会计实务：分期收款销售增值税会计处理
含有融资的分期收款销售商品的会计、增值税和企业所得税处理以及纳税调整
含有融资的分期收款销售商品的会计、增值税和企业所得税处理以及纳税调整含有融资的分期收款销售商品的会计、增值税和企业所得税处理以及纳税调整彭怀⽂通常情况下，分期收款销售商品的收款期限超过正常信⽤期限的，属于含有融资成分的销售。
既然是信⽤与融资，那么就有两种情况：⼀是销售⽅提供融资——先发货，后分期收款；⼆是购买⽅提供融资——先付款（⼀次性付款或分期付款），后收取购买的货物。
含有融资的分期收款销售商品，会计、增值税和企业所得税都有各⾃独⽴的规定，三者不能相互混淆，下⾯先分别说明，然后再说明纳税调整。
⼀、含有融资的分期收款销售商品的会计处理当合同各⽅以在合同中明确(或者以隐含的⽅式)约定的付款时间为客户或企业就转让商品的交易提供了重⼤融资利益时，则合同中即包含了重⼤融资成分。
在评估合同中是否存在融资成分以及该融资成分对于该合同⽽⾔是否重⼤时，企业应当考虑所有相关的事实和情况，包括：(1)已承诺的对价⾦额与已承诺商品的现销价格之间的差额。
(2)企业将承诺的商品转让给客户与客户⽀付相关款项之间的预计时间间隔和相应的市场现⾏利率的共同影响。
【特别提⽰】上述规定可简记为：对价⾦额与现销价格之差+时间间隔和市场现⾏利率。
合同中存在重⼤融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现⾦⽀付的应付⾦额(即现销价格)确定交易价格企业在确定该重⼤融资成分的⾦额时，应使⽤将合同对价的名义⾦额折现为商品的现销价格的折现率。
该折现率⼀经确定，不得因后续市场利率或客户信⽤风险等情况的变化⽽变更。
企业确定的交易价格与合同承诺的对价⾦额之间的差额，应当在合同期间采⽤实利率法摊销。
为简化操作，实务中，对于分期收款期限在⼀年内的分期收款销售合同，可以不考虑融资成分。
（⼀）销售⽅提供融资1.发出商品时借：银⾏存款（收到的⾸笔款）长期应收款（应收款额合计数）贷：主营业务收⼊（现销价格确认的收⼊）应交税费——应交增值税（销项税额）（开具发票的税额）应交税费——待转销项税额（未开具发票的税额）未确认融资收益（分期合同收款总计-现销价格确认的收⼊）同时，结转成本：借：主营业务成本贷：存货2.分期收款期间分摊"未确认融资收益"按照实际利率法进⾏分摊计算各期应分摊⾦额。
分期收款销售收入的会计确认与计量
分期收款销售收入的会计确认与计量【摘要】分期收款销售属于特殊销售事项，基于会计与税法目的不一致，使会计准则与税法在分期收款销售收入确认时点和计量方法的相关规定方面存在差异。
笔者分析了分期收款销售方式，并辅以案例探讨了不同方式下分期收款销售的会计确认和计量。
【关键词】融资性质；分期收款销售；会计处理；纳税调整分期收款销售属于特殊销售事项，即商品已经交付，货款分期收回。
新会计准则引入公允价值计量后，修改了分期收款发出商品的收入确认时点和计量方法，区分了不具有融资性质和具有融资性质两种情况。
基于会计与税法目的不一致，使会计准则与税法在分期收款销售收入时间和金额确认方面存在差异。
企业会计准则只对具有融资性质分期收款销售情况之一的“发出商品，并一次性收取增值税”的会计处理做出了规定。
因此，有必要对分期收款销售收入的会计核算加以完整地举例说明。
所以，笔者对分期收款销售会计处理提出如下建议：一、不具有融资性质分期收款销售的会计确认与计量企业分期收款发出的商品数额较小，收回的时间较短(通常在三年以下)，收取的货款不具有融资性质。
这时，企业应当按照正常的市场销售价格确定应收款项，在发出商品时按照合同或协议约定的价款确认收入，同时应结转相关成本。
案例1：2009年12月5日，企业采用分期收款方式销售一批商品，合同价款200万，开具增值税专用发票，收取价款及增值税134万，余款于2010年12月5日收回。
该批商品成本130万。
2009年12月5日，会计处理为：2009年12月会计确认收入200万元，结转成本130万元；按照税法相关规定应确认收入100万元，扣除成本65万元，当期调减应纳税所得额35万元（130-65）-（200-100）。
采用资产负债表债务法核算所得税，2009年12月31日确认产生应纳税暂时性差异35万元，形成8.75万元的递延所得税负债。
2010年企业不再确认收入结转成本，而按照税法规定应确认收入100万元，扣除成本65万元，故调增应纳税所得额35万元。
分期收款销售的账务处理【会计实务操作教程】
结转商品成本借：主营业务成本 120000 贷：分期收款发出商品 120000
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税 务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。 而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅
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分期收款销售的账务处理【会计实务操作教程】 分期收款销售是指商品已经售出，但货款分期收回的一种销售方式。它 属于现代企业运用的一种重要促销手段，一般适合于具有金额大、收款 期限长、款项收回风险大特点的重大重大商品交易，如房产、汽车、重 型设备等。从某种意义上说，它相当于出售商品企业给购货方提供了一 笔长期无息贷款。从理论上计，企业对这种销售方式形成收确认应充分 考虑倾向时间价值，将总价款采用推算利率进行贴现，折现值在销售日 确认为收入。至于贴现利率的选定，可以是具有相似的信用等级的改造 公司改造的相似证券的现行利率，也可以是用于对证券的名义金额折现 为商品或劳务的贴现销价的利率。但从现实条件上讲，由于现值确定比 较复杂，其中包括诸多不确定性，如折现率、未来现金流量以及风险因 素等。这就说明，目前普遍使用现值计算的条件还不具备。因此，企业 可以按照约定的收款日期分期确认销售收入。例如：某企业 1996年 7 月 1 日彩分期的收款方式销售日用商品一种，售价 1000000元，增值税率为 17％，实际成本为 600000元，合同约定款项分 5 年平均收回，每年的付 款日期为当年 7 月 1 日，并在商品发出后先支付第一期货款。企业应作 如下分录：一、发出商品时借：分期收款发出商品 600000 贷：库存商品 600000二、每年 7 月 1 日借：应收账款（或银行存款）234000 贷：主营 业务收入 200000 应交税金──应交增值税（销项税额）340000三、同时
分期收款销售的会计及涉税处理
纳税类分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
分期收款销售的特点是所销售的商品价值较大，如船舶、大型机械设备等；收款期限较长，有的长达数年，相应收取货款的风险也较大，因此如何确认收入成为这种特殊销售业务处理的关键。
本文以具体实务案例谈新收入准则下分期收款方式的账务处理及涉税注意事项。
一、分期收款销售会计处理《企业第14号一一收人》(财会[2017]22号）第十七条规定：“合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。
该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。
合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。
”很显然，准则中所指的合同中存在重大融资成分的，也就是说分期收款的期限如果比较长(超过1年），相当于为购买方提供一笔贷款。
对于这样的分期收款销售业务,一般应在销售成立时，按公允价 值即分期收款总额的现值确认收人金额。
此时的具体会计处 理为，按应收合同或协议价款借E"长期应收款"科0,按应收 合同或协议价款的公允价值,贷记”主营业务收人"科目，按专 用发票上注明的增值税额，贷记”应交税费一应交增值税(销 项税额)",按其差额，贷记"未实现融资收益”;未实现融资收益 按期采用实际利率法确定利息收人，借记"未实现融资收益"科 目，贷记"财务费用科目。
实务中，存在一些企业为了促销，在销售商品时也采取分期收款方式销售，但期限一般不长(不超过丨年）。
此类业务实质上不具有融资性质，对这类业务的会计处理按准则规定，可以不考虑合同中存在的重大融资成分，直接按取得的公允对价确认收人。
根据新的收入准则第十三条的规定，对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收人。
会计实务：分期收款销售增值税会计处理
分期收款销售增值税会计处理一、分期收款销售收入的确认财政部2006年颁布的《企业会计准则第14号收入》规定，分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值（分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价）确认收入金额。
例：假定A公司于2007年1月1日销售一批商品给B公司，若B公司一次性付款，则需支付该商品售价8万元（不含增值税），由于B公司有暂时资金困难，双方协议分3年等额付款，每年末支付3万元，共计9万元（不含税）。
在不考虑增值税的情况下，按新准则确认收入的会计处理如下：第一年借：长期应收款90000贷：主营业务收入80000未实现融资收益10000期末借：未实现融资收益4880①贷：财务费用4880第二年借：未实现融资收益3348贷：财务费用3348第三年借：未实现融资收益1772贷：财务费用1772注①：采用插值法计算可得实际利率约为 6.1％，按此实际利率计算的每期应确认的利息收入分别为4880元、3348元、1772元，合计10000元。
计算过程如表1所示：表1单位：元未收本金A利息收益B=6.1A本金收现C=D-B总收现D销售日800002007年末80000488025120300002008年末54880334826652300002009年末2822817722822830000总额100008000090000二、分期收款销售增值税会计处理分期收款销售增值税的会计处理有两种方式：一是在销售时一次性计缴增值税，二是按收款期分期计缴增值税。
由于会计上在销售时即按公允价值确认了销售收入，因此，分期计缴的部分只有利息收入应交的增值税额。
仍沿用上例，分期收款销售及其增值税的会计处理如下：应确认的主营业务收入＝80000（元）销售收入应交增值税额＝80000x17％＝13600（元）不含税利息收入（未实现融资收益）＝10000÷1.17＝8547（元）利息收入应交增值税额＝8547x17％＝1453（元）应交增值税总额＝13600＋1453＝15053（元）长期应收款＝80000＋8547＋15053＝103600（元）采用插值法计算出实际利率为5.25％，每期实际确认利息收益如表2所示：（一）增值税销售时一次计缴会计分录如下：（1）2007年1月1日销售成立时，会计分录为：借：长期应收款103600贷：主营业务收入80000未实现融资收益8547应交税费应交增值税（销项税额）15053（2）2007年12月31日，会计分录为：借：银行存款34533未实现融资收益4200贷：长期应收款34533财务费用4200（3）2008年12月31日，会计分录为：借：银行存款34533未实现融资收益2871贷：长期应收款34533财务费用2871（4）2009年12月31日，会计分录为：借：银行存款34534未实现融资收益1476贷：长期应收款34534财务费用1476（二）增值税分期计缴会计分录如下：表二单位：元未收本金(含税)A利息收现(含税)B=5.25%A利息收益(不含税)C=B/1.17*17%本金收现D-E-B总收现(含税)E销售日9360000002007年末639814914420029619345332008年末328073359287131174345332009年末0172714763280734534总额10000854793600103600（1）2007年1月1日销售成立时，会计分录为：借：长期应收款103600贷：主营业务收入80000未实现融资收益10000应交税费应交增值税（销项税额）13600（2）2007年12月31日，会计分录为：计算的应交增值税＝（4914÷1.17）x17％＝714（元）借：银行存款34533未实现融资收益4914贷：长期应收款34533财务费用4200应交税费应交增值税（销项税额）714（3）2008年12月31日，会计分录为：计算的应交增值税＝（3359÷1.17）x17％＝488（元）借：银行存款34533未实现融资收益3359贷：长期应收款34533财务费用2871应交税费应交增值税（销项税额）488（4）2009年12月31日，会计分录为：计算的应交增值税＝（1727÷1.17）x17％＝251（元）借：银行存款34534未实现融资收益1727贷：长期应收款34534财务费用1476应交税费应交增值税（销项税额）251由以上会计处理可见，利息收入应交的增值税不论一次确认还是分期确认，均不影响所缴纳增值税总额，也不影响每期实际确认的利息收入。
如何界定赊销、预收款、分期收款【会计实务操作教程】
发出货物，作如下分录：
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借：发出商品 贷：产成品 满足付款条件，作如下分录： 借：应收账款或银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税——销项税额 同时作如下分录： 借：主营业务成本 贷：发出商品 分期收款方式销售商品，增值税纳税义务发生时间与收入确认时间是 否相同？ 我公司是大型设备制造商，设备由客户指定设计院设计，我们负责制 造，客户先预付 30%货款，设计制造完成出厂验收合格后付 30%货款。设 备到客户方场地后，由于客户的工程涉及到几亿的项目，我们只是其中 的一台设备，故我们的设备要等客户通知安装，客户工程全部安装完 成，试运转 72小时后合格，才算验收通过。验收通过后再付 30%货款， 其余 10%货款作质保金。 请问：我公司销售发票应当何时开具？增值税纳税义务发生时间和收 入确认时间相同吗？解答： （1）增值税纳税义务发生时间 增值税纳税义务发生时间主要合同约定的结算方式，应特别注意预收 款结算方式与分期收款结算方式的区别。预收款方式销售商品，是指购 买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后
本人认为新《增值税暂行条例》几乎与新会计准则确认销售收入原则 一致，当地国税机关坚决认为纳税义务时点为货物发出时间。
请问： （1）除《增值税暂行条例实施细则》外，是否还有其他政策依据？ （2）如当地国税机关的观点是对的，公司是否在当月需要作暂估销售 收入处理（并不开发票），待客户确认后、公司开具正式发票，冲销原暂 估销售收入，以发票金额作为正式收入入账金额？若是如此，其当月暂 估及次月正式入账，如何作会计处理？当月暂估收入后，如月末为审计 基准日，会计师审计函证时，又与对方（客户）货款往来账目不可能一 致。 解答：
具有融资性质的分期收款销售商品的会计分录处理【会计实务操作教程】
－8%)
r = 7.93% 每期计入财务费用的金额如表 14-1所示。
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* 尾数调整：4 000 000－3 705 632.56 = 394 367.44(元) 根据表 14-1的计算结果，甲公司各期的账务处理如下： (1) 20x1年 1 月 1 日销售实现 借：长期应收款——乙公司 20 000 000 贷：主营业务收入——销售 xx设备 16 000 000 未实现融资收益——销售 xx设备 4 000 000 借：主营业务成本——销售 xx设备 15 600 000 贷：库存商品——xx设备 15 600 000 (2) 20x1年 12月 31日收取货款和增值税税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000 借：未实现融资收益——销售 xx设备 1 268 800 贷：财务费用——分期收款销售商品 1 268 800 (3) 20x2年 12月 31日收取货款和增值税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000 借：未实现融资收益——销售 xx设备 1 052 200
目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。 【例】 20x1年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套 大型设备，合同约定的销售价格为 20 000 000元，份 5 次于每年 12月 31 日等额收取。该大型设备成本为 15 600 000元。在现销方式下，该大型 设备的销售价格为 16 000 000元。假定甲公司发出商品时，其有关的增 值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳 税义务。 根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为 1 600万元。 根据下列公式： 未来五年收款额的现值 = 现销方式下应收款项金额 可以得出： 4 000 000×(P/A, r, 5) = 16 000 000(元) 可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。 当 r = 7% 时，4 000 000×4.1002 = 16 400 800 > 16 000 000 当 r = 8% 时，4 000 000×3.9927 = 15 970 800 < 16 000 000 因此，7% < r < 8%。用插值法计算如下： 现值 利率 16 400 800 7% 16 000 000 r 15 970 800 8% (16 400 800－16 000 000)÷(16 400 800－15 970 800) = (7%－r)÷(7%
分期收款方式销售货物增值税计算及会计处理
尽管增值税纳税义务发生时间及税款计算要服从税收法规的规定，但按财政部2006年颁布的新准则体系的规定，分期收款方式销售商品在收入确认和会计处理上有较大变化，而销售货物又是增值税的主要纳税范围，这必然会影响到增值税的会计处理，因此有必要从税收法规和会计准则相互协调的角度研究分期收款方式销售货物增值税的计算及会计处理。
根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定：销售货物或者应税劳务的，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。
具体到采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生的时间应为按合同约定的收款日期的当天。
根据《企业会计准则第14号——收入》第5条的规定：企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计人当期损益。
应用指南规定，从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。
某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应在合同或协议期间内，按应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。
收入准则及其指南将分期收款销售商品的收入确认与会计处理分为两种类型：不具有融资性质和具有融资性质。
在实务中，分期收款销售商品是否具有融资性质，最简单的判断标准是看未来各期收款总额之和是否比合同或协议签订之日商品的正常市场价格高。
如果未来各期收款总额之和高于货物当前的市价，则说明购货方为延期支付货款付出了货币时间价值的代价；销货方为延期收取货款可以取得相当于货币时间价值的收益，按准则规定，应将其确认为融资收益，且分期收款销售商品是否具有融资性质完全取决于交易双方的意愿和交易本身的特性。
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分期收款销售增值税会计处理
一、分期收款销售收入的确认
财政部2006年颁布的《企业会计准则第14号收入》规定，分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值（分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价）确认收入金额。
例：假定A公司于2007年1月1日销售一批商品给B公司，若B公司一次性付款，则需支付该商品售价8万元（不含增值税），由于B公司有暂时资金困难，双方协议分3年等额付款，每年末支付3万元，共计9万元（不含税）。
在不考虑增值税的情况下，按新准则确认收入的会计处理如下：
第一年
借：长期应收款90000
贷：主营业务收入 80000
未实现融资收益10000
期末
借：未实现融资收益4880①
贷：财务费用4880
第二年。