浅论企业内部控制下的会计控制
浅谈加强企业内部会计控制制度
Ｊｎ２ １ ａ ． ０１
Ｖ ０． ４ ＮＯ． 计 控 制 制 度
李 波
（ 黑龙江省柴 河林 业局 ， 黑龙江 海林 １７ ３ ） ５ １ １ 摘
＂
－
要： 由于内部会 计控制制度 的不健 全 ， 可能会给 企业的经营管理 以及经济效益造 成一定程度的影响。分析
对企业所进行 的控 制。企业 内部 会 计控 制是 企业 内部控 制
内部管理却相 当轻视 ， 自我约 束机 制还 不完 善 ， 内部控 制 的 组织架构还不健全 ， 相关 的规章 制度没有 条理 ， 非常凌乱 ， 规
定之间相互重复 或者 相互矛盾 的现 象时有 出现 ， 最终导 致企
制 度的一个 非常重 要的组 成 部分 。企业 内部 会计 控制 的主 要 内容包括 ： 为确保企业 财产的安全 性与完 整性而采 取的资 产管理 和内部牵制控制 、 证会计信 息质 量的 内部 控制 。企 保 业 内部 会计控制的作用 和 目标 主要 包括 ： １ 保证 企业经 营 （） 活 动的有效开展 ；２ 预 防以及及 时发 现 和纠正 相关 的错 误 （） 与舞弊 ；３ 保证企业 资产的安全 性和 完整性 ；４ 保证 企业 （） （） 会 计资料的真实性与合法性 。
理性 ， 法达到 内部控 制预 期 的 目标 。例如 ， 无 部分 企业 实行 利益至上 的生产 经 营理念 ， 业 只注重 经济效 益 ， 企 而对 企业
目标 ， 针对企业 内部 以及 与会计核算有 关 的各 生产要 素与各 项 经济 业务 活动 ， 由企业 内部组织运用 财务会 计的相关 方法
２ ３ 内部 会 计 控 制 制 度 的执 行 和 监 督 力 度 不 够 ．
很 多公 司的 内部会计 控制 制度在 执行 和检查环节 存在
浅论如何加强企业内部会计控制
会计审计人员应该对每种舞弊行为进行分析 ，提取 出对应 的信号 指标 ，从 而对可能存在 的会计 舞弊行为进行跟踪 。例如 ，当企业在年 末 、季末 的收入大量增 加—— 由于收人长期在期末被 操纵而 “ 被”达 到收入 目标 ，诸如提前确认 下期收入 、虚假销售等方 式 ；当企 业的销 售增 长额度超过 同行业水平 时 ， 并 不一定被合理证 明 ： 企业 的审计人 员应该 在综合考虑企业 竞争能力 以及生产 能力 的基础上 ，对企业的销 售工作进行细致分析 。这对于会计信息真实性的确认 具有重要意 义。 ２ ． 强化企业 内部 的信息交 流 企业 内部的会 计控制 工作实 际是一个 动态 的信息组 织与流 动过 程 。整个 系统 当 中各 个环 节之 中的存 在着 持续不 断 的信息 、资 金流 动 ，同时各个控制环节都在 不同的操作程序之下有序进 行 。 并 不对其 他环节 造成影响 。因此 ，企业 在会 计内部控制 的过程 中 ，为了实现控 制 价值的最大化 ，应该对企业 上下级间 、各个部 门之 间以及 同一部门 中渗入开展交流工作 ，这样才能为信息共享和信息互 补打下基础 。 为 了进 一步 提高会计 内部 控制 的针对性 ，消除各个 部 门之 间 由 于误解 和疑虑而导致 的会计 内部控制失效 的问题 。在 强化会 计 内部控 制 的过 程 中应该强化 自身员 工之间的沟通 ，培养并提 高员工 自主参与 会 计内部控制 的意识 ，鼓励 员工进行 自评 。在具体 的实践过程 中，企 业 可以通 过促进企业会计信息 的制度化的方式形成一个 完整的约束机 制 ，对 企业各个职能部 门的职责予以明确 ，从而提高企业 会计控制 目
关键词： 内部 控 制
一
、
引 言
企业的内部会计控制就是企业 以提高企业会计信息 质量 、 保 证企 业资产完 整为 目的，在相关 法律 、法规以及规章 制度的指导下而实施 的一 系列措施。它作为企业 内部控制 的一个重要 环节 ，对强化企业会 计监督 、提高企业管理效率等 方面具有重要意 义，同时也是提高企业 整体经营水平 的重要指标 。 二、企业内部会计控制应该遵循 的基本原则 １ ． 合法性原则 企 业所 实施 的会计控 制制度 应该在 国家 的宏观 控制原则 之下进 行 ，通过 与宏观控制制度 的协 调使得企业 内部会计 控制制度符合相关 法律法规 ，这是企业设计 、实施所有 内部会计控制的基本原则。 ２ ． 全 员参 与原 则 ‘ 企业 的内部会计控制制度应该具有广泛 的约束性 ，即所有 的制度 能够对企业 内部每一个成 员都有对等 的约束力 。尤 其是企业 的管理人 员 ，应该通 过以身作则 的方式 ，利用 实际行动来调 动周 围员工参与 的 积极性 ，保 证企业 内部所有人 员 、 所 有事情都能够遵循 内部会计控制 制度 。 ３ ． 全 面渗透原则 企业 的内部 会计 控制应该 针对企业经 济活动的各个 环节来进行 。 内部会计控 制应 该从会计核算 与会计监督 的角度 出发 ，将会计控制 的 触角渗透至企业的各项业务当中 ，不留任何疏漏之处。 ４ ． 不相容职务相互分离的原则 在实施企业 内部 会计控制制度之前应该对企业 的组织结构进行合 理设计 ，对企业各个部 门的职责范围进行 明确 。在实施 的过程中要保证 各个 部门具有相对独立 的管理权限 ， 使得每个部门能够对每项经济活动 与业 务具有对应的处理权 限。但是 ，也要保证对权利的控制 ，避免权利 膨胀 。这样才能达到相互监督 、 相互牵制 、杜绝作弊现象的发生 。 ５ ． 成本效益原则 成本效益原 则就是要求企 业在实施会计控制的过程 中要具有 明确 的 目的性 ，应该 根据企业 的具体情 况由针对性 的实施会 计控制点 ，减 少实施过程 中的繁琐程序 ，这样 才能 提高企业的经 营效 率 ，节省经营 费用。 三 、当前企业 内部会计控制存在 的主要 问题 １ ． 会计信息失真 由于企业在组织 内部会 计控制的过程中存在着组织不够眼睛 、核 算不实等 问题 ， 导 致会计信息失 真的现象较为严重 。例 如 ，在填制会 计凭证的过程 中缺少对应原始凭 证的支持 ；认为捏造会 计数据 、设置 账外账等问题。 ２ ． 企业经营费用失控 ，潜在亏损增加 部分企业在 实施 内部会计 的过 程中存在着企业管理层允许部 门管 理者开支对应 比例的业务费用 ，但是 对费用的使用 范围没有进行 明确 的规定 ，导致一些 缺乏 自制力 的部 门管理者 出现挥霍 浪费的问题 ，使 得企业 的亏损增 加 ；部分 企业 因为财产 内部控制管 理薄弱 ，在采购 、 验 收 、存货 以及付 款过 程 中存在着职 责没有严格分离 的问题 ，让企业 的巨额亏损 隐藏在其中 ，给企业造 成了较 大的损 失。 ３ ． 存在部分违法现象 部分 企业 的财务 管理领 导 、会计 业务人 员没有 加大 内部控 制力 度 ，使 得一些财会 人员利用职务之便 大肆收受贿赂 、挪 用公 款 、贪污 公款 ，甚至与外相勾结 ，利用假发票非 法侵 占企业资金 ，给企 业的正 常经 营带 来极 大的负面影 响。
浅议企业内部控制与会计控制的构建
浅议企业内部控制与会计控制的构建摘要：在现代企业制度下，企业内部控制的完善对于防范风险，减少损失，提高企业获利能力有着重大的意义，同样企业内部控制在企业内部管理监控系统中也起着举足轻重的作用。
而基于内部控制的会计控制的构建，是实现内部控制的主要工具，会计信息质量的真实有效，内部审计独立性加强对企业内部控制的完善发挥着重要作用。
关键字：企业内部控制会计控制构建会计信息质量一、企业内部控制的概念企业内部控制是以专业的管理制度为基础，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直接表述生产经营业务过程而形成的管理规范，从而达到防范风险，进行有效监管的目的。
而国际上普遍接受的定义的主要依据是美国注册会计协会公布的《审计准则公告》的内容：内部控制是由一个企业的董事长、管理层以及其他相关人员所实现的过程，主要为财务报告的可靠性，经营的效果和效率，符合适用的法律和法规等这几个方面提供合理保证。
其主要由控制环境、控制活动、风险评价、信息沟通和内部监督这五个方面构成（见图1）。
二、我国企业内部控制的内容在我国，企业内部控制的相关定义主要根据注册会计师辅导教材《审计》中内部控制的定义：审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。
而我国企业内部控制进程主要有以下三个阶段（见表1）。
综观我国企业内部控制的发展，其层次构成主要表现在以下三方面，首先第一层次由会计相关法律法规等构成，这也是企业相关会计管理最高层次的法律规范；第二层次主要有内部控制基本规范构成，同时也包括准则的具体配套指引等相关内容，这主要用来约束以营利为目的的企业会计管理工作；第三层次主要由企业自行制定的或委托第三方（如社会会计机构）来制定的企业内部会计制度，这主要针对企业自身生产经营和管理特点而制定的企业会计控制制度。
本文主要基于我国企业在内部控制这方面存在的不足，对这第三层次的企业会计控制制度的构建进行分析，最后提出相关的政策建议。
浅论企业财务系统的内部管理和控制
M oder n sci ence3今日科苑产经观察C H A N JI N G G U A N C H A摘要：随着科学技术的发展，电子计算机数据处理技术在会计领域得到了广泛的应用，会计已经从原有的记账、报账向着经营管理领域的深度和广度发展，对企业的内部控制产生了深远的影响，提高了企业的运营管理效率。
但是，由于计算机技术自身的问题以及会计人员业务水平和个人素质等原因，会计信息系统的应用也存在着许多问题。
因此，必须加强会计电算化系统的内部控制以保证财务实行电算化后的系统正常、安全、有效的运行。
关键词：财务；会计；电算化一、会计电算化系统内部控制的变化（一）内部控制的组织形式发生了变化控制范围扩大在传统的手工会计工作环境下，内部控制的原则是：职务相分离，职权不相容，不同的工作人员在各自确定的工作领域内工作，各司其职，各级主管依照相应的制度进行严格的监督。
在电算化会计环境下，授权控制是最主要的组织原则。
工作人员利用授权程序所提供的文件和口令，获得相应的权利，在会计电算化系统里处理授权范围内的业务。
内部控制的形式已经由原来的制度控制转变为制度控制和程序软件控制。
这就意味着在新的会计工作环境下，加强财务软件的系统权限控制、口令管理程序控制、修改程序控制、网络系统权限控制等工作成为内部控制的又一项重要的工作。
（二）内部控制的数据处理方式发生了变化在传统手工会计工作环境下，科目汇总表、资产负债表、借贷试算平衡以及相关的财务报表分析均需要进行人工汇总计算，使得财务人员的工作量很大，同时也容易造成数据上的计算错误。
在电算化会计环境下，只需录入原始数据或通过外部系统转入机制凭证并在计算机财务软件的指导下进行会计分录，通过凭证的审核、修改、确认由计算机自动完成打印输出，科目汇总、借贷平衡等工作均由计算机自动完成，同时可以根据需要生成会计报表。
大大降低了财务人员的工作量，也避免了计算加总等工作出现的错误。
（三）数据记录方式和保存介质的变化带动内部控制的变化手工会计方式下，数据记录主要依靠工作人员的手工记录，出现记录错误的可能性加大，而且同一类数据可能会重复多次记录。
企业内部会计控制的问题及其对策
企业 内部的会计控制指的是企业为了提升会计信息的质量 ， 确 保资产的完整与安全 ， 保证相关法律标准及制度落实而创建 的一系列 控制制度 、程序、方法 。当前， 企业内部会计的控制制度 已经演变成 了企业管理的关键构成部分之一， 为增强企 市场竞争力提 供可靠依 托。
一
二 、企业在 内部会计控制方面制定 的对策
管理纵横 Ｉ Ｓ ｗｅ ｅ ｐ ｉ ｎ ｇ Ｏ Ｖ ｅ Ｆ ｔ ｈ ｅ Ｍ ａ ｎ ａ ｇ ｅ ｍ ｅ ｎ ｔ
企业 内部会计控 制的 问题及其 对策
蒋 碧 萍 陕西 陕 煤 黄 陵 矿业 有 限公 司 陕西 黄 陵 ７ ２ ７ ３ ０ ７
摘要 ： 随 着社会 经济 的不 断发展 ， 市场竞 争逐 步激烈 ， 企业要 想获取较 大的生存 空间及发展前景 ， 就需要增 大 内部会计 的控制 力度 。对 于企业来讲 ， 其 内部会 计的控 制工作 与企业的健康 、持 续发展存 在 密切的关联 。 然而 ， 我 国很 多企业 在 内部会 计控 制方 面都 或多或少存在一 些不足 ， 本文就 简要对其 内容进行论 述， 探讨相应 的处理 方法 ， 以供参考 。 关键词 ： 企业 内部 ； 会计控制 ； 内部 审计
内部控制环境视角下的会计信息失真问题探究
内部控制环境视角下的会计信息失真问题探究随着企业规模的不断扩大和经济全球化的加速发展，会计信息在企业运营中扮演着越来越关键的角色。
会计信息的准确性对于企业的决策制定、资源配置、风险控制等方面具有重要的作用。
由于企业内部控制环境的复杂性和多样性，以及管理人员的道德风险和盈利动机，会计信息失真已经成为企业内部控制领域需要关注的重要问题。
本文将从内部控制环境的视角出发，探讨会计信息失真问题产生的原因，以及如何加强内部控制以防范会计信息失真的发生。
一、会计信息失真问题的产生原因1. 管理人员的道德风险在许多企业中，管理人员往往面临着许多利益冲突和诱惑。
他们可能因为个人利益而选择篡改会计信息，从而使企业的财务状况看起来更加有利。
管理人员的业绩评估和薪酬激励体系也可能导致他们对会计信息失真的行为。
这些道德风险的存在使得会计信息失真成为了企业内部控制环境中的一大隐患。
2. 控制环境的不足企业的内部控制环境主要包括管理层的风险意识、道德价值观、组织结构、人员素质等方面。
如果企业的内部控制环境不足，可能导致管理人员对会计信息失真的监管不力，或者导致员工对会计信息失真行为的容忍度增加，从而加剧了会计信息失真的风险。
3. 作假者的存在在一些企业中，存在一些不诚实的员工和作假者，他们可能会通过伪造凭证、偷窃资金、篡改账目等方式造成会计信息失真。
这些作假者的存在，使得企业的内部控制环境更加脆弱，会计信息失真的风险也相应增加。
二、加强内部控制环境以防范会计信息失真1. 建立健全的内部控制机制企业应该建立健全的内部控制机制，包括完善的组织结构、明确的岗位职责、有效的信息传递和沟通机制等。
通过建立健全的内部控制机制，可以有效地减少管理人员对会计信息失真行为的监督不力，增加员工对会计信息失真行为的惩罚力度，从而降低会计信息失真的发生概率。
2. 加强对管理人员的监督和考核企业应该加强对管理人员的监督和考核，特别是在绩效评估和薪酬激励方面。
内部控制视角下企业会计质量影响的研究
内部控制视角下企业会计质量影响的研究随着全球经济体系的日益发展，在企业经营管理方面，对内部控制的高度重视逐渐形成。
管理层意识到优化内部控制对于健康管理企业非常重要，尤其是对于保证企业的会计准确性和提高账务质量。
因此，研究内部控制视角下企业会计质量影响成为一个热门问题。
1.内部控制与会计质量内部控制是企业经营管理中至关重要的一环节，其功能是保护企业资产，确保财务信息的准确性和可靠性，维护企业的声誉和形象。
因此，内部控制对于会计准确性具有重要的影响。
在实践中被证实，内部控制越好，会计准确性就越高。
具有良好内控的企业可追溯会计流程，并防范会计舞弊，从而避免会计报告的虚假信息和各种形式的非法活动。
此外，内部控制还对会计信息的存储和披露进行约束，促进会计报告质量的提高。
企业内部控制的评估包括风险和控制过程分析、测试和证据收集等。
证据表明，评估后的内部控制具有促进会计准确性的作用。
鉴于内部控制最终会影响财务报表准确性，因此，内部控制评估QRA非常有效。
评估指标可以通过分析各个领域的控制、风险与信息来确定。
这些指标可能包括控制制度和流程、控制目标和规定、给出控制指南的制度、核心信息系统的安全与完整性等。
企业的内部控制实施需要精心设计和管理，但其对会计报告质量的影响十分积极。
内部控制实施可以提高会计准确性、防止欺诈和舞弊、减少错误或虚假的报告等。
为什么内部控制在企业会计中如此重要？这是因为企业的内部控制直接影响了财务报告的准确性。
合理、完善的内部控制措施可以使管理者更具有责任心，能够公正地按照会计准则开展工作，更加自信、准确地了解公司财务状况，更好的制定未来的经营计划。
总结：从内部控制的角度来看，企业会计质量受到其影响。
同时，良好的内部控制规定可以降低管理层制定财务报告时的错误率，提高财务信息的可靠性、准确性，优化会计流程并促进企业的健康发展。
因此，企业应该更加注重内部控制的建设和实施，开展深入的内控评估，进一步优化企业的财务报告，从而更好的管理企业。
浅论中小企业内部会计控制
浅论中小企业内部会计控制摘要：随着我国经济的快速发展，我国中小企业在国民经济中的地位日益重要。
但由于中小企业自身的一些特点，普遍存在着管理基础薄弱，内部会计控制缺失或执行不力等问题，进而加大了企业运营的风险，阻碍了企业的进一步发展。
因此研究中小企业的内部会计控制问题，使得内部会计控制能与企业自身有机结合，起到有效的作用，是一个具有现实意义的课题。
关键词：内部会计控制；中小企业；对策建议中图分类号：f275 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）12-00-02一、企业内部会计控制概述1.内部会计控制的含义。
内部会计控制是指对会计活动的有效性和会计记录、会计报表的真实性、可靠性有直接影响的内部控制。
是单位为了提高会计信息质量，保护资产安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
2.内部会计控制的目标。
内部会计控制的目标：（1）合理保证企业经营管理合法合规。
（2）合理保证企业资产安全。
（3）合理保证企业财务报告及相关信息真实完整。
（4）提高经营效率和效果。
（5）促进企业实现发展战略。
3.内部会计控制的原则。
（1）全面性原则。
内部会计控制应当涵盖单位涉及会计工作的各项经济业务和相关岗位，将控制措施和手段落实到决策、执行、监督和反馈等各个环节。
（2）经济性原则。
内部会计控制产生于加强经济管理与监督的需要，其最终目的是为了提高经济效益，而采取一定的控制措施，必然要付出一定的成本。
内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。
（3）适应性原则。
由于各单位在业务类型、管理组织、人员素质等方面都具有不同的特点，因此，内部会计控制制度的设计必须与单位实际情况相适应，使其能够产生足够的、有效的控制力。
企业在设计内部控制制度时，对涉及的环境因素要进行深入分析和了解，只有控制措施过程、机制及氛围与所处环境相适应，根据不同的控制类型灵活采用不同的策略，才能实现较为理想的控制效果。
浅谈企业会计的内部控制
浅谈企业会计的内部控制作者：张艳红来源：《中国新技术新产品》2013年第01期摘要：随着我国经济的快速发展，人们对会计工作的重视程度也在不断的增加。
企业要想在当前经济发展情况获得更多的竞争能力，就必须加强自身的管理，特别是会计工作，虽然企业已经认识到了这点，但是在实际管理过程中仍然出现了很多的问题，例如账目混乱、会计信息失真等情况，所以我们必须加强会计工作的内部控制，本文主要对这一点进行阐述，供大家参考。
关键词：企业；会计；内部控制中图分类号：DF794.5 文献标识码：A1职责划分控制制度一个企业内部包含很多担负着不同职责的部门，只有实现这些部门的通力合作，才能够更好地实现企业的发展。
对于加强企业会计内部控制来说，我们必须不断完善企业内部的治理机构。
我国也对企业会计内部控制工作十分重视，颁布了适应当前会计工作情况的《内部会计控制规范》，它明确指出：企业负责人对会计内部控制工作负有责任。
企业负责人是企业决策中心，也是会计工作的主体和服务的对象，所以负责人自身素质的提高关系到会计控制的程度，对会计工作的顺利进行起到很大的决策作用。
为了更好地实施会计内控职责，企业应该把决策权、所有权、经营权三权分离，但又应该保持一定的联系。
企业要想实现强化企业内部组织工作，使一切企业行为都能够顺利进行，就必须实行职责划分控制制度。
2交易授权控制制度的内部控制制度。
企业为了更好地实现企业内部工作的合理化进行，就必须实行交易授权控制制度，这种制度主要就是为了实现企业内部所有的交易行为都能够在相关的管理人员授权单位内实行，这不仅能够促进企业正规化的发展，同时也能够促进企业内部各部门的协调一致。
通常情况下，在企业内部每个交易行为实现的过程中都需要两个或两个以上的部门或者两名及两名以上的人员协同完成，不仅能够保证交易的顺利完成，还可以实现部门或人员之间的相互制约。
例如，企业汇出一笔采购款项，需要采购办经理签字，同时还需要供应计划人对钱款的具体项目进行审核，查看是否符合合同规定，接下来需要审计人员对具体的内容进行预算编制，最后由出纳员进行办理汇款处理。
浅论企业固定资产内部会计控制
产成本 、 财 务费用 、 营业税金及附加。生产成本划分 为购 电成本 个员工都应 负有成本责任 ，体系的贯彻是每个员 工的共 同任 和供 电成本 ， 其 中供 电成本又分为材料费、 修理费、 低值 易耗品 务， 只用通过 全体员工协调一致 的努力才能完成 。（ ４ ） 领导推动 摊销 、 工 资、 社会保 险费 、 折旧费、 住房公积金 、 研究 开发费 、 财 原则 。标准成本管理体系 的实施必然涉及全体员工， 并且不是 产保险费、 其他 费用等 。依据 《 国家 电网公司会 计核算办法》 ， 结 合县供 电企业实 际制定切 实可行 的《 县供 电企业会 计核 算实施 细则》 。（ ３ ） 建立可控成本定额体系 ， 作为预算控制、 管理分析基
一
件令人欢迎的事情 ， 因此 必须 由最高当局来推动 。 七、 标准 成本管理体系建设 的意义 标准成本管理体系的建设是通过科学合理地 量化分析， 将
础 。参考 同行业管理先进标杆单位定额标准， 区分 资产 敏感和 成本控制 目标分解到各个责任中心，形成 由上而下层 层分解， 收入敏感 ， 通过分析 、 测 算制定标准成本定额体系， 在各 县供 电 由下而上逐级 保证 的成本管理 网络 ； 同时， 改变了过去传统 的 企业推行实施 。具体分 为六大类并分别制定成本定额标准 ： 一 成本管理模式 ，通过对成本 中心各项成本指标及其变化原因， 是与职工人数密切相关 的费用 ， 如办公费、 差旅费、 劳动保护费 找寻规律 并设定相应 的成本标准及预算因子， 运用实 际与标准 等； 二是 与职工薪酬 密切相关 的费用 ； 三 是与 销售收入 密切相 对 比揭示差异 并分析的方法 ， 实施 事前 ， 事 中和事后的全过 程 关 的费用 ； 四是与资产价值 、 运行状况密切相关的费用 ； 五是财 控制： 通过对成本 中心成本绩效的考 核， 着力于成本改善， 并运 务费用； 六是其他可控 费用。（ ４ ） 作业成本管理 。以项 目的方式 用成本执 行标准 ， 服务于经营决策 。通过对管理工具及管理机 来管理检修维护活动， 制定定额预算 ， 实施项 目考核激励 。细分 制的完善 ， 提升 电网企业 最基层单位 的管理 ， 可 以为更有效 的 检修维护作业 ， 通过作业分析归集检修维护活 动形 成各检修维 实现 国家 电网公司战略 目标提供坚 强保 障。
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浅论企业内部控制下的会计控制
发表时间：2010-03-08T09:22:52.187Z 来源：《今日财富》2010年第1期供稿作者：姜颖君[导读] 我国企业内部控制体系建设目前还处于起步阶段姜颖君（平顶山煤业(集团)机电装备劳动服务公司，河南平顶山 467000）
中图分类号：F275.2 文献标识码：A 摘要：我国企业内部控制体系建设目前还处于起步阶段。
内部控制存在缺陷往往是导致企业经营失败的一个重要原因。
抓住了财务报告内部控制这条主线，在一定程度上也就抓住了企业经营管理与内部控制的重心和主体。
不相容职务之间的分离是内部会计控制的核心要素。
内部会计控制的总体目标是实现企业的可持续发展和取得企业利益的最大化。
关键词：企业；内部控制；会计控制
一、企业内部控制规范体系建立
发达国家对企业内部控制的研究早于我们国家，同样我国海外上市企业的内部控制体系建设又早于国内企业。
我国企业内部控制体系建设目前还处于起步阶段，2008年以前，我国一直没有统一的内部控制规范。
不过在基本规范的基础上，又出台了企业内部控制的具体规范，具体规范涉及财务报告内部控制和其他方面的控制，具体规范的设计主要以财务报告内部控制为主线。
这些具体规范，可以概括分为以下三类：一是对与企业财务报表项目相关的、可能会对财务报告真实可靠性产生较大影响的经济业务事项提出具体要求的控制规范；二是与财务报表编报相关的控制规范，包括财务报告编制、公允价值、关联交易、信息披露等；三是为实现有效的财务报告内部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制规范，包括预算控制、人力资源控制、计算机信息系统控制、审计监督控制等。
〔1〕
二、内部会计控制的目标和原则论述
内部会计控制是指为了提高会计信息质量，保护财产的安全和完整，确保有关法律、法规和各项规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序的总称。
(一)内部会计控制的目标
内部会计控制的目标有基本目标和具体目标。
基本目标可以概括为实现企业的可持续发展和取得企业利益的最大化。
因为企业的一个显著特征就是以赢利为目的，追求利益的最大化是企业的宗旨和最终目标；内部会计控制的具体目标是基本目标的细化，它可以概括为以保证财务报告的真实可靠，防止错误和舞弊的发生；保证企业资产的安全完整；改善企业经营管理，提高企业的经营效率和效果；遵守现行的法律、法规、行业监管规章和企业内部管理制度；内部控制制度的设计是否科学、合理，直接关系到企业内部控制目标能否实现，关系到企业能否持续、稳定发展。
〔2〕
(二)内部会计控制的原则
内部控制原则是建立和设计内部控制制度的法则和标准，财会[2008]7号文件《企业内部控制基本规范》明确指出企业建立一套内部控制制度应该遵循以下五项原则：
1.全面性原则。
内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。
2.重要性原则。
内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。
3.制衡性原则。
内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。
4.适应性原则。
内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。
5.成本效益原则。
内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。
〔4〕
原则认为，风险是第一要素，控制好流程管理是关键环节，把握好适时调整规范是操作要领，体现企业效益和成本管理是关键，我们必须认真贯彻落实，在原则基础上，要把握关键环节，掌握基本要领，规范程序，为企业做好效益控制关。
三、内部会计控制的基本方法
企业内部会计控制的主体是企业内部会计监管机构和会计人员，控制对象是会计机构及会计人员处理会计业务过程中进行的一切经济活动。
企业内部会计控制的基本方法一般包括下面六个方面：（一）不相容职务分离控制职务分离是为了更好的体现会计科目的独立性，不相容职务分离控制，它的核心是“内部牵制”。
不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等五种，这五种不相容职务间应实行如下分离：授权批准职务与执行业务职务相分离；执行业务职务与监督审核职务相分离；执行业务职务与会计记录职务相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离；执行业务职务与财产保管职务相分离；〔5〕
（二）授权批准控制
授权与批准制度是企业会计从业的基本规范和程序，也是一个很重要的原则，授权批准控制，就是有关人员处理经济业务必须经过授权批准才能办理，各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员只能在授权范围内办理业务，不得越权。
授权批准体系要明确规定以下内容：授权批准的范围，企业的所有业务都要列入有关人员的授权范围内；授权批准的层，根据经济业务的重要性和金额大小确定不同授权批准层次；授权批准的责任，明确被授权者在履行权力时应对哪些问题负责；授权批准的程序，规定每一类经济业务的审批程序，避免越级审批、违规审批。
（三）预算控制
预算是企业从一个环节跨向另外一个环节或者阶段的前期核算预计工作，是会计的职能范围之一，预算在现代企业管理中的作用逾来逾明显，预算管理不单单是财务部门的事情，而是一个企业所有部门的事情。
预算是单位制定的战略目标，是实施管理和控制、考评和奖惩的依据。
因为全面预算具有执行的强制约束性和奖惩激励机制，实施后可以大大提升企业的管理层次，增强竞争优势，促进企业的发展和效益的提高。
要加强预算的编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制和审定，将预算指标下达落实到各部门和责任人，监控预算执行过程，及时分析和调整预算差异，依据预算的执行情况进行奖惩。
在资金管理方面，预算资金实行责任人限额审批，严格控制无预算的资金支出。
（四）财产保全控制
企业资产和财产是会计计量的基本准则，是体现企业规模和实力的体现，保全其权益是会计的职业要求之一，所谓财产保全控制是指对实物资产的直接保护，是为了保护财产的安全完整所采用的控制方法。
主要有：限制接近。
即严格限制无关人员直接接触资产（主要是指现金、存货及其他易变现资产），只有经过授权批准的人员才能够接触这些财产；定期盘点，账实核对，发现账实不符及时找出原因；记录保护，妥善保管有关资产记录的资料和帐簿；财产保险，对于那些易损性的资产，通过购买保险的方式换取资产受损后的补偿，将企业的损失减少到最低程度。
（五）财务风险控制
财务风险控制，就是对会计工作中的各种风险进行充分识别，对潜在的风险进行预先警示，防患于未然，降低财务风险，形成风险预警和防范机制。
企业的财务风险主要有筹资风险、投资风险和信用风险。
筹资风险控制，主要是控制负债的规模和结构，做到事前评估、事中监督、事后考核；企业应当针对不同的投资方式采取相应的控制措施，将投资风险降低到企业可以承受的水平；信用风险主要是企业在赊销过程中有可能出现的风险，企业应当建立科学的客户信用评估指标体系，确定合理的应收账款收回程序和方法，减少坏帐的产生。
（六）会计系统控制
会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，建立会计工作操作流程和会计岗位工作规程，明确规定各个岗位的工作程序，会计凭证、会计账簿、会计报告处理程序，会计文档传递、存档、保管和利用程序，会计工作交接程序，会计人员岗位责任追究程序，形成会计信息处理系统的内在制约机制。
总之，随着当今世界国际贸易和全球资本市场飞速发展，作为计量经济业务发生过程的会计，为全球经贸往来和资本流动减少“语言”上的障碍和成本起了决定性的作用。
因此，会计国际化已是必然要求，是潮流所向，是不容回避的客观事实。
由于购买法比权益结合法提供了较多的信息，具有更高的相关性、可靠性，利于信息使用者了解企业合并的购买成本，这将必然提高投资行为的效率。
美国已经取消了权益结合法的使用，考虑各国企业合并会计的发展情况，国际会计准则委员会也颁布了类似的准则。
我国在制定企业合并会计准则时，主要是考虑了我国企业合并的现实情况，选择了权益结合法和购买法的并存。
但是，随着经济的日益飞跃发展，资本市场的完善，资产评估市场及其它条件的不断成熟，购买法与权益结合法并存的二元格局将会退出，而出现单一的购买法，从而有利于提高企业间的可比性，避免市场因对具有相同性质的企业合并采用不同的会计政策而做出次优的资源配置决策。
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