税类的核算 与纳税申报
任务一 房产税的核算与纳税申报
任务目标
能准确地确定房产税的计税依据 能计算房产税的应纳税额 能处理房产税的会计核算
税务会计项目9财产行为税类的核算 与纳税申报
任务示例
要求：计算某公司2011年1～3月的应纳房产税税额，并进行1～3月月 末计提应纳房产税和4月初缴纳第一季度房产税的会计核算。 资料：某公司2010年12月31日“固定资产——房产”的账面原值为2 000 000元。2011年2月1日，企业将房产原值为1 000 000元的房屋租给 其他单位使用，每年收取租金收入120 000元。当地政府规定，按房产 原值扣除30％后作为房产余值，房产税按年计算，分季缴纳。
（四）房产税的税率
房产税的税率有两种：一种是自用房产，按房产计税余值征收，税率为1.2%； 另一种是出租房产，按租金收入征收，税率为12%。从2001年1月1日起，对个 人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。
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（五）房产税的税收优惠
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任务处理
计算如下： （1）1月份按房产余值计算应纳房产税税额： 年应纳房产税税额＝2 000 000×（1－30％）×1.2％＝16 800（元） 月应纳房产税税额＝年应纳房产税税额÷12＝16 800÷12＝1 400（元） 则1月份应纳房产税税额为1 400元。 （2）2月份按房产余值和租金收入分别计算应纳房产税税额： 按房产余值计算的应纳房产税税额： 年应纳房产税税额＝（2 000 000－1 000 000）×（1－30％）×1.2％＝8 400 （元） 月应纳房产税税额＝8 400÷12＝700（元） 按租金收入计算的应纳房产税税额： 年应纳房产税税额＝120 000×12％＝14 400（元） 月应纳房产税税额＝14 400÷12＝1 200（元） 月应纳房产税税额合计＝700＋1 200＝1 900（元） 则2月份应纳房产税税额为1 900元。
车船税采用定额税率，也称固定税额。根据《车船税暂行条例》的规定，对应 税车船实行有幅度的定额税率。国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际 情况，在规定的税目范围和税额幅度内划分子税目，并明确车辆的子税目税额 幅度和船舶的具体适用税额。车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民 政府在规定的子税目税额幅度内确定。车船税税目税额表。 1．载客汽车 车船税税目税额表中的载客汽车，分为大型客车、中型客车、小型客车和微型 客车4个子税目。其中，大型客车是指核定载客人数大于或者等于20人的载客 汽车；中型客车是指核定载客人数大于9人且小于20人的载客汽车；小型客车 是指核定载客人数小于或者等于9人的载客汽车；微型客车是指发动机汽缸总 排气量小于或者等于1升的载客汽车。
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（3）3月份应纳房产税税额同2月份，为1 900元。 会计分录如下： （1）1月末计提应纳房产税时： 借：管理费用
贷：应交税费——应交房产税 （2）2月末、3月末计提应纳房产税时： 借：管理费用
贷：应交税费——应交房产税 （3）4月初缴纳第一季度房产税时： 借：应交税费——应交房产税
下列房产免征房产税： （1）国家机关、人民团体、军队自用的房产。 （2）由国家财政部门拨付事业经费的单位本身业务范围内使用的房产。 （3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。 （4）个人自有自用的非营业用的房产。 （5）对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局） 所属分支机构自用的房产。 （6）经财政部批准免税的其他房产。
（二）房产税的纳税义务人
房产税的纳税人是房屋的产权所有人。产权属于国家所有的，由经营管理 单位缴纳；产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人缴纳；产权出 典的，由承典人依照房产余值缴纳；产权的所有人、承典人不在房产所在 地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴 纳。具体包括产权所有人、经营管理单位、承典人、代管人或者使用人。
贷：银行存款
1 400 1 400
1 900 1 900
5 200 5 200
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任务二 车船税的核算与纳税申报
任务目标
能准确地确定车船税的计税依据及税率 能计算车船税的应纳税额 能处理车船税的会计核算
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任务示例
要求：计算该小型运输公司应纳的车船税税额，并进行计提应纳车船税和实 际缴纳车船税的会计核算。 资料：某小型运输公司拥有以下车辆：从事运输用的自重吨位为5吨的载货 卡车10辆，自重吨位为4吨的汽车挂车5辆。当地政府规定，载货汽车的车船 税年税额为每吨60元。
（二）房产税应纳税额的计算
1．从价计征房产税应纳税额的计算公式 应纳税额＝应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2%
2．从租计征房产税应纳税额的计算公式 应纳税额＝租金收入×12%（或4%）
（10-1） （10-2）
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三、房产税的会计核算
纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交房产税”明细账户进行核算。该明 细账户贷方登记纳税人应缴纳的房产税；借方登记纳税人实际缴纳的房产税； 余额在贷方反映企业应缴未缴的房产税。 企业按规定计提应纳房产税时，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费—— 应交房产税”账户；实际缴纳房产税时，借记“应交税费——应交房产税”账 户，贷记“银行存款”账户。
车船税的征税范围是指依法应当在我国车船管理部门登记的车船，具体分为车 辆和船舶两大类。它包括： 1．车辆 车辆包括机动车辆和非机动车辆。机动车辆是指依靠燃油、电力等能源作为动 力运行的车辆，如载客汽车（含电车）、载货汽车（含半挂牵引车、挂车）、 拖拉机、无轨电车、三轮汽车、低速货车、摩托车、专项作业车和轮式专用机 械车等；非机动车辆是指依靠人力、畜力运行的车辆，如三轮车、自行车、畜 力车等。
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2．船舶 船舶包括机动船舶和非机动船舶。这里所说的机动船舶，是指依靠燃料等能源 作为动力运行的船舶，如客轮、货船、气垫船等；非机动船舶是指依靠人力或 者其他力量运行的船舶，如木船、帆船、舢板等。
（三）车船税的纳税义务人
车船税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内车辆、船舶（以下简称车船） 的所有人或者管理人。车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当 代为缴纳车船税。从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车 车船税的扣缴义务人。
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四、房产税的纳税申报
1．房产税的纳税义务发生时间 2. 房产税的纳税地点 房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点 分别向房产所在地的税务机关纳税。 3. 房产税的纳税期限 房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直 辖市人民政府确定。 4.房产税的纳税申报 房产税的纳税人应按照条例的有关规定，及时办理纳税申报，并如实填写《房 产税纳税申报表》。纳税人应依照当地税务机关的规定，将现有房屋的坐落地 点、数量、房屋的原值或租金收入等情况，据实向税务机关申报，并按规定纳 税。纳税人住址变更、产权转移、房屋原值或租金收入有变化时，要及时向税 务机关申报。
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二、房产税的计算
（）房产税的计税依据
房产税的计税依据为房产的计税价值或房屋的租金收入。它可分为从价计征 和从租计征两种。 1.从价计征 从价计征是以房产余值作为计税依据。房产余值是指房产原值一次减除 10%～30%后的余额。 2.从租计征 从租计征是以出租房产的租金收入作为房产税的计税依据。
（四）车船税的计税依据
按车船的种类和性能，车船税的计税依据分别为辆、自重吨位和净吨位三种。 （1）载客汽车、电车、摩托车，以每辆为计税依据。 （2）载货汽车、三轮汽车、低速货车，按自重每吨为计税依据。 （3）船舶，按净吨位每吨为计税依据。
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（五）车船税的税率
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（三）房产税的征收范围
房产税的征收范围为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋。城市是指经国务院 批准设立的市；县城是指县人民政府所在地；建制镇是指经省、自治区、直辖 市人民政府批准设立的建制镇；工矿区是指工商业较发达，人口较集中，符合 国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。开征 房产税的工矿区，须经过省、自治区、直辖市人民政府批准。
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知识准备
一、房产税概述
（一）房产税的概念
房产税是以房屋为征税对象，依据房产的计税余值或租金收入，向产权所 有人征收的一种税。对房产征税的目的是运用税收杠杆，加强对房产的管 理，提高房产使用效率，控制固定资产投资规模和配合国家房产政策的调 整，合理调节房产所有人和经营人的收入。
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（六）车船税的税收优惠
下列车船免征车船税： （1）非机动车船（不包括非机动驳船）。非机动车是指以人力或者畜力驱动的车辆， 以及符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车、电动自行车等车辆；非机动船是指自身 没有动力装置，依靠外力驱动的船舶；非机动驳船是指在船舶管理部门登记为驳船的 非机动船。 （2）拖拉机。拖拉机是指在农业（农业机械）部门登记为拖拉机的车辆。 （3）捕捞、养殖渔船。它是指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的渔业船 舶。它不包括在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船以外类型的渔业船舶。 （4）军队、武警专用的车船。它是指按照规定在军队、武警车船管理部门登记，并领 取军用牌照、武警牌照的车船。 （5）警用车船。警用车船是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和 人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。 （6）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶。 （7）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻 华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。我国有关法律是指《中华 人民共和国外交特权与豁免条例》、《中华人民共和国领事特权与豁免条例》