审计基础与实务第6章
《审计基础与实务》ppt课件
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第1节审计的种类
一、审计的基本分类
1、按审计主体分类 2、按审计内容和目的分类
政府审计 民间审计 内部审计 财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计 经济责任审计
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审计三大分支的区别：
民间审计
政府审计
内部审计
方式 受托、有偿
强制、无偿
自愿
对象 性质
财务报表的合法 财政收支及公共 内部管理制度的
2、财经法纪审计
财经法纪是指审计机构对被审计单位和个人严 重侵占国家资产、严重损失浪费以及其他严重损害 国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审 计。
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按照审计的内容
3、经济效益审计
分类
经济效益审计是指审计机构对被审计单位的财政 财务收支及经营管理活动的经济性和效益性所实施 的审计。
4、经济责任审计
调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而 求得需要证实的数据的方法。 其计算公式为： 结存日（书面资料日期）数量＝盘点日的盘点数量＋结存日 至盘点日发出数量－结存日至盘点日收入数量
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例题
【例】某企业2001年12月31日账面结存A材料2000公斤，通 过审阅和核对并无错弊。2002年1月1日至15日期间收入 35000公斤，发出34500公斤。1月1日期初余额及收发数额均 经核对、审阅和复算无误。2002年1月15日监盘实存量为 2800公斤。调整的结存数量是多少？
公允
资金的合理合法 执行
外部经济监督 外部行政监督 内部经济监督
权责 发表意见权
处置权
报告权
独立性 双向独立
单向独立
相对独立
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2022年注册会计师《审计》章节基础练习(第六章 审计工作底稿)
2022年注册会计师《审计》章节基础练习第六章审计工作底稿审计工作底稿的概念单项选择题正确答案：C答案解析：审计工作底稿是对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据和审计结论的记录，不仅仅记录审计证据和审计结论。
单项选择题会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计并形成了审计工作底稿，下列各方中，拥有其正确答案：C答案解析：审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。
审计工作底稿的编制目的正确答案：D答案解析：审计工作时间的限制不是审计人员及时编制审计工作底稿的原因，如果因时间有限而及时编制工作底稿，可能会影响审计质量。
正确答案：ABCD答案解析：选项C，审计工作底稿反映整个审计的过程，所以审计工作底稿可以反映项目组成员执行的审计工作，可作为业务考核的基础。
审计工作底稿的编制要求单项选择题A会计师事务所要求审计小组成员在编制工作底稿时能够使相关的注册会计师通过工作底稿清楚了解实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论，这里相关的注册会计师应答案解析：审计工作底稿应使未曾接触一项审计工作的有经验的专业人士清楚了解与审计程序、证据和结论相关的问题。
有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：1.审计过程；2.审计准则和相关法律法规的规定；3.被审计单位所处的经营环境；4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
即“有经验的注册会计师”应当对选项ABD中相关内容有合理的了解。
正确答案：ACD答案解析：有经验的专业人士是对下列方面了解的人士：审计过程、相关法律法规和审计准则的规定、被审计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
并没有对是否在会计师事务所长期从事审计工作的要求。
审计工作底稿的形式答案解析：以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿应单独保存。
正确答案：C答案解析：无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：（1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；（2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；（3）防止未经授权改动审计工作底稿；（4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。
《初级审计理论与实务》教材考点第一部分第六章
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第一部分审计理论与方法
第六章审计取证方法
第一节审计取证模式
审计取证模式演变的三个阶段：账目基础审计阶段;制度基础审计阶段;风险基础审计阶段
知识点一、账目基础审计
指以经济业务、会计事项和账目记录为基础，直接从会计资料的详细审查入手收集有关审计证据，从而形成审计意见和结论的一种审计取证模式。
知识点二、制度基础审计
指从检查被审计单位内部控制入手，根据对内部控制评审的结果，确定实质性测试的审查范围、数量和重点，根据检查结果形成审计意见和结论的一种审计取证模式。
知识点三、风险基础审计
指审计人员在对审计全过程中各种风险因素进行充分评估分析的基础上，将风险控制方法融入传统审计方法之中，进而获取审计证据，形成审计结论的一种审计取证模式。
第二节审计取证的基本方法。
审计基础与实务审计基础教案
审计基础与实务第一章：审计概述1.1 审计的定义与作用解释审计的概念阐述审计在经济发展中的重要性1.2 审计的类型与程序介绍内部审计和外部审计的区别详述审计的基本程序：审计计划、审计执行、审计报告第二章：审计准则与审计质量控制2.1 审计准则概述介绍国际审计准则和中国审计准则解释审计准则对审计实务的影响2.2 审计质量控制分析审计质量控制的重要性阐述审计质量控制的基本要素：职业道德、独立性、专业判断第三章：审计证据与审计风险3.1 审计证据的获取与评估讲解审计证据的种类和来源详述审计证据的评估方法和原则3.2 审计风险的识别与应对分析审计风险的来源和影响介绍审计风险的应对策略：风险规避、风险降低、风险承担第四章：审计方法与审计技术4.1 审计方法概述解释审计方法的选择原则介绍审计常用的方法：检查、观察、询问、分析4.2 审计技术应用详述审计技术在实际工作中的应用案例分析审计技术在提高审计效率和质量方面的作用第五章：内部控制与审计意见5.1 内部控制的概念与作用解释内部控制的定义和目的阐述内部控制在企业运营中的重要性5.2 审计意见的形成与表达讲解审计意见的类型和形成过程详述审计意见对投资者和利益相关者的影响第六章：货币资金与审计6.1 货币资金审计概述解释货币资金审计的重要性阐述货币资金审计的目标和程序6.2 货币资金审计实务详述货币资金审计中的主要风险点介绍货币资金审计中的常用程序和技巧第七章：销售与收款循环审计7.1 销售与收款循环审计概述解释销售与收款循环审计的重要性阐述销售与收款循环审计的目标和程序7.2 销售与收款循环审计实务详述销售与收款循环审计中的主要风险点介绍销售与收款循环审计中的常用程序和技巧第八章：采购与付款循环审计8.1 采购与付款循环审计概述解释采购与付款循环审计的重要性阐述采购与付款循环审计的目标和程序8.2 采购与付款循环审计实务详述采购与付款循环审计中的主要风险点介绍采购与付款循环审计中的常用程序和技巧第九章：存货与成本审计9.1 存货与成本审计概述解释存货与成本审计的重要性阐述存货与成本审计的目标和程序9.2 存货与成本审计实务详述存货与成本审计中的主要风险点介绍存货与成本审计中的常用程序和技巧第十章：财务报表审计与审计报告10.1 财务报表审计概述解释财务报表审计的目标和程序阐述财务报表审计中审计师的职责和权利10.2 审计报告的编制与发布详述审计报告的组成部分和编制原则介绍审计报告的发布程序和后续跟踪工作重点和难点解析重点环节1. 审计程序的理解与应用：详细解释审计计划、审计执行、审计报告三个基本程序，以及它们在实际审计工作中的应用和重要性。
《审计实务》第六章
【学习目的】 学习目的】
了解审计业务约定书的含义、 了解审计业务约定书的含义、作用及基本内容 了解审计计划的种类以及编制 了解审计重要性的含义， 了解审计重要性的含义，掌握审计重要性原则 的运用 掌握审计风险的涵义、 掌握审计风险的涵义、模型及模型的运用 理解审计风险、 理解审计风险、重要性和审计证据之间的关系
第四节 审计风险
一、审计风险的含义和特征 －审计风险＝ （一）含义 1－审计风险＝审计意见的合理保证 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会 计师发表不恰当审计意见的可能性 （二）特征 客观性 利害双重性 可控制性
（一）构成要素 1.重大错报风险 重大错报风险
二、审计风险的构成要素
财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 受被审计单位本身及其内外部环境影响
财务报表层次的重大错报风险 认定层次的重大错报风险
固有风险 控制风险
2.检查风险 检查风险
经过审计后， 经过审计后，审计人员未能发现某一认定存在重大错报的 可能性 取决于审计程序设计和执行的有效性
三、审计风险模型
（一）审计模型的建立 审计风险=重大错报风险 重大错报风险× 审计风险 重大错报风险×检查风险 （二）审计风险模型的运用 1.计划阶段 计划阶段 2.终结阶段 终结阶段
三、重要性的评估
（二）各类交易、账户余额、列报认定层次 各类交易、账户余额、 1.需考虑的因素 需考虑的因素 2.评估的方法 评估的方法 （1）单独评估法 ） （2）分配法 ） 案例7-2 案例
三、重要性的评估
（三）从性质方面考虑重要性 1.错报对遵守法律法规要求的影响程度。 错报对遵守法律法规要求的影响程度。 错报对遵守法律法规要求的影响程度 2.错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。 错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。 错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度 3.错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。 错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。 错报掩盖收益或其他趋势变化的程度 4.错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比 错报对用于评价被审计单位财务状况、 错报对用于评价被审计单位财务状况 率的影响程度。 率的影响程度。 5.错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。 错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。 错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度 6.错报对增加管理层报酬的影响程度。 错报对增加管理层报酬的影响程度。 错报对增加管理层报酬的影响程度 7.错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到 错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度， 错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度 财务报表中应单独披露的项目。 财务报表中应单独披露的项目。 8.相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错报 相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言， 相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言 的重大程度。 的重大程度。 9.错报是否与涉及特定方的项目相关。 错报是否与涉及特定方的项目相关。 错报是否与涉及特定方的项目相关 10.错报对信息漏报的影响程度。 错报对信息漏报的影响程度。 错报对信息漏报的影响程度 11.错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程 错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度， 错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度 度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。 度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。
《审计基础与实务》第六章 控制测试和实质性测试
细节测试是审计中必须做的程序。注册会计师需要根据不同的认定层次的重 大错报风险设计有针对性的细节测试。
注册会计师可以选择检查、观察、询问、重新计算等具体审计程序作为细节 测试的执行程序。
（四）控制测试的要求
当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：
（ 在三评）估观认定察层和次检重大查错报风险时，预期控制的运行是有效的。
仅实施实质性并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
此外需要说明的是：如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控 制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。
控制在本期未发生变化
控制在本期发生变化
判断确定是否在本期审计 中测试其运行有效性
本次测试与上次 测试的时间间隔
每三年至少对控制 测试一次
特殊情形
鉴于特殊风险的特殊性，不论控制在本期是否发生变化，注册会计师都 不应依赖以前审计获取的证据。
如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻 特别风险的控制，注册会计师不应依赖以前审计获取的审计证据，而应在本 期审计中测试这些控制的运行有效性。
控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一。在计划和实施
控制测试时，对控制有效性的依赖程度越高，注册会计师应当获取越有说服力的审计证 据。当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序无法或 不能获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的 保证水平。
（二） 控制测 试采用 的审计 程序
审计学基础第6章资产审计2
2、调查未达账项的真实性 未达账项的真实性调查主要包括以下几
个方面： （1）列示未兑现支票清单，注明开票
日期和收款人姓名或单位，并调查金额较 大的未兑现支票、可提现的未兑现支票以 及注册会计师认为较为重要的未兑现支票。
（2）追查截止日银行对账单上的在途 存款，并在银行存款余额调节表上注明存 款日期。
元。 （5）查出当年1月2日出纳员以白条借给某职工现金250元。 （6）银行核定该公司的库存现金限额为800元。 （7）2007.12.31账面现金余额1560元，08.1.1—08.2.8账面现金收入
5320元，现金支出5433元。
审计学基础第6章资产审计2
• 要求： （1）根据盘点结果编制“库存现金盘点表” （2）指出现金盘点过程中发现并有待进一步
审计学基础第6章资产审计2
（3）审查直至截止日银行已收、被审 计单位未收的款项的性质及其款项来源；
（4）审查直至截止日银行已付、被审 计单位未付的款项的性质及其款项来源。
对于未达账项一般应追查至此年初的 银行对账单，查明年终的银行对账单，查 明年终的未达账项，并从日期上进一步判 断业务发生的真实性，注意有无利用未达 账项掩饰某种舞弊行为。
审计学基础第6章资产审计2
Hale Waihona Puke • 要求： 根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实
2005年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中 银行存款数额的正确性。
审计学基础第6章资产审计2
单位：
银行存款余额调节表 2005 .12 .31
单位：元
审计学基础第6章资产审计2
• 例，A股份公司控股股东为B公司，子公司为C公 司。B公司欠C公司巨额款项。B公司本身经营状 况不佳，不具备还款能力。会计报表如实披露会 导致A公司合并报表上控股股东B公司欠款巨大， 可能引起监管机构关注，同时也可能因注册会计 师审计时倾向于全额计提坏账准备而导致公司巨 亏。A公司于是在接近会计期末时付款给C公司， 不做账务处理，作为银行存款未达账项，但C公 司直接或间接收到款项后作为B公司的还款立即 入账，从而虚构了控股股东的还款，同时严重虚 增了上市公司合并报表的货币资金。
审计基础与实务智慧树知到答案章节测试2023年山东经贸职业学院
第一章测试1.审计产生的基础是（）。
A:私有制经济B:公有制经济C:所有权与经营权分离D:所有权与经营者一体答案:C2.无论是我国还是外国都承认审计是（）的经济监督活动。
A:合法性B:独立性C:权威性D:客观性答案:B3.（）是审计最基本的职能。
A:经济司法B:经济监督C:经济评价D:经济鉴证答案:B4.注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是（）。
A:帮助企业改善经营管理、提高经济效益B:防止错误与舞弊的发生C:提高企业财务信息的可靠性和可信性D:正确反映企业财务状况和经营成果答案:C5.1980年12月，财政部发布（），标志着我国注册会计师职业开始复苏。
A:《关于成立会计顾问处的暂行规定》B:《会计师条例》C:《中华人民共和国注册会计师法》D:《关于成立会计事务所的通知》答案:A6.按照审计的主体不同，审计可以分为（）。
A:详细审计和资产负债表审计B:财务报表审计和合规性审计C:整体审计和局部审计D:政府审计、内部审计和注册会计师审计答案:D7.下列各项中，不属于注册会计师审计特点的是（）。
A:受托审计B:强制审计D:双向注册会计师审计答案:B8.审计最本质的特征是（）。
A:合法性B:真实性C:效益性D:独立性答案:D9.仔细地审查和翻阅凭证、账簿和报表以及计划、预算、决策方案、合同等书面资料，借以查明资料及经济业务的公允性、正确性、合法性、合规性，从中发现错弊或疑点，收集书面证据的审查方法是（）。
A:查账法B:查询法C:核对法D:审阅法答案:D10.（）是指对凭证、账簿和报表等书面资料之间的有关数据进行相互对照检查，借以查明证证、账证、账账、账表、表表之间是否相符，从而取得有无错弊的书面证据的一种复核查对的方法。
A:核对法B:查询法C:审阅法D:查账法答案:A11.审计关系人由（）组成。
A:被审计人B:中间人C:审计人D:审计委托人答案:ACD12.审计具有（）作用。
A:协调作用B:制约作用C:促进作用D:鉴证作用答案:BCD13.审计的基本职能包括（）。
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预计总体误差即审计人员预期在审计过 程中发现的误差。
四、审计抽样的分类
➢ 统计抽样和非统计抽样
统计抽样，是指运用概率论和数理统计的方法确 定样本规模、选取样本、评价样本结果的方法。
非统计抽样，是指审计人员完全凭借主观标准和 个人经验确定样本规模、评价样本结果的方法。
➢ 抽样风险和非抽样风险
抽样风险是指审计人员根据样本得出的结 论和对总体全部项目实施与样本同样的审计程 序得出的结论存在差异的风险。
非抽样风险是指由于某些与样本规模完全 无关的因素而导致审计人员得出错误结论的风 险。
➢ 误差
样本误差是指审计人员实施审计程序后 在样本中已识别的误差。
推断总体误差是指审计人员在评价样本 结果时依据样本误差推断的总体误差。
第六章 审 计 抽 样
◆知识目标
了解审计抽样的分类 熟悉审计抽样的一般过程 掌握审计抽样中样本规模的影响因素 掌握属性抽样的基本方法 掌握变量抽样的基本方法
◆技能目标
结合实际了解审计实务中审计抽样方案的 制订过程
结合案例解决审计抽样中样本规模的确定 和样本结果的评价问题
本章主要内容
➢ 属性抽样与变量抽样
属性抽样，是指在精确度界限和可靠程度一定的 条件下，为了评价总体特征的发生频率而采用的一 种方法。
变量抽样，是指用来估计总体金额的一种方法。 变量抽样用于实质性测试。
第二节 审计抽样的一般过程
抽样 设计
样本选取
样本结 果评价
一、抽样设计
抽样设计是审计抽样的计划工作，是审计人员围 绕样本的性质、样本量、抽样组织方式及抽样工作
审计抽样概述 审计抽样的一般过程 属性抽样在控制测试中的应用 变量抽样在实质性程序中的应用
第一节 审计抽样概述
1.总体由少量的大额项目构成2.存在特别风险且其他方法未
选
选取全部项目
提供充分、适当的审计证据 3.由于信息系统自动执行的计算
取
或其他程序具有重复性，对全部
测
项目进行检查符合成本效益原则
试 项
三、样本结果评价
分析 样本 误差
推断 总体 误差
形成 审计 结论
第三节 属性抽样在控制测试中的应用
一、属性抽样中的几个基本概念
审计测试的目的和误差定义 确定总体
样本规模的影响因素
确定可容忍的偏差 率确定可接受的过
度 信赖风险 估计总体偏差率
控制测试 中运用的常见 属性抽样方法
固定样本量抽样 停一走抽样 发现抽样
质量要求对抽样工作进行全面系统的规划。
二、样本选取
在选取样本项目时，审计人员应当使总体中的所 有抽样单元均有被选取的机会。使所有抽样单元都 有被选取的机会是审计抽样的基本特征之一。因此， 不管使用统计抽样还是非统计抽样方法，所有的审 计抽样均要求审计人员选取的样本对总体来讲具有 代表性。否则，就无法根据样本结果推断总体。
第四节 变量抽样在实质性程序中的应用
一、变量抽样的几个基本概念
➢ 确定测试目标与界定错报 ➢ 定义总体和抽样单元 ➢ 样本规模
二、在实质性程序中常见的变量抽样方法
均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本 的平均值，在根据样本平均值推断总体的平均 值和总值的一种变量抽样方法。使用这种方法 时，审计人员先计算样本中所有项目审定金额 的平均值，然后用这个样本平均值乘以总体规 模，得出总体金额的估计值。总体估计金额和 总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。
1.大额或关键项目
目
选取特定项目
2.超过某一金额的全部项目
的
3.被用于获取某些信息的项目
方
4.被用于测试控制活动的项目
法
审计抽样
➢ 审计抽样
审计抽样是指审计人员在审计过程中，对某类交 易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序， 使所有抽样单元都有被选取的机会，并根据样本项 目的特征推断总体项目特征的方法。
➢ 审计抽样应当具备三个基本特征：
1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施 审计程序
2.所有抽样单元都有被选取的机会
3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型 的某一特征
三、审计抽样中的基本概念
➢ 总体、抽样单元
总体，是指审计人员从中选取样本并据此得 出结论的整套数据。 抽样单元是指构成总体的个体项目。