案例分析医疗器械公司分析思路

本量利分析案例——医疗器械公司分析思路

公司生产的水力制动升降仪主要用于帮助瘫痪病人。公司正常销量为3000件时的制造及营销成本如下表：

表1 水动升降仪的单位成本单位：美元单位制造成本：

变动材料 550

变动人工 825

可变间接费用 420

固定间接费用 660

单位制造成本小计 2 455

单位销售成本：

变动成本 275

固定成本 770

单位销售成本小计 1 045

单位成本合计 3 500问题：（以下问题除特殊情况外，均针对表1。）假设各问题相互独立，且正常销售单价为$4 350，忽略所得税和未在表中提及的成本。

1．公司的保本销售量和销售额为多少？

2．若将单价从$4 350降至$3 850，则市场预测每月销售量将增加到3 500台。若表1中列示的资料所显示的成本习性模型无误的话，请判断这项措施是否可行？其对每月销售量、成本、收入有何影响？

3．3月1日，联邦政府与公司签订协议，要求其向VA医院提供500台仪器，运输截至于3月31日。由于有大量老客户也正急需此仪器，公司决定动用所有的生产能力，计划于3月份生产此仪器4 000台，如果政府协议被接受，则这500台原应卖给老客户的仪器将让位给竞争对手，这对公司来说是一种损失。政府协议将弥补公司3月份生产500件产品对应的生产成本，包括一项固定成本$275 000（这500台产品将不产生任何变动销售成本）。请问：3月份若公司接受了此项政府协议，将会带来什么影响？

4．公司有机会进入竞争激烈的国际市场，国外的需求量远远高于国内的需求量，这样，公司可充分利用其闲置生产能力而不影响国内业务。公司为了进入国际市场，找到一个销售机会，以低于国内市场价销售1 000台产品，装运成本为每件$410，为获得此机会而发生的总成本为$22 000。请问：公司销售这1 000台产品的最低定价是多少？

5．存货中有200件次品，它们必须以低价处理，否则将报废。处理这些存货的最低单价为多少？

6．有一项建议，一位供应商每月将为公司提供1 000台同种仪器，并于公司收到客户订单时直接运送给客户，公司的固定销售成本不受影响，而变动销售成本受供应商提供的1 000台产品的影响将下降20%（降至$220/件）。公司厂房设备的使用水平将为原来的2/3，且总的固定生产成本将下降30%（降至$1 386 000）。与供应商的开价相比，公司内部的产品单位成本应为多少？若以$2 475的价格支付给供应商，这项建议是否可行？

7．承第6题的条件，若闲置设备被利用于每月生产800台手术室用的水动升降仪，这种改造后的仪器可以4950美元的价格出售，其单位变动生产成本为$3025，单位营销成本为$550，固定营销成本及生产成本不发生变动。请问：这时公司愿意给供应商的最高单价是多少？若以$2475的价格支付给供应商，这项建议是否可行？

分析思路（摘要）：

问题1：

固定成本总额= 正常销量×单位固定成本

= 正常销量×单位固定生产成本+销量×单位固定销售成本）

= 3000×660+3000×770=1980000+2310000= 4290000（美元）

单位变动成本= 单位变动制造成本+单位变动销售成本

=（单位变动材料+单位变动人工+单位可变间接费用）+单位变动销售成本

= （550+825+420）+275 = 1795+275 = 2070（美元）

总成本习性模型 = 固定成本总额 +单位变动成本×销量= 4290000 + 2070×销量

保本销售量=固定成本总额／单位贡献毛益=固定成本总额／（销售单价—单位变动成本）=4290000÷（4350—2070）=4290000÷2280≈1881.578947（件）=1882件

保本销售额= 固定成本总额／单位贡献毛益率

= 固定成本总额／（单位贡献毛益÷销售收入）

= 4290000÷（2280÷4350）= 8184868.421（美元）

或：保本点销售量×销售单价=1881.579×4350=8184868.421（美元）

问题2：

1）当销售单价为4350美元，销量为3000件时：

总成本 = 4290000 + 2070×

总收入 = 4350×

贡献毛益 = 3000×（4350-2070）=6840000（美元）

–

2）当销售单价为3850美元，销量为3500件时，若成本习性模型不变，则：保本销售量= 固定成本总额／（销售单价—单位变动成本）

= 4290000÷（3850—2070）= 4290000÷1780≈=2411件

大于1882（件）

同时：总成本 = 4290000 + 2070×3500 = 11535000（美元）总收入 = 3850×3500 = 13475000（美元）

营业利润=总收入-总成本=13475000–11535000 = 1940000（美元）小于2550000

可见，当销售单价下降后，虽然销售收入上升，但总成本有更大程度的上升，导致营业利润下降（减少610000美元），同时，保本销售量也上升，因此，这项措施不可行。（也应结

合市场份额的上升来考虑）

问题3：

总体思路：比较贡献毛益

1）不接受政府协议时：

贡献毛益 = 总收入—总变动成本= 4000×4350 — 4000×2070 = 9120000（美元）2）接受政府协议时：

来自老客户的收入= 4350×

来自政府协议的收入= 单位生产成本×500 + 弥补的固定成本总收入

= 1795×500 + 275000 = 1172500（美元）

其中：单位生产成本（单位变动成本）=550+825+420=1795（美元）

或：单位生产成本=单位总变动成本-单位变动销售成本= 2070-275=1795（美元）总收入=来自老客户收入+来自政府协议）

总变动成本=(4000×2070-500×275) = 8142500（美元）

（注意：扣除接受500件的政府协议时不发生变动销售成本）

—8142500 = 8255000（美元）（比9120000美元少865000）

或：少销售给老客户损失收入（机会成本）= 500×4350 = 2175000（美元）