第八章 风险应对
2022年注册会计师《审计》章节训练营(第八章 风险应对)
2022年注册会计师《审计》章节训练营第八章风险应对财务报表层次重大错报风险与总体应对措施正确答案：A答案解析：选项C属于增加不可预见性的方法，选项BD属于对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改，可以应对财务报表层次的重大错报风险。
扩大控制测试的范围不能应对，比如财务报表层次的重大错报风险可能是来源于薄弱的控制环境，那么此时如果不打算信赖内部控制，不会实施控制测试，也不存在扩大控制测试的范围，所以选项A无法应对财务报表层次的重大错报风险。
正确答案：C答案解析：针对注册会计师评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施包括：（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；（2）评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。
先有重要性，后有重大错报风险，所以C错误。
多项选择题正确答案：ACD答案解析：选项A，注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案；选项C，应对特别风险，也可以采用综合性方案；选项D，应当对所有“重大”类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。
增加审计程序不可预见性的方法单项选择题正确答案：A选项A属于常规审计程序。
正确答案：D答案解析：选项ABC，属于常规审计程序，无助于提高审计程序的不可预见性。
正确答案：ABD答案解析：审计不可预见性实施的思路是：（1）对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
第八章 风险应对-进一步审计程序的性质
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第八章 风险应对知识点：进一步审计程序的性质● 详细描述：（一）进一步审计程序性质的含义 1.目的 （1）控制测试→确定内部控制运行的有效性； （2）实质性程序→发现认定层次的重大错报。
2.类型 进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。
不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同： （1）对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对； （2）对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对。
（二）进一步审计程序的性质的选择 评估认定层次重大错报风险→进一步审计程序的方案 （1）首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果； （2）其次应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因。
评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。
如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。
例题：1.下列关于函证决策与评估认定层次重大错报风险水平两者之间关系的表述中，恰当的是（）。
A.评估的认定层次重大错报风险水平越高，越不需要实施函证B.评估的认定层次重大错报风险水平越低，越应当实施函证C.对特别风险的事项实施函证并不能降低检查风险至可接受的水平D.对特别风险的事项应当有针对性地向交易对方函证交易的真实性和详细条款正确答案：D解析：选项A不恰当，评估认定层次的重大错报风险越高，越需要实施函证程序获取审计证据；选项B不恰当，评估认定层次的重大错报风险越低，注册会计师要求函证程度越低；选项C不恰当，函证是从第二方取证，获取的审计证据可靠性高，可以有效降低检查风险。
2.注册会计师运用风险评估程序的下列顺序安排中，恰当的是（）。
A.观察、分析程序、检查、询问B.询问、观察、分析程序、检査C.询问、分析程序、观察、检查D.检查、观察、分析程序、询问正确答案：C解析：风险评估程序之间存在层层递进关系，注册会计师对被审计单位及其环境进行了解的初期只能采取询问程序，以大范围地、全面地了解情况，同时辅之以分析程序对各类相关数据进行计算、比较和分析，在锁定有可能存在重大错报领域的基础上再有针对性地执行观察和检查程序以确定和评估重大错报风险。
第八章 风险应对-增加审计程序不可预见性的方法
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第八章 风险应对知识点：增加审计程序不可预见性的方法● 详细描述：（一）增加审计程序不可预见性的思路 注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性： 1.范围：对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； 2.时间：调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； 3.选样：采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； 4.地点：选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
（二）增加审计程序不可预见性的实施要点 1.可与管理层沟通但不能告知具体内容 注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。
注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。
2.可确定程序但无法量化 虽然对于不可预见性程序没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。
3.可实施程序但要避免陷入困境 项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。
例题：1.注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷,在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的有（）。
A.在期中实施更多的审计程序B.主要依赖实质性程序获取审计证据C.主要依赖控制测试获取审计证据D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量正确答案：A,C解析：如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑：在期末而非期中实施更多的审计程序,选项A不正确；通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据，选项C不正确。
2.下列做法中，不可以提高审计程序的不可预见性的是（）。
A.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序B.对被审计单位银行存款年末余额实施函证C.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间D.向以前没有询问过的被审计单位员工询问正确答案：B解析：根据教材表8-1，选项B不正确。
第8章 风险评估与风险应对
第8章风险评估与风险应对第8章风险评估与风险应对风险评估是指对潜在风险进行全面、系统的评估和分析，以确定其可能性和影响程度，并制定相应的风险应对措施。
风险应对是指根据风险评估的结果，采取适当的措施来降低或消除风险，保障项目的顺利进行。
本章将详细介绍风险评估与风险应对的相关内容。
一、风险评估1. 风险评估的目的风险评估的目的是为了全面了解潜在风险的性质、可能性和影响程度，为制定风险应对措施提供依据。
2. 风险评估的步骤（1）识别风险：通过收集相关信息，识别可能对项目造成影响的各类风险。
（2）评估风险可能性：根据历史数据、专家经验等，对各类风险的可能性进行评估。
（3）评估风险影响程度：根据各类风险发生时可能对项目造成的影响，对其影响程度进行评估。
（4）确定风险等级：综合考虑风险可能性和影响程度，确定各类风险的优先级。
（5）编制风险评估报告：将风险识别、可能性评估、影响程度评估和风险等级确定的结果整理成报告。
3. 风险评估工具和方法（1）概率分析：通过历史数据、统计方法等，对风险可能性进行量化分析。
（2）影响程度评估：通过专家评估、经验总结等，对风险影响程度进行定性或定量评估。
（3）风险矩阵：将风险可能性和影响程度综合考虑，将风险划分为不同等级。
（4）头脑风暴：通过集体讨论、思维导图等，发掘潜在风险。
二、风险应对1. 风险应对的原则（1）综合管理：将风险应对纳入整体项目管理中，与其他管理活动相互配合。
（2）适度应对：根据风险的可能性和影响程度，采取适当的措施进行应对，避免过度或不足。
（3）多样化应对：采用多种应对措施，降低单一措施的风险。
（4）积极主动：及时发现和解决风险，避免风险的扩大和蔓延。
2. 风险应对的策略（1）风险规避：通过调整项目范围、资源分配等，避免或减少风险的发生。
（2）风险转移：通过购买保险、签订合同等方式，将部分风险转移给其他方。
（3）风险控制：通过制定详细的计划、流程等，控制风险的发生和影响。
第8章-风险应对-练习题及答案
第八章风险应对一、单项选择题1、以下说法不正确的是（）。
A、设计实施进一步审计程序的性质、时间和范围的依据是注册会计师识别的风险是否重大B、财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境C、如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动D、被审计单位通常有一些与审计无关的控制，注册会计师无需对其加以考虑2、关于控制测试的性质，下列描述不正确的是（）。
A、将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证B、观察提供的证据限于观察发生的时点，但其也可以测试控制运行的有效性C、被审计单位针对处理收到的邮政汇款单设计和执行了相关的内部控制，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据D、询问本身无法获取控制有效运行的充分、适当的审计证据，需要与其他测试手段结合使用才能发挥作用3、注册会计师在确定进一步审计程序的时间时应当考虑的因素不包括（）。
A、审计意见的类型B、控制环境C、错报风险的性质D、审计证据适用的期间或时点4、以下说法中不正确的是（）。
A、财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境B、当控制环境存在缺陷，注册会计师通常会选择在期中实施更多的审计程序C、采用不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同，可以提高审计程序的不可预见性D、控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据5、下列关于控制测试的表述中，不正确的是（）。
A、如果并不打算依赖内部控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制B、如果不打算信赖内部控制，注册会计师就没有必要进行穿行测试C、针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动D、如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动6、注册会计师执行的下列审计程序中，属于细节测试的是（）。
审计总结 第8章(注册会计师)
第八章风险应对【考点1】总体应对措施（一）财务报表层次重大错报风险与总体应对措施注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性。
2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
3.提供更多的督导。
4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见性因素（第二点展开）5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。
如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改时应当考虑：（1）在期末而非其中实施更多的审计程序。
（时间）（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。
（性质）（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
（范围）（二）增加审计程序的不可预见性1.注册会计师可以通过以下方法提高审计程序的不可预见性：（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
2.实施要点：（1）注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。
注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。
（2）虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序（的实施程度）。
可以汇总那些具有不可预见性的审计程序，并记录在审计工作底稿中。
（3）项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。
（三）总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响财务报表层次重大错报风险增加了对认定层次重大错报风险的评估难度，因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。
08风险应对
•
8.5审计证据的充分性和适当性 审计证据的充分性和适当性
认定层次重大错报风险的应对
• 采取进一步审计程序：控制测试和实质性 采取进一步审计程序：控制测试和 程序 • 设计进一步审计程序的应当考虑的因素： 设计进一步审计程序的应当考虑的因素：
– 风险的重要性 – 重大错报发生的可能性 – 涉及的各类交易、帐户余额和列报的特征 涉及的各类交易、 – 被审计单位采用的特定控制的性质 – 审计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制 审计师是否拟获取审计证据， 在防止、 在防止、发现并纠正重大错报方面的有效性
• 控制测试采用的审计程序：询问、观察、 控制测试采用的审计程序：询问、观察、 检查、重新执行、 检查、重新执行、穿行测试
8.4实质性程序 实质性程序
• 实质性程序——审计师针对评估的重大错 报风险实施的直接用以发现认定层次重大 错报的审计程序。
– 细节测试 – 实质性分析程序
• 实质性程序的时间： 实质性程序的时间：
8.3控制测试 控制测试
• 控制测试 控制测试——为了确定内部控制是否在整 为了确定内部控制是否在整 个或至少大部分被审计期间内有效运行的 审计测试。 审计测试。 • 什么时候进行控制测试？ 什么时候进行控制测试？
– 预期控制的运行是有效的 – 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、 适当的审计证据
第八章 风险应对
主要内容
• 财务报表层次重大错报风险的总体应对措 施 • 认定层次重大错报风险的应对 • 控制测试 • 实质性程序 • 审计证据的充分性和适当性
8.1财务报表层次重大错报风险的总体应对措 财务报表层次重大错报风险的总体应对措 施
注册会计师-审计-高频考点题-第八章风险应对
注册会计师-审计-高频考点题-第八章风险应对［单选题］1.针对评估的财务报表层次的重大错报风险，注册会计师应当恰当选择拟实施的进一步审计程序的总体应对方案。
在下列情况中，注册会计师选择综合性方案(江南博哥)最恰当的是O。
A.注册会计师认为实施控制测试不符合成本效益原则B.被审计单位采用高度自动化系统处理和记录重要交易C.被审计单位存在广泛的管理层凌驾于主要内部控制之上的情况D.注册会计师发现被审计单位不存在与特定认定相关的内部控制正确答案：B参考解析：总体应对方案包括综合性方案和实质性方案两种。
选项B选择综合性方案是最恰当的，其余三项要么财务报表层次的重大错报风险属于高水平，要么不适宜实施控制测试，因此选择实质性方案较为恰当。
掌握“总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响”知识点。
［单选题］2.在获取应收账款是否真实存在的审计证据时，正确的测试方向是OoA.从资产负债表列报的应收账款项目追查至原始凭证B.从原始凭证追查至资产负债表列报的应收账款项目C.从应收账款明细账追查至相应的原始凭证D.从原始凭证追查至应收账款明细账正确答案：C参考解析：注册会计师为了获取资产存在的审计证据，实施细节测试的方向是“逆查”。
掌握“实质性程序的性质”知识点。
［单选题］3.注册会计师执行的下列审计程序中，属于细节测试的是()。
A.分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性B.观察被审计单位验收入库流程，重点观察验收程序是否规范，验收标准是否明确C.检查被审计单位的大额费用支出是否经过具有恰当权限的人员审批D.检查以非记账本位币结算的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确正确答案：D参考解析：选项A,属于实质性分析程序，不属于细节测试；选项BC,属于控制测试。
掌握“实质性程序的性质”知识点。
［单选题］4.下列关于控制测试性质的理解，错误的是()。
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第八章风险应对考情分析一、历年考情概况本章属于审计测试流程的内容，在考试中比较重要，虽然在风险评估题中要求将评估出的重大错报风险设计相应的风险应对措施，但风险应对措施主要与财务报表循环审计相关。
本章主要围绕控制测试和实质性程序进行考核，考试时以客观题为主。
二、本章考点直击三、学习方法与应试技巧针对“财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”知识点应记忆，包括增加审计程序不可预见性的方法，以及控制环境存在缺陷时的应对措施也常在选择题中出现。
着重理解“针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序”、“控制测试”、“实质性程序”等知识点，这三个知识点的内容有所重叠，可结合学习，掌握在确定进一步审计程序的性质、时间安排、范围时，注册会计师应当考虑的主要因素。
“控制测试”是本章的重点，理解控制测试的性质、时间安排、范围的内涵，熟悉控制测试的程序，如何考虑期中或以前审计所获取的审计证据，控制测试的范围与哪些因素相关。
“实质性程序”应理解其性质、时间安排、范围的内涵，掌握特别风险的应对措施。
四、2014年教材主要变化由原先的第12章调整至第8章，内容总体上没有发生实质性变化。
针对“特别风险实施的实质性程序”这个知识点，删除“特别风险应对措施………对审计方案造成的影响。
”这部分内容。
重点、难点讲解及典型例题重点、难点讲解及典型例题一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施(一)注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性。
(2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
(3)提供更多的督导。
(4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。
(5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。
【例题·单选题】如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑的是()。
A.在期中实施更多的审计程序B.主要依赖实质性程序获取审计证据C.主要依赖实施分析程序D.扩大控制测试的范围【答案】B【解析】控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度，所以应在期末而非期中实施更多的审计程序。
控制环境存在缺陷，注册会计师可能更多的依赖实质性程序，而非扩大控制测试的范围。
(二)增加审计程序不可预见性的方法(三)总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案(以实质性程序为主)和综合性方案(控制测试+实质性程序)。
当评估的财务报表层次重大错报风险属于“高风险水平”时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于“实质性方案”。
二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序(一)进一步审计程序的含义进一步审计程序包括：控制测试、实质性程序(包括细节测试、实质性分析程序)。
注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备“明确的对应关系”。
(二)设计进一步审计程序时考虑的因素(1)风险的重要性;(2)重大错报发生的可能性;(3)涉及的各类交易、账户余额和披露的特征;(4)被审计单位采用的特定控制的性质;(5)注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。
(三)设计进一步审计程序方案的选择(1)注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用;(2)如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的;(3)小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序;(4)如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险;(5)无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。
注意区分两条路线.例题：下列有关进一步审计程序的相关表述中，错误的是( )。
A.分析程序属于进一步审计程序B.实质性程序和控制测试属于进一步审计程序C.进一步审计程序应对的是认定层次的重大错报风险D.进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案【正确答案】A【答案解析】实质性分析程序属于进一步审计程序，但是当分析程序用于风险评估和总体复核阶段时，就不再属于进一步审计程序的范畴。
下列关于进一步审计程序范围的相关表述中，错误的是( )。
A.进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等B.确定的重要性水平与进一步审计程序的范围存在反向变动关系C.注册会计师评估的重大错报风险水平与进一步审计程序的范围存在反向变动关系D.注册会计师计划获取的保证程度与进一步审计程序的范围存在同向变动关系【正确答案】C【答案解析】注册会计师评估的重大错报风险水平与进一步审计程序的范围存在同向变动关系。
评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。
三、控制测试(一)控制测试的含义在理解控制测试含义时要注意与了解内部控制以及实质性程序之间的区别。
了解内控、控制测试与实质程序定义的区别(二)控制测试的要求(1)如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。
(2)如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。
(三)控制测试的性质、时间和范围(1)控制测试采用审计程序的类型包括询问、观察、检查和重新执行。
(2)控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试;二是测试所针对的控制适用的时点或期间。
(3)对于控制测试的范围，其含义主要是指某项控制活动的测试次数。
注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。
(4)如何考虑以前审计获取的审计证据?①基本思路：考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化。
②当控制在本期发生变化时注册会计师的做法：如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性。
③当控制在本期未发生变化时注册会计师的做法：如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。
如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性。
【提示】综上所述，如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，则注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行的有效性，累积对全部控制进行测试的周期不超过三年，也就是每三年至少要对全部的控制测试过一次。
④对特别风险的考虑。
鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，应当在每次审计中都测试这类控制。
【例题·单选题】注册会计师在对内部控制进行了解后，针对某一项认定制定审计计划时，下列表述正确的是()。
A.如果预期控制风险的水平为最高，可不执行控制测试B.如果预期控制风险的水平为最高，可计划扩大控制测试C.如果预期控制风险的水平为中等或低，可计划执行最少的控制测试D.无论控制风险的估计水平如何，都必须执行控制测试【答案】A【解析】预期控制风险的水平为q-等或低，表明拟依赖内部控制，应执行较多的控制测试。
下列关于控制测试的表述，错误的是( )。
A.控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合B.计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的唯一因素C.控制测试程序包括询问、观察、检查和重新执行D.当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序无法或不能获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平【正确答案】B【答案解析】计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一。
下列关于控制测试的提法中，恰当的有()。
A、如果注册会计师认为内部控制的设计能够防止或发现并纠正财务报表认定层次的重大错报时，并且相关控制得到执行，应对控制运行的有效性实施测试B、注册会计师应对被审计单位的所有内部控制测试其有效性C、如果被审计单位在所审期间内不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性D、注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行的有效性，以提高审计效率【正确答案】ACD【答案解析】注册会计师只有在一定情形下才实施控制测试，并不一定对所有的内部控制均实施控制测试。
如被审计单位相关内部控制发生显著变动，注册会计师在进行控制测试时，应()。
A、重点测试变动以后的内部控制B、重点测试内部控制的变动对相关财务报表项目的影响C、对变动前后的内部控制分别进行测试D、对内部控制的变动原因进行详细了解【正确答案】C【答案解析】由于内部控制发生变动，必然会影响到控制风险，所以注册会计师应对变动前后的内部控制分别进行测试，所以选项C正确。
在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有()。
A、总体变异性B、拟获取控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性C、控制的预期偏差D、控制的执行频率【正确答案】BCD【答案解析】确定控制测试的范围考虑因素：(1)在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率;(2)拟信赖控制运行有效性的时间长度;(3)拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性;(4)通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围;(5)控制的预期偏差。
注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施控制测试的范围是()。
A、有重大缺陷的内部控制B、拟信赖的内部控制C、对财务报表有重大影响的内部控制D、并未有效运行的内部控制【正确答案】B【答案解析】注册会计师一般只对准备信赖并且能够大量减少实质性程序的内部控制进行控制测试。
注册会计师应当实施控制测试的情形主要包括两种情况：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。