现时成本会计必将取代历史成本会计
现时成本会计必将取代历史成本会计
一、传统历史成本会计的主要内容及缺陷
在较长的一个历史时期，传统历史成本会计一直占有显赫的地位，至今仍被包括我国在内的广大发展中国家广泛使用。
(一)传统历史成本会计的主要内容
所谓历史成本会计，是指以名义货币单位采用历史成本对经济活动的结果进行记录计量和报告，进一步对企业经济活动的全过程进行监控，参与企业的经营决策和长期决策，为企业内部强化经营管理服务其理论依据是历史成本计价原则，收入确认的实现原则，以及收入和费用配比原则，这三项原则构成了传统会计理论的核心内容。
1. 强调历史成本计价认为传统历史成本具有客观性和可验证性，因为它反映了正常交易行为所实际使用的价格，不带有任何主观因素，并可以被企业外界人士所验证传统历史成本会计以实际发生的经济业务为基础，所提供的会计数据不容易引起争议，历史成本的数据也比较容易取得。
2. 收入与费用的配比传统的历史成本会计认为:会计是一个成本分配过程，而不是一个计价过程美国传统会计学家佩顿指出:“任何原材料或机器设备在生产过程耗用之后，它们的原始成本就随之转移到产品中去。”这种成本归属观念强调原始成本或历史成本的转移，并不关心已耗用资产的现实成本。“收入与费用的配比”在会计核算的一般原则中体现为权责发生制原则和配比原则，即因果关系的配比和时间意义上的配比。
3. 收入确认的实现原则?所谓收入确认的实现原则，是指企业产品或资产在销售以后，获得现金或类现金(如应收账款)时，才确认收入，即在收益实现后，才确认收益，符合稳健性原则由于投资者最关心的是投资收益，所以传统会计理论十分强调收益的计量。
传统历史成本会计的支持者还提出两个附加理由：(1)传统历史成本会计已被人们所熟悉；(2)其社会成本也最低。因此传统历史成本应用广泛。
(二)传统历史成本会计的缺陷
随着社会的发展，社会经济环境发生了巨大的变化，传统成本会计所特有的缺点日益显现，在通货膨胀时期表现得更为突出，其缺点主要来自以下不健全的会计原则：
1. 稳定货币单位原则，也称历史成本计价原则即假定货币是稳定的计量单位，其内容是：(1)不存在通货膨胀情况；（2)通货膨胀即使发生，其变动幅度也小到可以忽略不计但事实并非如此，根据近年的实际情况来看，货币作为一种交换媒介，它的价值是建立在它的购买力之上的，它不可能是一个稳定的计量单位。购买力是指货币购买一般商品和劳务的能力，它的价值随着一般物价水平的变动而不断反比例变动，在资产负债表中，按历史成本计价的各个项目，由于不稳定的通货膨胀率而不能反映企业的真实价值;在损益表中，收入与费用由于不同时期货币购买力的不同，也不能构成真实的配比尽管从表面上看，会计报表中使用的是相同的货币，但其实际经济含义与使用两种或多种不同的货币进行计量是没有区别的美国着名通货膨胀会计学家斯威尼在《稳定币值会计》一书中曾指出，使用名义货币是传统会计的最重要缺点，他认为:“会计的真实性在很大程度上依靠于货币的真实性，但货币是一个说谎者，它所说的和实际含义并不相同”。
2. 历史成本与现实收入配比原则在损益表中所计列的费用，除工资费用和其他本期营业费用反映的是现行成本外，其他费用项目如折旧费和销售成本所反映的都是历史成本这种历史成本和现实收入相配比的计量结果，必然是报告收益或利润虚增，由于低估资产高估收益，将会虚增利润多分股利，多交所得税，这实际是将股本的一部分作为股利发放给股东，从而使企业不自觉陷入自我清算之中，投资人和债权人依据这样不真实的会计信息必然做出错误的投资和信贷决策。
3. 收入确认的实现原则资产计价固定于它的历史成本，在其销售后，才确认其价值变化，这必然低估企业资产价值，歪曲企业的真实财务情况损益表中所计列的营业收益不仅包括正常经营的营业收益，还包括已实现的资产置存收益，这是在通货膨胀的情况下，企业资产虚增而获得的，是虚增的收益。由此可见，在传统历史成本会计中，资产负债低估了资产，而未能真实反映企业的财务状况;损益表则高估了收益，而未能反映企业的经营成果。
以上三项会计原则并不孤立，而是相互紧密联系的，其中，稳定货币单位原则是基础但随着商品经济的不断发展，在第二次世界大战、尤其是70年代以后，会计的社会经济背景发生了重大变化，许多国家出现了持续的通货膨胀现象，这就对历史成本会计产生了巨大冲击，使其受到越来越多的指责目前，会计界所共同面临的一个重大课题就是如何应付和对待通货膨胀，研究探讨与之相适应的会计制度，更好地促进经济的改革和发展作为一种必然的趋势，传统历史成本会计终将被新的会计制度所替代，这种新的会计制度，即通货膨胀会计制度或称物价变动会计制度。
二、现时成本会计将取代历史成本会计
通货膨胀会计是现代财务会计的一个新的分支，是为了消除通货膨胀影响而制定的会计方法和程序目前，被现代会计学家认为是较为完美和先进的通货膨胀会计制度是现时成本会计制度，所谓“现时成本会计制度”，是指以现时重置成本对资产计价，它不改变名义货币单位，以现时成本会计为主要目标，从而消除了通货膨胀下某项特定资产项目或劳务价格上涨对企业会计信息产生的影响，其特点是企业资产的计价按个别物价水平进行调整的现行实际成本，这种新型计价基础是对传统历史成本会计的重大改革，现时成本会计具有很多优点。
1. 为企业管理人员制定经营决策提供更为相关的会计信息=传统的历史成本所提供的数据被认为是客观可验证的，可是在货币不断贬值?资产不断升值的情况下，这种数据便不能满足经营决策的需要，即不能满足“相关性”这一会计核算原则，而现时成本会计通过对资产价值变化的不断计量，提供各个项目的实际成本，从而实现了会计信息的客观性和相关性的有机结合
2.有助于正确评价企业管理人员的工作成绩。在现时成本会计下，企业的净收益包括本期的营业收益和资产置存收益，其中，营业收益取决于企业的经营管理水平，而资产置存收益则既取决于物价变动因素，又取决于企业管理人员的应变能力。
3. 维护企业的实际生产能力。现时成本会计是以实现重置成本弥补生产中所消耗的原材料和机器设备，从而可以保证企业的实物资产的更新，进而保证企业的实际生产能力。
4. 有利于企业资源和利润的合理分配现时成本会计以现时重置成本对资产计价，
解决了历史成本会计由于资产购置年代的不同，计价上存在较大差异的不合理现象;另一方面，现时成本会计可以避免历史成本会计所产生的虚假利润。这样，就为企业资源和利润的合理分配奠定了一个可靠的基础，有利于企业的发展
5. 存货成本的计价方法变得单一合理历史成本会计对存货成本采用的是多样化的计列方法，如：先进先出法?后进先出法和加权平均法等，而现行成本会计则采用一种全新的观念，对存货的计价方法进行了根本上的改革，使其单一而合理。
任何一种会计制度的产生与发展都是与现实经济环境相适应的，同传统的历史成本会计制度在很长的一个历史时期内得到广泛的认可和普遍应用一样，随着经济的发展，会计报表使用者对会计信息质量的要求不断提高，如何使企业不陷入一种无意识的自我清算，如何使投资者做出正确的判断，如何使资本市场机制不断有效运转，使整个经济稳定的发展，我们共同面临的一个迫切问题，就是采用一种什么样的会计制度来替代传统的历史成本会计制度，那便是现时成本会计制度。经过长期实践与理论的考证，我们感到采用现时成本会计制度已势在必行，尽管现时成本会计也存在一些不可回避的缺点，如在编制报表时，需要大量估计，主观性强，使企业之间缺少一致性，造成相互比较上的困难，而且工作量也相当大，但是，它毕竟是从根本上推动了会计制度的跨时代的进歩在具体应用时所遇到的问题，必将随着经济的发展，在会计专家和从事会计工作的广大专业人员的共同努力下，得到切实的解决。现时成本会计在经济高速发展的今天，已显示出勃勃生机，它在相当长的一个历史时期内对于推动社会经济的进步将起到更大的促进作用。
企业成本会计的发展存在问题与对策研究
金矗财ｒ含
企业成本会计的发展
存在问题与对策研究
梁鑫，张晓东’胡云峰 （１．佳木斯大学经济管理学院，黑龙江佳木斯１５４００７；２．黑龙江职业学ＥＸ－商管理学院，黑龙江哈尔滨１５００８０） 【摘要】成本会计在旧中国只是初具雏形，在新中国才有巨大发展。企业成本会计发生前所未有的变化归因于企业制造环境 的变化以及管理理论与方法的创新．文章对此变化进行深入分析，并对成本会计如何顺应国际国内市场环境及生产环境提出相应 对策。 【关键词】成本会计；发展趋势；研究对策 企业成本会计正经历着前所未有的变化。这种变化主要体 现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计 电算化已经或者正在取代手工记账，而且在企业建立内部网（Ｉｎ ｔｃｍｅｔ）情况下，实时报告便成为可能；二是成本会计的应用范围 不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业都对成本控制投 入了巨大精力。因此，成本控制已变得不可或缺。成本会计的变 化归因于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新。而 后者又起源于外部环境的变化。企业外部环境的变化既要求企 业的制造环境有别于以前，也对管理理论与方法进行再创新。 一、新制造环境对成本会计的冲击影响 １．新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果。具 体表现为自动化和电脑化两个特征，具体包括如下内容：（１）电 脑辅助系统。包括：电脑辅助设计（ＣＡＤ）、电脑辅助工程（ＣＡＥ） 及电脑辅助制造（ＣＡＭ）系统。该系统不但提高了电脑的功能， 内部审计执业资格准入制度，要加大对内审人员的培训力度， 重视后续教育，要通过审计实际工作的磨炼积累经验，提高执 业水平，从而不断提高企业内部审计人员的综合素养，有效降 低内审风险。（２）使用内部审计先进技术和方法。在当前日益复 杂化的国际国内经济环境中，企业传统的内部审计方法显然不 能适应时代的发展需求，我们应该实现由传统的制度基础审计 转向现代化的风险基础审计。这就需要企业大力推广、采用以 风险为导向的风险基础审计模式，提高审计质量、防范审计风 险，还要采用信息化管理模式，让内部审计人员掌握必要的计 算机知识和网络技术，能够使用最先进、科学的审计技术和方 法。（３）设置独立的内部审计机构，保持内部审计工作的相对独 立性。应该来说，企业的内部审计工作中的风险防范与规避的 前提条件应该是保证内部审计机构和内审人员的独立性与权 威性，其中的独立性就是说要求内部审计人员能够提出公平、 公正的内审意见，这是实质上的独立。而形式上的独立则是指 内部审计机构应该在企业的组织内部有着较高的地位，内部审 计人员可以得到高层的认可和支持，从而使得内部审计工作能 够确定审计重点，完成审计报告，并能够给予企业适当的内部 审计意见指导。（４）为企业提供一个良好的内部审计环境。这就 是说企业能够在良好的微观环境下进行内部审计工作，这是做 好内部审计工作的重要保障。具体来说，企业应该高度重视内 部审计工作，支持内部审计机构依法履行职责，对审计工作提 出具体意见和建议，高度重视内部审计队伍建设，建立和健全 内审专业化人才队伍建设机制，培养出具有多种专业技能的高 层次、复合型内部审计人才。加强内控制度建设，它是防范风 险、实现自我约束、自我调节和规范管理的重要手段，才能有效 １２０企业导报２０１３年第９期 地控制审计风险。此外，企业应该继续完善内部审计规章制度， 构建内部审计质量控制体系，尽早确立内部审计在国家层面上 的法律地位，使内审人员有法可依、有章可循，从而推动企业内 部审计工作走上依法审计的道路。 三、结语 总之，企业内部审计风险是客观存在的，但是，它也是可控 的。我们要认真分析导致这些内部审计风险的因素所在，并根 据企业内部审计工作的实际情况提出・些积极的应对措施。比 如说，我们应该牢固树立内部审计风险意识，加强内部审计的 法制建设，提高内部审计人员的素质，执行科学合理的审计工 作程序，正确处理降低风险与经济效益的关系，开展以风险为 导向的风险基础审计等，从而切实提高企业内部审计工作的地 位，不断增强其独立性，让内部审计人员使用新思维和新视角 来实现自我完善和自我发展，从而进一步推动企业内部审计工 作的顺利实施，提高内部审计工作的质量与水平。 参 考 文 献 【ｌ】段琳．内部审计；风险管理的抓手．中国石油企业．２００７（１２）： ３ｌ～３３ ［２】魏蔚雯．企业内部审计风险及其防范【Ｊ】．当代经济．２００９（５）： ｌ３８～ｌ３９ 【３】周晓鹏．国有企业应注重内部审计风险管理［Ｊ】．企业导报．２００９ （５）：５０ ｆ４】张孝兰等．内部审计的风险与防范对策【Ｊ］．乐山师范学院学报． ２００７（８）：５２—５３ 【５】赵菁．降低内部审计风险的途径［Ｊ］．西安建筑科技大学学报． ２００８（２）：１７～２０ ．
成本会计工作心得与感悟5篇
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成本会计工作心得与感悟5篇
成本会计工作心得与感悟1
四个星期下来，消耗的笔相当与正常学习情况2个月的用量。经过这些天的手工记账，使我的基础会计知识在实际工作中得到了验证，进一步深刻了我对会计的了解。并具备了一定的基本实际操作能力，熟悉了各个会计工作工作的工作流程，尤其是我自己做的出纳岗位。在取得实效的同时，我也在操作过程中发现了自身的许多不足：
1、比如自己不够心细，经常看错数字或是遗漏业务，导致核算结果出错，引起不必要的麻烦;
2、虽然有老师的辅导，实际工作中还须自己多思考自己解决，在独立完成会计工作这方面我还存在着一定的不足，今后还得加强这方面的学习。
要想为事业多添一把火，自己就得多添一捆材。通过此次实训，我深深体会到了积累知识的重要性。有些题目书本上没有提及，所以我就没有去研究过，做的时候突然间觉得自己真的有点无知，虽然现在去看依然可以解决问题，但还是浪费了许多时间，这一点是我必须在以后的学习中加以改进的。另外一点,也是在每
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次实训中必不可少的部分，就是小组成员的互相帮助，有些东西感觉自己做的是时候明明没什么错误，偏偏对账的时候就是有错误，让其同学帮忙看了一下，发现其实是个很小的错误。所以说，相互帮助是很重要的一点。这在以后的工作或生活中也很关键的。
四个星期的实训结束了，收获颇丰，总的来说我对这次实训还是比较满意的，它使我学到了很多东西，虽说很累，但是真的很感谢学校能够给学生这样实训的机会，尤其是会计专业，毕竟会计吃的是经验饭，只有多做帐，才能熟能生巧，才能游刃有余。我深刻理解了什么是会计，会计不仅仅是一份职业，更是一份细心+一份耐心+一份责任心=人生价值的诠释。同时我也认识到要做一个合格的会计工作者并非我以前想像的那么容易，最重要的还是细致严谨。社会是不会要一个一无是处的人，所以我们要更多更快得从一个学生向工作者转变。
历史成本会计模式下公允价值的应用_0
历史成本会计模式下公允价值的应用
一、历史成本计量与公允价值计量的利弊
历史成本计量是建立在币值稳定假设的基础上，要求资产和负债按其取得或交换时的实际交易价格入账，入账后的账面价值在该资产存续期内一般不作调整。历史成本计量强调会计信息的客观性、可靠性和可验证性，往往只对实际交易活动产生的结果进行确认，而不对尚未发生的交易进行估计。从股东及债权人的角度看。这种以交易事实为依据的金额是客观的、可验证的，以此计算的收益亦是可信且可靠的。因此，反映企业活动的实际收支额被认为是一种客观计算可分配利润的非常好的计量模式，也是历史成本计量属性在会计实践中得以广泛应用的原因。然而，由于历史成本不涉及后续确认问题，忽视了对经济事项做全面、立体、动态的衡量，因此所提供的数据与不断变化的现时价格脱节，缺乏可加性和配比性。在历史成本会计下，经营状况和信用质量的恶化得不到反映，报表使用者无法根据报表所提供的信息对企业的财务状况和经营成果作出评价，从而影响其投资决策。
公允价值作为新的会计计量属性，摆脱了历史成本会计模式，一直在寻求价值计量的变革。它坚持动态反映观，摈弃按初始交易价格入账后一成不变的静态反映观，认可资产价值随时间的流逝而变动，否定资产价值会一直稳定在最初的交易价格基础上，强调资产计价必须坚持对客观价值的计量，价格要能准确反映资产的真实价值。相对历史成本会计而言，公允价值会计提供的信息更具相关性，能较充分地反映企业的潜在收益和风险，有利于投资者了解企业的实际情况，作出符合其利益的决策。虽然公允价值计量与历史成本计量相比，更强调资产和负债的当前价值，因而更具有参考意义，但采用公允价值计量模式编制的财务报告主观性过强，各种数值波动幅度过大，另一方面受市场频繁变动的影响，一些金融工具的公允价值并不容易估计和取得，统计口径之间也存在差异，可能造成投资者和市场分析人士无法对企业的数据进行比较，给投资者的决策带来负面影响。
对成本会计理论的若干理解
对成本会计理论的若干理解 李之富 （黑龙江省红星农场） 摘要：从２Ｏ世纪５０年代起关于成本会计的理论阐述就是错误的，此后 半个世纪中略有修补，但抱残守缺的基本思路未变。本文首先对成本会计的 基本理论进行了分析，最后又对成本会计理论的相关问题作了说明。 关键词：成本会计理论认识 成本会计正经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个 方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正 在取代手工记账，而且在企业建立内部网ｉｎｔｅｒｎｅｔ情况下，实Ｂ，Ｉ￣Ｅ告 系统成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控 制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、汽车行业、航空公司等 都对成本控制投入了越来越多的精力。实际上，不论是银行、快餐连 锁店、专业组织还是政府机关，成本控制已变得不可或缺。 １对成本会计理论的认识 １．１成本不属于价值范畴。《资本论》旨在分析资本剥削制度，因 此从分析资本主义社会中最普遍、最常见的商品的二重性入手，正是 抓住了要领：但是作为成本会计教材也从分析商品二重性开始，这是 为了说明什么呢７可能是一些理论工作者依据马克思关于价值Ｗ的 公式：Ｗ＝Ｃ＋Ｖ＋ｍ，令成本为ｋ，于是：ｗ＝ｋ＋ｍ，移项：ｋ＝Ｗ—ｍ也就 是：成本等于商品价值减剩余价值。但须指出：这里的成本ｋ是一个 抽象，或者说，它是成本的本质部分，即社会必要生产费的一部分，并 非成本会计作为对象的现实的历史成本。 马克思早在《资本论》第３卷第１章指出，成本具有一种假象， 似乎它是价值本身的一个范畴。不仅指明是假象，并且正面指出，成 本这一范畴，同商品的价值的形成或同资本的增值过程毫无关系。换 言之，成本只是生产过程中的耗费，资本借生产耗费的过程来对劳动 者实行剥削，但这种生产耗费与榨取的剩余价值率和量的大小程度 是毫不相关的。由此可见，半个世纪以来借助从商品二重性入手来解 说成本，从根本上是误会，从惟理上终于未能将成本是什么说明白。 １．２不能脱离生产力论成本。由于从商品二重性入手阐述成本， 并由价值代表社会平均必要劳动量推导出成本之本质是社会必要生 产费的一部分；这种从抽象到抽象的推导是不必经过深思熟虑，完全 可以从形式逻辑推导得出的。以上不加区分地将废品损失断定为不 构成产品价值的说法，当然也是不遵从辩证逻辑而按照形式逻辑得 出的推论。然而这毫厘之差，却谬以千里。 一部人类社会史，特别是科技发展史中，每一进步的标志不是生 产什么而是如何生产。乡村的水磨出现使人类进入农业社会，蒸汽机 的发明使人类进人工业社会，而生产力的提高总是和成本呈反比例 而下降。半个世纪以来，科技总是从代用和缩微以及上规模这三方面 促使成本神奇般地飞速下降。代用的事例十分普遍，用玻璃纤维代铜 线传输信息，用量少、成本低、传输的信息量多，几不可同日而语。缩 微的典型是电子工业，由电子管发展到晶体管，再从集成电路发展到 第几代的集成电路。如今不到手掌大的计算器在２Ｏ世纪４Ｏ年代居 然是要占用两间办公室的庞大装置，因此它的生产成本以每１Ｏ年下 降９０％的高速度展现出来。而以上诸方面的结果又使世界对铝、钢 铁等传统材料的需求日趋下降，对节约世界非再生产资源又是好事。 以上所谓一念之差，是指过去只是从概念推导得出成本本质是 必要生产费的一部分，却未真正理解社会生产力才是区别必要与非 必要生产费的分水岭，而生产力又可由人力推进而变动不居的。可是 过去的成本文献中再不涉及从必要费与非必要费二者的区别中探讨 从不同途径谋求降低成本的措施的可能性。这无疑是根本性的欠缺。 可以认为，成本会计除了提供信息，更应把如何谋求降低和优化成本 当咸更主要的任务，这是可行的，也是必要的。 ２关于成本会计的独立性问题 成本作为企业一定时期内生产特定种类和数量产品的资金耗 费，是任何时代的任何企业都十分重视的一个问题，在走向市场经济 的今天更是如此。那么是否所有与成本有关的价值问题都可以纳入 成本会计呢？显然不是。现在有一种不良的趋向：各个学科（分支）都 在尽力扩大自己的“努力”范围，拉长自己的“羽翼”，造成不必要的交 叉和重复。 一般认为，现代管理会计是从原来的成本会计中发展而来的，由 此成本会计的职能即扩展为成本预测、成本决策、成本计划、成本控 制、成本核算、成本分析及成本考核等，形成了庞大的成本会计体系 和内容，从而造成了与管理会计、财务管理等课程的重复。为此有的 学校将管理会计与成本会计合并为“成本管理会计”，因此，西方之财 务会计与管理会计的两大分支，在我国应分为财务会计、成本会计与 管理会计三大分支。成本会计应致力于“费用”要素的反映与监督，以 完全成本核算、变动成本核算及标准成本核算作为其主要内容。 ３关于成本会计的目标问题 成本会计目标是指成本会计工作应达到的目的和要求。成本会计 目标是一定政治、经济和社会环境的产物，具有历史性、时代性，反映 特定环境对成本会计的要求。不同历史时期、不同经济发展水平以及 不同社会制度下，成本会计的目标亦有所不同。这是由特定环境下成 本会计的对象、内容、性质及其职能作用所决定的，尤其是成本会计职 能的制约。因此，成本会计目标应与其职能相适应，在职能范围内制定 科学、可行、先进的目标，在目标的实施过程中体现其功能作用。 ３．１成本会计的基本目标成本会计的基本目标是指成本会计 的长期性、根本性、终极性目标，公认的观点是经济效益。成本会计正 是从费用成本的计晕、记录、计算及监督等方面着手，为提高经济效 益服务，并以经济效益为最高目标。成本会计的产生、发展，正是基于 对费用成本的反映与监督，基于对经济效益的关注和追求，与经济效 益具有密不可分的关系。 ３．２成本会计的具体目标成本会计的具体目标是指成本会计 实践中向谁提供会计信息、提供哪些会计信息、怎样提供会计信息。 ３－２Ｉ１成本会计信息的服务对象。众所周知，财务会计是一种对 外报告会计，其服务对象主要是企业所有者、债权人及国家政府有关 部门。成本会计是一种对内报告会计，这是由社会主义市场经济环境 所决定的。 ３＿２＿２成本会计信息的服务内容。成本会计信息的服分对象不同， 所需求自＾会计信息也不同。服务对象的层次越高，所需求的成本会计 信息越具综合性、全面性，反之亦然。其次，在企业内部管理过程中，有 关管理部门可能随时要求成本会计提供特定的成本会计信息，其内容 具有… 下确定性。客观地讲，成本会计所提供的日常成本信息，从 不同角度进行组合、分类后，可以形成全然不同的成本信息，以满足不 同目的需要。对此可从成本费用分类和成本会计报表中得到答案。 ３．２．３成本会计信息的服务方式。一是通过凭证、账簿、报表，提 供直接材料、直接人工、制造费用、期间费用及其细节的账内成本会 计信息，这些信息一般是定期、定向提供的。二是通过账外的统计、计 （上接第４７页） 此时我们的衍生会计应该着重与国际接轨。 会计计量政策：改变资产负债表的结构，将资产负债按流动性 分类改为按金融性、非金融性分为金融性资产／负债和非金融性资 产／负债，将衍生工具的确认、计量、报告纳入资产负债表内；以公 允价值计量。 参考文献 …财政部．企业会计准则【Ｍ］．经济科学出版社．２００６（２）． 【２】徐筱婷，马广奇．《金融工具确认和计量》准则对基金投资的影响…．投 资研究．２００７（１ Ｏ） 【３］仲巍．《企业会计准则第２２号——金融工具确认问题和计量》的相关 问题研究［Ｊ］．吉林大学．２００６（４）． ［４１袁媛，刘文朝．构建适合我国国情的衍生金融工具会计制度【Ｊ１．西南农 业大学学报２００８（６）． 【５】罗航宇．论衍生金融工具会计计量［Ｊ】西南农业大学学报．２００８（１Ｏ）． 【６】董文军．衍生金融工具套计计量问题研究【Ｊ］ｌ中国商界２００８（９）．
现代成本会计形成原因及分析
露财税金融 现代成本会计形成原因及分析 孔晓宁（黑龙江省克山衣场） 摘要：现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门 的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费 进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。 关键词：现代成本会计形成原因分析 ０引言 现代成本会计是在传统成本会计的基础上发展而来的。它可以 随着经济环境的变化，及时反映资产价值的变化，具有高度的决策相 关性，使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强， 也提高了会计信息在经济信息系统中的地位。 １现代成本会计概念解析 １．１现代成本会计的定义现代成本会计是成本核算与生产经 营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量 单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核 算、分析和考核的一系列价值管理活动。成本会计具有成本预测和成 本决策的职能是现代成本会计的一个重要标志。现代成本会计主要 是一项管理活动，各项职能的发挥都是为了达到成本管理的目标。 １－２现代成本会计形成的原因企业制造环境、市场环境、管理 环境都发生了深刻的变化，传统的成本会计理论已经不能够适应企 业发展要求，现代成本会计在此时孕育而生。 １．２．１企业市场环境发生了变化市场经济条件下，价值规律主 导着市场的运作，此时企业的市场环境较之以前而言发生了巨大的 变化，大多数产品供过了求，造成市场竞争日趋激烈；产品需求多样 化，顾客对产品质量也日益苛求；国际间分工合作日趋密切，竞争也 趋于残酷激烈；新技术、新工艺的创新蔚然成风。 １－２＿２对于企业而言面对企业市场环境的变化，传统的成本会 计技术与方法如果继续采用可能产生反功能行为。传统成本会计，将 预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相 比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。 １．２．３对于企业而言面对企业管理环境的革新，传统的成本会 计正在向现代成本会计转变，主要表现在成本会计管理理念的变化， 这样现代成本会计便顺应时代要求而产生了。 ２现代成本会计与传统成本会计的对比及评价 具体而言现代成本会计是在物价变动的情况下，反映和消除通 货膨胀对企业的财务状况和经营业绩的影响，以资产的现行成本作 为计量属性，对会计对象进行确认、计量和报告的程序和方法。它被 公认为是一种比较完善的物价变动会计。现代成本会计是传统历史 成本会计在物价变动情况下的自然延伸和客观发展。但相对于传统 成本会计而言，它们有着不同的理论基础和计量模式。 ２．１理论基础不同 ２．１．１会计目标传统成本会计在会计目标上采用的是“经营责 任观”和“决策有用观”。具体而言，它所侧重的是资本市场对企业会 计目标的影响，着眼于两权分离的形成条件和实现空间——资本市 场。在会计目标上，现代成本会计既非传统会计的“经营责任观”，也 非纯粹绝对的“决策有用观”，而代之以充分反映经营责任的“决策有 用观”。 ２．１－２会计原则会计原则是具体确认和计里会计事项所依据 的规范概念和规则。传统成本会计主要采用的是历史成本原则，历史 成本原则是传统会计最基础的计量原则，也是历史成本会计模式的 基础。历史成本原则要求各项资产存货按取得时的实际成本计价，一 经确定就不能随意改动。在强调收益计量且相对稳定的传统会计环 境中，历史成本因其客观性、可验证性和有利于反映资产经管责任履 行情况的特点而被广为推崇。其先决条件便是物价稳定，在物价稳定 或基本稳定的情况下，以历史成本计价，不仅在理论上是无可厚议 的，在实践上也是可行的。 在通货膨胀时期，该会计原则首当其；中就受到最直接的影响。此 时，由于物价的上涨，单位货币的内含购买力发生了严重的“缩水”， 继续以历史成本计价就会导致资产账面价值与其当前真实价值的严 重背离。但无论是投资者进行投资决策，还是企业管理者自己进行经 营决策，都需要依据企业资产的现时真实价值，因此基于过去的历史 成本显然无法满足这一要求。事实上，以历史成本计算的资产的账面 价值不能真实反映资产价值的实际变化和现行价值，产品的价值补 偿和实物补偿也不能同步进行，故企业进行简单再生产和扩大再生 产的物质基础被破坏，造成企业用得越多，亏得越多的恶性循环；此 外，将当前发生的收入和过去的历史成本相配比，也会使企业虚增当 期利润，不利于反映真实的经营业绩。 ３现代成本会计的会计程序 现代成本会计是建立在物价不稳定基础上的，它区别与传统的 成本会计，采用了现行成本进行会计核算。随着我国加入Ｖ、厂ｒＯ，在 激烈的市场竞争中采用现代成本会计进行成本管理对于我国企业而 言意义重大。 ３．１确定各项资产的现行成本现行成本的确定是现代成本会 计核算的基础和前提，它是在当前的市场条件下，取得与现有资产具 有相同或者相当生产能力的资产所要支付的现金或现金等价物。企 业资产的现行成本数据，主要来源于其当前的市场价格、基于公平交 易的供货方销售报价以及再生产成本等。 ３＿２通过计算各项资产的成本变动情况，确定有关持产损益资 产的持产损益是因为市场价格的变动而形成的资产现行成本和其历 史成本之间的差异。现行成本大于历史成本则为持有收益；反之为持 有损失．在物价持续上涨时，通常表现为持有收益。在现代成本会计 中，由于资产是按其现行成本计价，因而无论是未实现持产损益还是 己实现持产收益，均需得到及时的确认，并依据不同的资本保全观， 或作为所有者权益的调整项目列于资产负债表中，或作为收益的调 整项目列于收益表中。 ３．３编制现行成本会计报表在会计期末，根据有关的现行成本 资料，按照现行成本会计模式的基本原理，调整历史成本会计下财务 报表中的数据，重新编制以现行成本为计量基础的会计报表。 ４现代成本会计的会计方法 现代成本会计是以现行成本为计量属性，名义货币为计量单位 的会计模式，由于它在计价基；隹和基本结构上与一般购买力会计有 根本性的不同，因而被认为是真正意义上的物价变动会计。在日常的 会计处理中，也就有其自身独特的会计方法。 ４．１设置现代成本会计制度下的账户体系现行成本的计量属 性要求反映各项资产的现行成本和损益的现行成本调整额，因此现 代成本会计要求比历史成本会计多设相应的专门调整账户加以反 映。加设“已实现持产损益”和“未实现持产收益”账户，反映物价变动 时企业持有资产的现行成本变动额及其实现情况：在权益类项目下 加设“资本保持准备”账户，作为资本的调整项目。 ４．２各项资产现行成本的账务处理方法在资产被销售时，需按 其现行成本来计列销售成本；在被耗用时，则以己消耗部分的现行成 本抵减相应的资产账户，并将各项资产账户的余额按期末的现行成 本进行调整，以反映其真实的价值水平。 ５结论 现代成本会计是顺应经济发展，企业生产环境、市场环境、管理 环境的改变而产生的，它是传统成本会计的发展，它具有不同的理论 基础和计量模式。有其独特的会计程序和会计方法。其中，持产损益 的核算是其核心和关键。在会计处理中必须强调以现行成本为基础 进行。 参考文献： …李春宏，赵兵兵成本会计的发展趋势及对策【Ｊ】ｌ统计与咨询．２００４ （４）． ｆ２ｌ文 德平成本会计的发展变化及应对策略［ＪＪ．经济师２００３ｌ（１ ０）． 【３】施卫明．成本会计的发展趋势与对策之我见【Ｊ】．会计之友．２００３．（４）． ｆ４】仇俊林．成本会计论略【Ｊ】．株洲工学院学报２００２（３）．
关于公允价值的几点认识
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关于公允价值的几点认识
作者：吴立群 徐 铎
来源：《活力》2009年第15期
公允价值是指在一项公平交易中,熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段,也是提高会计信息质量的重要途径,它代表了会计计量体系变革的总体趋势。为了增强会计信尽的有用性,公允价值取代历史成本已是大势所趋。
一、公允价值在应用中存在的问题
1.缺乏完善的理论体系指导。尽管目前对公允价值计量属性的研究已有了一些理论上的研究成果,但至今尚未形成一个完整的理论体系。很多领域短时间内还很难克服人为的因素影响,也使其处于明显的阶段性的规定上。总之,缺乏必要的理论基础,势必影响其全面的推广与运用,这也是公允价值目前还不能全面取代历史成本的重要原因。
2.公允价值不易直接获取。虽然市场经济在我国已经有了长足的发展,但很多情况下公允价值仍然是难以取得的。在公允价值难以取得的情况下,会计准则要求运用公允价值进行计量,如果没有合适的替代方法,势必将会影响会计信息的可靠性。有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格,将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量,往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但未采现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的,在计量的操作上往往难度很大,因而现值计量的复杂性也成为公允价值计量模式推行应用的难点。
3.关联方交易严重影响交易价格的公允性。公允价值主要是通过市场确认的,如果两个交易主体之间除了交易事项之外没有其他利害关系,那么他们的交易价格被认为是公允的。但是在现实中企业与其关联方交易价格缺乏公允性的情况时有发生,很多上市公司甚至利用关联方交易粉饰报表,虚增会计利润。
4.公允价值被少数企业不法操控。由于公允价值主要是市场价格,在没有市场价格的情况下,要由会计主体自己来确定,所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性,影响程度不同,价值的公允性也会随之不同。在实践中,有少数企业不考虑公允与否,把公允价值作为达到目的的工具:比如通过资产减值以及以后的减值冲回等手段从而达到操控利润的目的。
论会计计价模式选择、收益计量观融合与全面收益表改进
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论会计计价模式选择、收益计量观融合与全面收益表改进
作者：钞天虎
来源：《财会通讯》2012年第22期
本文拟从会计要素定义所依持的不同时间概念入手，通过分析传统“历史成本”会计模式下基于“收入费用观”和“资产负债观”两种不同收益计量观念所产生的财务报表列报冲突，以及稳健性会计原则运用和通货膨胀、外币折算、金融（衍生）工具揭示所产生的会计重计价损益及其列报，提出了基于“资源流动”概念的“收入”、“费用”要素定义和基于“历史成本”、“现时价值”二重计价的会计模式。并在此基础上，构建了基于“收入费用观”和“资产负债观”融合观念的全面损益表。
一、“历史成本”计价模式下基于不同收益计量观的损益构成与列报
（一）“收入”、“费用”要素时间归属性 以权责发生制为确认基础、以历史成本为计价属性、以收入实现和费用配比为基本会计原则的现行会计理论，对会计要素的界定依持的是不同的时间概念。其中，用于描述会计主体财务状况的“资产”、“负债”和“所有者权益”三要素依持的是时间“点”概念；而用于描述会计主体经营成果的“收入”（含利得）和“费用”（含损失）两要素却遵从的是时间“期”概念。当时间“期”概念把会计主体的经营活动划分为前期、本期和后期三个时间段时，用以反映交易、事项财务影响的“资产”、“负债”和“所有者权益”的变化可报告于交易、事项持续影响的任一报告时点，但“收入”和“费用”的确认却必须遵从收益计量的需要而按照权责发生制的要求明确归属于特定的会计期间。这样，基于时间“点”概念的会计要素具有无限期累加性（流量结果即存量）而基于时间“期”概念的会计要素则具有时间归属性（流量过程）。现行会计理论对“收入”、“费用”的界定，无不考虑收益计量的需要而进行时间上的限定。如我国企业会计准则体系的《基本准则》第三十七条：“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失”。“收入”、“费用”确认的这种时间上的限定就是“收入”、“费用”的时间归属性。囿于传统的资产负债表和损益表列报方式，会计要素定义所依持的时间概念的差异，使得现有会计要素并不能恰当的描述会计主体所有交易、事项的财务影响，从而招致人们不断地对财务会计和财务报表提出了质疑和批评。
第五十六条 企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长...
第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
「释义」本条是关于资产的计量属性的规定。
本条是新增的内容，原内资、外资税法对资产的计量属性并没有做直接规定。
为了正确核算企业资产的成本和支出，有必要根据税收征管上的要求，对企业资产的计税基础和折耗提取办法等做出相应规定。资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的，可为企业带来未来经济利益的经济资源。资产在企业的生产经营活动过程中，始终处于一个变动不居的状态，各方面的属性、自身的价值等都是在不停的变化之中，其计量属性等始终要在税务上有一个处理，据以计算企业的应纳税所得额。资产的计量属性，从会计角度而言，反映的是资产金额的确定基础，主要包括历史成本（在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的余额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量）、重置成本（又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额）、可变现净值（是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值，通常用于存货资产减值情况下的后续计量）、现值（是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性，通常用于非流动资产可回收金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等）和公允价值（是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额）等。在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。本条明确规定，企业的各项资产以历史成本为计税基础。
第2章---成本会计的发展及其职能和种类
5 第2章 成本会计的发展及其职能和种类
一、 学习目的与要求
通过本章学习,了解成本会计的形成和发展,一般了解成本会计三个发展阶段的主要特点和当代成本会计的发展趋势，掌握现代成本会计发展阶段的主要内容和成本会计的任务，熟练掌握成本会计的种类,重点掌握成本会计的七大职能.
二、 论述题
1．早期成本会计阶段取得的成果有哪些？
2．近代成本会计阶段成本会计取得了哪些进步?
3．新型的着重管理的经营型成本会计有哪些内容？
4．新制造环境对成本会计有哪些冲击？
5．管理学的创新对成本会计有哪些影响?
6．何谓成本会计“七职能论”？
7．标准成本制度与估计成本制度有何异同？
三、 要点提示
（一） 当代成本会计的发展趋势
新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果,体现了自动化和电脑化的特点。在作业成本法的基础上，发展了作业基础管理。管理学的创新对成本会计的影响主要有六种:适时制、全面质量管理、战略管理、基准管理和持续改进、限制理论、成本企划.
具体变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新,会计电算化已经或正在取代手工记账,成本会计电算化，不仅使计算更快更准确，而且增强了业务处理能力。二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力.
当代成本会计的变化源于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新，而后两者又起因于外部环境的变化.企业外部环境的变化主要体现在以下四个方面： （1)大多数产品供过于求，使市场竞争日趋激烈;（2)产品需求多样化，而且顾客对产品质量也日益苛求；（3）国际化潮流势不可挡，国际间分工合作日趋密切，国际间竞争也趋向残酷激烈；（4）新技术、新工艺的创新蔚然成风.以上外部环境的变化既要求企业的制造环境有别于往昔,也要求企业对管理理论与方法进行创新。
1．新制造环境对成本会计的冲击
高级财务会计-简答题打印版
1、 编制合并财务报表的目的是什么？ 答：编制合并财务报表的目
的在于：（ 1）为企业集团所有股东提供决策有用的信息；
（2） 为企业集团债权人提供决策有用的信息； （3）为企业集团管理 者提供有用的信息；（4）为有关政府管理机关提供有用的信息。
2、 编制合并财务报表应具备哪些前提条件？ 答：编制合并财务报
表时必须具备的基本的前提条件包括： （ 1）统一母公司与子公
司的财务报表决算日和会计期间； （ 2）统一母公司与子公司采
用的会计政策； （3）统一母公司与子公司的编报货币； （4）按 权益法调整对子公司的长期股权投资。
3、 高级财务会计包括哪些内容？ 答：高级财务会计应包括：
（ 1） 企业合并；（2）合并财务报表； （3）物价变动会计；
（ 4）外币 会计；（5）衍生工具会计； （6）租赁会计；（ 7）重整与破产会 计。
4、 高级财务会计产生的基础是什么？ 答：高级财务会计产生于会
计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起 会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理 论和方法研究的结果。（ 1）会计主体假设的松动；（ 2）持续 经营假设和会计分期假设的松动；（ 3）货币计量假设的松动。
5、 根据我国《破产法》的规定，破产费用包括哪些内容？ 答：破
产费用包括：各项清算管理费用、诉讼费用、共益费用、破产 安置费用以及对预计数的调整。
6、 根据我国《破产法》的规定，破产企业的破产资产债务清偿的 顺序是怎样的？ 答：（1）有财产担保债务； （2）抵消债务；（3） 破产费用和共益债务； （ 4）破产人所欠职工的 工资和医疗、 伤 残补助、抚恤费用， 所欠的 应当划入职工个人账户的基本养老 保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付 给职工的 补偿金。（ 5）破产人欠缴的 除前项规定以外的 社会 保险费用和破产人所欠税款； （ 6）破产债务。
7、 购买法下，购买成本与可辨认净资产公允价值差额应如何处 理？