会计学原理NO.7资产2

接上例，5月20日，B公司发放于4月20 日已宣告的股利，每股1元。 借：银行存款 1 000 贷：应收股利 1 000 以后年度收到股利时: 借：银行存款 1 000 贷：投资收益 1 000
上例中2006年底如每股市价为45元，则： 借：交易性金融资产—公允价值变动 6 000 贷：公允价值变动损益 6 000 教材P63-64
四 川 长 虹
应收账款 存货 固定资产 资产总计
深 康 佳 A
应收账款 存货 固定资产 资产总计
银行承兑汇票流程图
购货方 ②开 具 汇票
① 保 证 金
⑦
还 款
⑤提示付款 贴现行 ⑥兑 ④付 款 付
出票行
追 索 付款 申请贴现
销货方 原持票人
追索 背书转让
新持票人(最终持票人)
贴现息：－－商业票据贴现实质上相当 于向银行进行短期融资贷款，其借款期 限为票据贴现日至到期日。银行会根据 这一期限的长短，收取一定的利息，成 为贴现息。 贴现所得额的计算 票据到期值＝面值＋票面利息 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期 贴现所得额＝票据到期值－贴现息
举例：交易性金融资产的初始计量
例如：2006年4月30日，甲公司以每股40元的价 格购入B公司发行的普通股1000股，另支付佣金 和手续费共500元。B公司同年4月20日已宣告发 放股利，每股1元，至购买日尚未发放。 借：交易性金融资产——成本 39 000 投资收益 500 应收股利 1 000 贷：银行存款 40 500
备抵法： （1）含义： 坏账是企业的一种资产损失，是企业赊销的 结果，根据权责发生制的要求，应该在赊销期确认。 目前常通过提取坏账准备的方法对之进行反映。
（2）账户设置：P236,
资产减值损失
提取的 减值损失 减值损失 的期末余额 减值损失 的转回
坏账准备 冲抵坏 账准备
计提坏 账准备 坏账准备 结余数
2008年12月31日，凌云公司应确认的坏账损失如下： 应收账款总额 2 000 000 坏账比率 10% 坏账准备 应计提的坏账准备 200 000 期初的已提坏账准 备余额 150 000 150 000 减：注销无法收回的 50 000 20 000 应收账款 50 000 加：收回已注销的 ？ 应收账款 20 000 200 000 会计分录： 借：资产减值损失 80 000 贷：坏账准备 80 000
具有类似信用风险特征的应收款项组合的 减值处理
1、账龄分析法 2、应收账款总额法 注意：销售百分比法已不再适用
具有类似信用风险特征的应收款项组合的减值 处理
凌云公司2007年12月31日的应收账款总额为1 500 000元，2008年12月31日的应收账款总额 为2 000 000元。凌云公司采用应收账款总额法 确定坏账准备，该公司估计坏账比率为应收账 款总额的10%。2008年，凌云公司发生了如下 与应收账款有关的事项： ①5月12日，渤海公司所欠20 000元、海韵公司 所欠30 000元无法收回。 ②8月20日，渤海公司成功度过财务危机，并 偿还20 000元。
应用举例 例1 某企业销售产品一批，货款为500 000 元。购货方开出一张期限为90天、票面 利率为9％的银行承兑汇票。15天后，该 企业急需资金周转，将此为到期票据到 银行申请贴现。银行按年12％的贴现利 率进行了贴现。要求：计算贴现所得额。
②贴现时， 贴现息的计算
票面金额 ：500 000
交易性金融资产的风险

一些上市公司（特别是刚发行新股的公 司）交易性金融资产余额大，占总资产 比重高，可能预示经营活动不佳、期望 以投资来掩盖经营困境
初始计量（企业取得时）
借：交易性金融资产——成本（公允价值） 贷：银行存款 借：应收股利 贷：银行存款
后续计量—股利
1、持有期间的股利和利息 收到取得时已宣告的股利
会计分录如下： 2007年12月31日，计提坏账准备 借：资产减值损失 150 000 贷：坏账准备 150 000 2008年5月12日，两公司坏账无法收回 借：坏账准备 50 000 贷：应收账款—渤海 公司 20 000 —海韵 公司 30 000
2008年8月20日，渤海坏账收回 ①恢复已注销的坏账 借：应收账款—渤海 公司 20 000 贷：坏账准备 20 000 ②记录所收款项 借：银行存款 20 000 贷：应收账款—渤海 公司 20 000
案例：谁的错（续）
用这种方法，他一共窃取了61万美元。只要雷恩 天天上班，这件事就不会东窗事发。但不巧的是， 他竟然被车撞了，尽管大难不死，却被控贪污， 进了监狱。 雷恩的入狱固然咎由自取，但该公司现金内部控 制不完善也应负一定的责任： 1、违背内部控制设计的基本原则，没有将不相容岗 位进行分离，并禁止出纳染指会计记录。 2、没有规定定期轮岗； 3、没有定期对出纳的工作进行内部稽核。 正是该公司忽略了这三个基本原则，才使雷恩存 有侥幸心理，并使其阴谋得逞。
借：银行存款 贷：应收股利
以后年度收到股利时
借：银行存款 贷：投资收益
后续计量—公允价值变动（应计事项）
账户设置：“交易性金融资产—公允价值变动”是 调整账户，用来递减或增加“交易性金融资产” 账户的余额，以求得实际余额。 “公允价值变动损益”--核算暂时利得和损失的账 户 ，是一个两性账户，借方表示损失，贷方表示 收益。 1、公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2、公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
练习讲解：备抵法 1、2004年12月31日 计提额：400 000×5‰＝2 000元。 借：资产减值损失 2 000 贷：坏账准备 2 000 2、2005年发生坏账损失时 借：坏账准备 850 贷：应收账款 850 借：坏账准备 1 200 贷：应收账款 1 200
2005年12月应计提的坏账准备＝ 600 000×5‰－（2 000－1 200－850） ＝3 050 应补提坏账准备： 借：资产减值损失 3 050 贷：坏账准备 3 050 3、2006年发生坏账时 借：坏账准备 600 贷：应收账款 600 年底12月应计提的坏账准备＝380 000×5‰－ （3 000－600）＝－500 应冲抵多提的坏账损失： 借：坏账准备 500 贷：资产减值损失 500
分类： ①交易性金融资产 ②被指定为以公允价值计量且变动计入当 期损益的金融资产
交易性金融入的各种
能随时变现、并准备随时变现、持有时间不超 过1年（含1年）的股票、债券、基金投资。 获利性 ：持有目的是为了从金融资产的短期 价格波动中获取高于银行同期存款利息的投资 收益，如股息、利息收入以及资本利得。因此 作为交易性金融资产，一般都有活跃的市场。 资本利得：投资者证券买卖所获取的价差收益 。 风险性：价格波动风险和受托管理信用风险
应收及预付款项的核算
本章重点：坏账准备的计提 应收票据 定义：是由购货单位开出的承诺其在将来某一约定 的时间支付票据所载数额款项的一种具有法律效力 的所有权凭证，是企业的一项特殊资产。 特点： （1）承兑－－应收票据一般指的是商业票据，它 必须按规定经过承兑才能具有法律效力。商业票据 的承兑人可以是购货方（商业承兑汇票），也可以 是银行（银行承兑汇票） （2）贴现－－商业票据可以根据持有人的需要， 向银行申请贴现。贴现是一种将未来到期的商业票 据的所有权转让给银行以换取现金的行为。
核算方法 计提时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款－某某单位 教材P65，例8
应收款项减值测试方法
对于单项金额重大的应收账款，必须单独进行 减值测试。对单项金额不重大的应收账款，可 以选择：①单独测试②将它包含在具有类似信 用风险特征的应收款项组合里一起进行。 应收款项减值的计量 ①对于长期应收账款，应将其账面价值减记为 其预计未来现金流量的现值。 ②对于短期应收账款，应将其账面价值减记为 其预计未来现金流量，不必考虑货币的时间价 值。
案例：利用银行存款账户和其他货币资金 账户掩盖关联方占用资金的事实（2）
另一家上市公司福建三农集团股份有限 公司也曾在“外埠存款”和“短期投资” 的掩护下，被关联公司占用了3500万元 资金，占上一年度经审计净资产的61%。 两家公司均遭到深圳证券交易所的公开 谴责。
案例：谁的错
雷夫居公司是一家美国经纪公司。该公司一度很 出名，因为其内部出了一位倒霉的出纳。雷恩是 该公司爱达荷州博伊斯市办事处的出纳。他曾被 认为是一位优秀的员工，因为他从不休假。然而， 一次偶然的交通事故不仅使他不得不请病假住院， 而且最终导致他身陷囹圄。 原来，雷恩从5年前就开始一种所谓的“抢彼特钱 还鲍尔钱”的计划： ①将客户交来的钱存入自己的账户； ②客户投诉时，将其他客户的钱存入该客户的账户； 借口：暂时账面不平而已。
票面利息：500 000×9％÷360×90＝11 250
票据到期值：500 000＋11 250＝511 250 票据贴现利息：511 250 ×12％÷360× （90－15）＝12 781
贴现实得额：511 250－12 781＝498 469
应收票据的核算（账务处理） 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费－－应交增值税（销项税） 教材：P66，例9
其他货币资金的核算
1、定义：指企业除现金和银行存款以外的 货币资金，包括银行本票存款、银行汇 票存款、在途货币资金、外埠存款、信 用卡存款和信用证存款等。（已被指定 用途的银行存款，不能随时用于支付） 2、核算举例：P63
案例：利用银行存款账户和其他货币资金账
户掩盖关联方占用资金的事实（1）
上市公司为了隐藏关联方占用资金的事实，可谓 花样多多。银行存款账户和其他货币资金账户当 然不会被放过。成功信息产业（集团）股份有限 公司曾以上市公司的名义贷款给关联方用，为了 掩盖关联方占用资金的事实，在资金划拨时仅通 过“银行存款”借贷方反映，未在“应收账款” 反映。