商品流通企业会计

第二章 商品流通企业会计第一节 商品流通企业会计的特点一、 核算对象分为批发和零售两种类型㈠批发企业：向生产企业或其他企业购进商品，供应给零售企业或其他批发企业用以转售，或供应给其他企业用以加工的商品流通企业。

㈡零售企业：从批发企业或生产企业购进商品销售给个人消费，或销售给企事业单位等用于生产和非生产消费商品流通企业，是直接为人民生活服务的基层商品流通企业。

㈢商业企业经营活动的特点主要完成商品买卖过程，通过组织商品流通，实现商品的价值，并获得盈利。

二、核算内容以商品流转为核心商业企业将商品转移到消费者手中一般经历：购、运、存、销四个环节。

㈠商品购进：指商品流通企业为了销售或加工销售后，通过货币取得商品所有权的交易行为，是商品流转的起点。

㈡商品销售：指商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为，是商品流转的终点。

㈢商品储存：是商品流转的终点。

购进的商品在销售以前，在企业的停留状态。

商品储存是指商品流通企业已经购进而尚未销售的商品，主要包括库存商品、受托代销商品、分期收款发出商品等。

三、核算方法以进价核算和售价核算为主㈠进价核算⒈进价金额核算法P15进价金额核算法又称为“进价记账、盘存记销”。

其特点是：①建立实物负责制，库存商品明细账都按实物负责人分户。

②库存商品的总账和明细账都按商品进价记账，只记进价金额，不记数量。

③商品销售后按实收销货款登记销售收入，平时不计算结转商品销售成本，也不注销库存商品。

④对于商品的升溢、损耗和所发生的价格变动，平时不作账务处理。

⑤定期进行实地盘点商品，期末按盘存商品的数量乘最后一次进货单价或原进价求出期末结存商品金额，再用“以存记销”的方法倒计出商品销售成本并据以转账。

这种方法主要适用于经营鲜活商品的零售企业。

其优点是平日对商品购销业务的会计处理非常简单，但对于商品所发生的损溢都挤入商品销售成本而平时不予反映，也可看出这种方法从管理上讲是不够严密的，极易出现漏洞。

进价核算案例2011-9-1某水产商贩购进虾100公斤＠10元/公斤+蟹50公斤＠20元/公斤；共计支出2000元，其库存商品就是2000元；下班时：共取得2950元的销售收入。

经盘点：余虾10公斤+蟹2公斤；其成本=2000-（10×10+2×20）=1860（元）或=90×10+48×20=1860（元）毛利=2950-1860=1090（元）⒉数量进价金额核算法数量进价金额核算法的主要特点是：(1)库存商品的总账和明细账都按商品的原购进价格记账。

(2)库存商品明细账按商品的品名分户，分别核算各种商品收进、付出及结存的数量和金额。

这种方法主要适用于大中型批发企业、农副产品收购企业及经营品种单纯的专业商店和经营贵重商品的商店。

其优点是能够同时提供各种商品的数量指标和金额指标，便于加强商品管理。

缺点是要按品种逐笔登记商品明细账，核算工作量较大。

上述水产商贩具体销售情况通过数量金额记录：卖给酒店：虾50公斤＠15+蟹40＠30=1950（元）卖给个人：虾40公斤＠20+蟹8＠25=1000（元）不用盘点：记清楚销售的数量，然后计算出进价成本，再计算利润。

利润＝2950-（90×10+48×20）＝1090（元）㈡售价核算⒈售价金额核算法售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，这是在建立实物负责制的基础上按售价对库存商品进行核算的方法，其主要特点如下：①建立实物负责制，企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责制度。

实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。

②售价记账、金额控制，库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记售价金额不记实物数量。

③设置“商品进销差价”科目，由于库存商品是按售价记账，对于库存商品售价与进价之间的差额应设置“商品进销差价”科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。

④定期实地盘点商品，实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度，通过实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算，并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。

售价金额核算法主要适用于零售企业。

这种方法的优点是把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工作。

接上例：水产商贩的虾计划售价＠20；蟹＠25；那么库存商品：虾：100×20=2000+蟹50×25=1250共计3250元；进销价=3250-2000=1250元同样：已知销售收入2950元；盘点：余虾10公斤+蟹2公斤；已销商品按销售价计算的成本=（100-10）×20+（50-2）×25=3000（元）毛利=（实际销售收入－按销售价计算的成本）+已销进销价差＝（2950-3000）+{90×（20-10）+48×（25-20）}=-50+1140=1090（元）⒉数量售价金额核算数量售价金额核算法的特点是：(1)库存商品的总账和明细账都按商品的销售价格记账。

并同时核算商品实物数量和售价金额。

(2)对于库存商品购进价与销售价之间的差额需设置“商品进销差价”科目进行调整，以便于计算商品销售成本。

与进价数量金额相似，不用盘点，随时可知道销售数量，从而计算出销售成本。

资料：《商业企业会计制度》即知道2950的销售数量：卖给酒店：虾50公斤＠15+蟹40＠30=1950（元）卖给个人：虾40公斤＠20+蟹8＠25=1000（元），其他计算与上例一样。

四、商业会计与工业会计的比较㈠商业经营与工业生产经营的主要差别⒈商业经营主要包括采购和销售；工业除此外还有生产；⒉商业企业的过程不改变商品的实物形态；⒊商业注重进销差价，要计算毛利率；㈡商业企业与工业企业会计核算差异⒈一般商业企业无生产成本核算；⒉商业企业的会计核算的核心是商品的流转（购+存+销）⒊商业企业对有关费用的核算不同；诸如运输费等不计采购成本，直接计入经营费用，减少利润。

⒋存货的计量上，有实际成本核算，还有对实际成本的修正（售价）；⒌销售方式上，使用的账户体系不同；㈢商业企业会计核算中会计科目体系的特点⒈增设了部分账户；如：商品进销差价；⒉减少了部分账户；如：生产成本；⒊调整了部分账户；如：经营费用㈣商业企业采购成本构成和方法不同于工业；⒈商业企业的采购成本不包括进货费用和其他经营过程的期间费用；⒉方法上可采用进价或售价核算；㈤经营费用与产品销售费用不同⒈经营费用（商业）：包括购、存、销所有过程中的期间费用。

⒉产品销售费用（工业）：只包括为促销而发生的费用。

㈥存货计价与工业不同商业企业存货可以用售价计价；工业一般采用实际成本。

㈦商业企业的销售核算比工业有所增加如：委托、受托的核算；单独对销售折扣、现金折扣的核算；㈧在收入的计量上有所不同；⒈零售业的售价核算；⒉折扣、折让不直接冲减销售收入，要单独核算；第3次2学时第二节批发企业商品流转的核算一般采用数量进价金额核算法一、商品购进的核算㈠同城商品购进的业务处理教材P17⒈程序⑴业务部门根据购货计划与供货方签订购货合同，组织进货；⑵核对增值税发票与合同是否相符；⑶填制“收货单”分别送交财会部门和储存部门；⑷财会部门根据合同和验收情况付款⒉涉及的会计科目（商品采购；库存商品等4个）⑴商品采购①发生采购事项借：商品（物资）采购—（按采购单位或品种、进价）应交税金——应交增值税（进项税额）经营（营业）费用（国内运杂费等）贷：银行存款（支票、汇兑等）应付票据（商业汇票）应付账款（按单位设明细）其他货币资金（银行本票、银行汇票）②验收入库借：库存商品（按品种、类别；注意按进价）贷：商品（物资）采购（按进价）③先收货、后收单平时不记财务账（要记数量备查账），月末先暂估计记账；下月初用红字冲销，待收到正式单据后记账。

⑵库存商品①验收入库A）进价核算：借：库存商品（按品种、类别）贷：商品采购（进价）B）售价核算：借：库存商品—售价（按品种、类别）贷：商品采购（进价）商品进销差价（售价-进价）②结转销售成本A）进价核算借：商品销售成本（进价）贷：库存商品（按品种、类别）B）若售价核算，对于已销商品结转商品进销差价，实现利润。

借：商品销售成本（售价）=进价+差价贷：库存商品借：现金贷：商品销售收入同时：借：商品进销差价（已销商品的售价—进价）贷：商品销售成本⑶经营费用发生国内相关费用（运杂费等）借：经营（营业）费用——（按项目）贷：现金（银行存款、应付工资等）期末结转借：本年利润贷：经营费用⑷待处理财产损溢①批准前：盘盈：借：有关科目（库存商品、固定资产）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢盘亏：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：有关科目（库存商品、固定资产）②批准后：盘盈：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：经营费用（盘盈流动资产——由于管理原因）营业外收入（盘盈流动资产——其他原因）盘亏借：营业外支出——（固定资产盘亏+非常损失）其他应收款（责任人+保险公司）现金银行存款应付工资（扣责任人的工资）经营费用（管理不善）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢——待处理固定资产损溢⒊有关案例2011年9月10日湛江贸易中心从霞山电器厂，购入电饭锅100台＠100元/台，增值税税率17%。

开出转账支票一张支付价税款。

①办理采购相关手续借：商品采购—电饭锅 10000（100×100）应交税金—应交增值税（进项税额）1700（10000×17%）贷：银行存款 11700②以现金支付搬运费100元借：经营费用—搬运费 100贷：现金 100②验收入库借：库存商品—电饭锅 10000（100×100）贷：商品采购—电饭锅 10000㈡异地商品购进⒈经营费用中的运费要纳税，按目前的税法规定：根据运费单据结算单所列运费金额的7%扣除率，计算进项税额准予扣除。

⒉案例2011年9月10日湛江贸易中心从吴川电器厂，购入电饭锅100台＠100元/台，增值税税率17%。

以现金支付运费200元和搬运费100元；价税款开出3个月银行承兑商业汇票一张10000元，余款经双方协商1个后通过银行汇兑。

①办理采购手续借：商品采购—电饭锅 10000（100×100）应交税金—应交增值税（进项税额）1700（10000×17%）贷：应付票据 10000应付账款——吴川电器厂 1700②以现金支付搬运费100元和运费200借：经营费用—搬运费 100—运输费186（200-200×7%）应交税金—应交增值税（进项税额）14（200×7%）贷：现金 300③验收入库借：库存商品—电饭锅 10000（100×100）贷：商品采购—电饭锅 10000㈢商品采购明细分类账的核算P19⒈平行登记法：教材P19⒉抽单核对法：教材P19凡采用“抽单法”来控制货款结算情况的企业，即在平时将收货凭证和有关付款凭证(一般是专设的付款通知联)互相核对，凡两种单据都收到并核对相符的，即予抽出，另行存放。