高级财务会计-衍生工具与金融资产转移的会计处理
衍生金融工具的会计处理方法及选择
衍生金融工具的会计处理方法及选择作者：康翻莲来源：《会计之友》2017年第15期【摘要】随着人民币国际化进程的推进，越来越多的企业使用衍生金融工具规避风险。
然而，金融学与会计学对衍生金融工具的分类标准不同，与衍生金融工具相关的会计准则也比较分散，因此，如何对衍生金融工具业务进行恰当的会计处理成为实务界关注的重点和难点。
采用理论与案例相结合的方法，在归纳相关会计准则的基础上，提出了衍生金融工具会计处理方法的“两步骤”加“三步骤”选择流程，用图表的形式概括了衍生金融工具会计处理方法的选择思路，阐述了不同处理方法的原理及预期后果，以期为会计实务操作提供可循的路径和帮助。
【关键词】衍生金融工具；会计处理方法；套期会计；公允价值会计【中图分类号】 F231.2 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）15-0114-05一、引言随着我国金融市场的开放和人民币国际化进程的稳步推进，越来越多的企业面临着利率、汇率等风险。
衍生金融工具因具有规避风险、套期保值等功效而被许多企业使用[ 1 ]。
但是，衍生金融工具的会计处理方法分散在不同的会计准则，相关准则中又存在着大量的金融术语，金融界和会计界对衍生金融工具的分类标准也不同。
这些问题的存在加大了会计人员对衍生金融工具理解的难度，以至于在衍生金融工具业务发生时不知道选择哪种方法来记账。
因此，如何对衍生金融工具业务进行恰当的会计处理成为业界关注的重点和难点。
目前，关于衍生金融工具的研究主要集中在信息披露及对套期会计准则的改进方面，而关于当前准则规定下如何对衍生金融工具进行会计处理的研究较少，大多是单独从金融学的远期、期权、期货、互换四种类型研究衍生金融工具的处理[ 2-4 ]，或是单独从会计的角度研究套期会计[ 5-6 ]。
对于如何将衍生金融工具的金融定义和会计处理方法相对应，特别是如何在诸多会计处理方法中作出选择的研究几乎没有。
本文从衍生金融工具的金融定义和会计处理方法的对接入手，用最简洁的语言和图表归纳阐述衍生金融工具的账务处理方法及选择流程，并指出每种方法带来的预期后果及使用过程中应注意的问题，期望能为会计实务操作提供可循的路径和帮助。
最新国家开放大学电大《高级财务会计(本)》形考任务4-5试题及答案(Word最新版)
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（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。
甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。
（3）破产管理人发觉破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，依据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。
高级会计师考试知识点：金融资产转移的会计处理
高级会计师考试知识点：金融资产转移的会计处理导读:目标既定，在学习和实践过程中无论遇到什么困难、曲折都不灰心丧气，不轻易改变自己决定的目标，而努力不懈地去学习和奋斗，如此才会有所成就，而达到自己的目的。
以下是店铺整理的知识点：金融资产转移的会计处理，欢迎来学习!金融资产转移的会计处理一、金融资产转移的确认(一)终止确认的金融资产转移满足下列两个条件之一的金融资产转移损失，即可以终止确认转移的金融资产。
1.企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。
(看实质，风险和报酬是否转移。
)2.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。
常见的终止确认情况：不附追索权的、售后回购回购价是回购当时的公允价值、重大的价外期权(可能是看跌期权也可能是看涨期权)，即该资产购回的可能性很小，微乎其微，应视为终止确认。
(二)不终止确认的金融资产转移1.企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。
2.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。
所确认的相关金融资产和金融负债应当充分反映保留的权利和承担的义务。
二、金融资产转移的计量1.终止确认的表现(不附追索权的金融资产出售;出售金融资产后签订回购合同，回购价格为回购日的市场价格;将金融资产出售的同时签订看跌期权或看涨期权且期权为重大价外期权);处置损益一般为账面价值与售价之间的差额，如果是可供出售金融资产，那么当时确认资本公积的，现在处置要相应的将资本公积结转到当期损益中。
2.不能终止确认的条件(企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬;企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产的控制)。
浅谈衍生金融工具会计处理
公允价值的确定产生最终影响 ， 从而降低公允价值 的可 靠性及会计信息的可 比性。 （ 三） 衍生金融工具会计披露存在 的问题 １ ． 信息披露不全面 、 不充分 新 会计 准则关 于衍 生金融 工具会计 的信息 披露规 定包括在金融工具 准则 中 ， 也 就是 我 国没有独立 的衍生
４ ３
益 的核算 内容特别多 ， 都在公允价值变 动损 益项 目里反
（ １ ） 表 内改 进
映， 很可能会使衍生金融 工具公 允价值变动损益与其他 种类资产 的损益相抵消 ， 掩盖了衍生金融工具 的价值波 动性 ， 造成大量会计信息丢失。 ３ ． 列报和披露不及时
衍 生金融工具 具有复杂性 、风险性 和收益性 等特 点， 其价值会 随着标 的物 价格呈现 出很大 的变化 ， 所 以 信 息披露一定要及时 。但是 ， 我 国当前财务报表一般均 为定期报告方式 ， 对于衍生金融工具来说 ， 时 间滞后 ， 根
浅谈 衍 生金 融 工具 会计 处 理
李玉兰
摘要： 本文从衍 生金融工具 会计处理 的三个 阶段——确认 、 计量和披露 人手 ， 分别指 出新 会计准则 下会 计处理 的不足 ， 并结合 国际惯例 和我 国具体 国情逐 一提出改进建议 。 关键词 ： 衍生金融工具 ； 衍生金融工具会计 ； 确认 ； 计量 ； 披露
三、 衍生金融工具会计处理存在 的问题
息披露 的要求 大部分都 是原则 性 的， 概 括性强 ， 由此带 来的问题是操作性相对较差 ， 对某些 问题规定不全面。 ２ ． 披露格式不能满足信息披露需求 在利润表 中 ， 企业持有 的衍生 金融工具所 带来的损
2021国家开放大学《高级财务会计》网上课程形考任务1-4附参考答案
2021国家开放大学《高级财务会计》网上课程形考任务1-4附参考答案1.201×年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。
甲、乙公司合并前有关资料如下。
合并各方无关联关系。
201×年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目201×年7月31日合并工作底稿单位：万元参考答案：(1)合并日甲公司的处理包括：借：长期股权投资960贷：银行存款960(2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录；①确认商誉=960一(1100×80％)=80万元②抵销分录借：固定资产100股本500资本公积150盈余公积100未分配利润250商誉80贷：长期股权投资960少数股东权益220合并工作底稿单位：万元2.A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。
A公司于201×年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
参考答案：A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资 2000贷：股本 600资本公积――股本溢价 1400进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。
A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(1200万元)应恢复为留存收益。
在合并工作底稿中应编制的调整分录：借：资本公积 l200贷：盈余公积 400未分配利润 800在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：借：股本 600资本公积 200盈余公积 400未分配利润 800贷：长期股权投资 20003.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
2020注会-会计-讲义-第14章 金融工具40-52讲
第十四章金融工具第一节金融工具概述金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
（1）发行股票发行方借：银行存款贷：股本资本公积-资本溢价购买方借：长期股权投资等贷：银行存款（2）发行债券发行方借：银行存款贷：应付债券购买方借：债券投资等贷：银行存款【提示1】非合同权利或义务不是金融工具。
如应交所得税不是金融负债。
【提示2】金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
一、金融资产金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
【提示】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
（二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
看涨期权：买入期权。
是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。
看跌期权：卖出期权。
是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
二、衍生工具衍生工具，是指属于本准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。
（二）不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。
（三）在未来某一日期结算。
常见的衍生工具包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同等。
三、设置的主要会计科目1.“交易性金融资产”。
本科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【会计知识点】金融资产转移
第五节金融资产转移三、金融资产转移的会计处理（一）满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理1. 金融资产整体转移的会计处理金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：（ 1）被转移金融资产在终止确认日的账面价值。
（ 2）因转移金融资产而收到的对价，与原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额（涉及转移的金融资产为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情形）之和。
金融资产整体转移形成的损益= 因转移收到的对价－所转移金融资产的账面价值＋ /－原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得（或损失）其中：因转移收到的对价= 因转移交易实际收到的价款＋新获得金融资产的公允价值＋因转移获得的服务资产的公允价值－新承担金融负债的公允价值－因转移承担的服务负债的公允价值【特别提示】上述其他综合收益是指以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值变动形成的其他综合收益，若为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）公允价值变动形成的其他综合收益，不允许转入损益，应当转入留存收益。
【补充例题】2 × 18年 1月 20日，甲银行与乙资产管理公司签订协议，甲银行将 100笔贷款打包出售给乙资产管理公司。
该组贷款总金额为 8 000万元人民币，原己计提减值准备为 1 200万元人民币，双方协议转让价为 6 000万元人民币，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。
2× 18 年 2月 20日，甲银行收到该批贷款出售款项。
【答案】由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司，甲银行应当终止确认该组贷款。
甲银行应作如下账务处理：借：存放中央银行款项 60 000 000贷款损失准备 12 000 000贷款处置损益 8 000 000（倒挤）贷：贷款 80 000 000* 甲银行使用“贷款处置损益”科目核算转让贷款实现的损益。
金融资产转移的会计处理
金融资产转移的会计处理作者：冯雪艳来源：《财经界·学术版》2013年第20期摘要：近年来，我国金融工具，尤其是金融衍生工具业务不断发展，与此同时，以资产证券化为代表的金融工具也日益增长，因此金融工具的会计处理和核算显得尤为重要，本文主要研究金融资产转移的会计处理。
为了更好地理解和掌握金融资产转移的会计核算，以金融资产转移的典型案例为基础进行研究，能更好的理解金融资产转移的确认与计量，满足资产流动性或风险管理等的需要。
关键词：金融工具经融资产转移会计核算金融资产转移是指除金融发行方以外，企业将金融资产让与或交付给另一方的行为。
在会计处理上，金融资产转移的核心问题是是否应当终止确认被转移的金融资产，以及在多大程度上终止确认被转移的金融资产。
金融资产转移的目的是提高金融资产的流动性、降低因持有金融资产而引发的各种风险。
一、确认金融资产转移金融资产转移主要有两种情形：首先企业金融资产发生全部或部分的转移表现在企业把收取金融资产现金流量的权利转移给了另一方。
其次企业金融资产发生全部或部分的转移表现在虽然企业转移了金融资产，但保留了收取金融资产现金流量的权利，并承担了一项义务，即将收取的现金流量支付给最终收款方。
在后者中，特别突出强调企业只有从该项金融资产收到对等的现金流量，最终收款方才能收到企业支付的现金流量，并且只有在企业将收取的现金流量支付给最终收款方之后，企业才能将该现金流量进行再投资。
《企业会计准则第23 号——金融资产转移》将金融资产转移分为三类，分类的依据为实质上的风险和收益转移程度：第一，应当终止确认金融资产的情形为企业收取金融资产现金流量的合同权利终止，或者转入方拥有金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬；第二，不应当终止确认金融资产的情形为虽然金融资产已经转移，但企业（转出方）却仍然保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，第三，应当按照继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产的情形为企业既没有转移也没有保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，而且企业未放弃对该金融资产控制的，应当相应确认有关金融负债。
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3．资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记 “衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账 面余额的差额，做相反的会计分录；
一、远期合同
（二）远期合同的会计处理
1.远期合同的价值
2.远期合同的会计处理
采用“衍生工具”科目对远期合同进行会计处理，同时： （1）在交易日，不需要进行账务处理，因为，远期合同在 合同签订日的公允价值为零，且交易双方无需付出任何代价；
会 计
一、远期合同
例11-1（P ）
（2）在资产负债表日，应当按照公允价值计量远期合同， 并将其公允价值的变动计入当期损益，即借记或贷记“衍生 工具”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目；
合
合
合
同
约
约
约
金融资产转移的会计处理
满
未
足
满
继
终
足
续
止
终
涉
确
止
入
认
确
条
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认
件
件
条
下
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件
金
金 融
理 的金
融 资
资
融
产
产
资
转
转
产
移
移
转
的
的
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会
会
的
计
计
会
处
处
计
理
理
处
会 计
一、远期合同
（一）远期合同的性质和特点
远期合同（forward contracts），是指交易双方达成的，在未来某一指定 时间按照约定价格，以事先确定的方式购买或出售约定数量的某项资产的合同。
会 计
四、互换合约
（一）互换合约的性质和特点
互换合约（swap contracts），是指交易双方按照预先约定的条件就将来某一 时间交换某种资产所达成的一种协议。
利率互换(interest swap)是互换最流行的一种类型。另外流行的是货币互换。
会 计
四、互换合约
（一）互换合约的性质和特点
4 2
会 计
三、期权合约
例11-3（P ）
3. 到期时，若行权，则按照取得资产的公允价值，借记相 应的资产类科目；按期权的账面价值，贷记“衍生工具”科 目；按两者的差额（补付的价款），贷记“银行存款”科目。 同时将该期权合约自取得以来的公允价值变动的净额转出， 借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益 ”科目。若放弃行权，则按期权的账面价值，借记的“投资 收益”科目，贷记“衍生工具”科目，同时将该期权合约自 取得以来的公允价值变动的净额转出，借记或贷记“公允价 值变动损益”，贷记或借记“投资收益”科目。
（3）在结算日，按实际收到或支付的结算金额，借记或 贷记“银行存货”，贷记或借记“衍生工具”，差额借记或 贷记“投资收益”，同时将“公允价值变动损益”转到“投 资收益”。
会 计
二、期货合约
（一）期货合约的性质和特点
期货合约（future contracts），是指期货交易场所统一制定的、规定在将 来某一特定的时间和地点交割一定数量标的物的标准化合约。期货合约包括商品 期货合约和金融期货合约及其他期货合约。
学习导航
衍生工具与金融资产转移的会计处理
衍生工具概述
衍
衍
生
生 工 具 的 定 义
与 特
衍
生 工 具 的 作 用
工 具 一 般 会 计 处 理
征
原
则
主要衍生工具的会计处理
远
期
期
互
期
货
权
换
合
合
合
合
同
约
约
约
金融资产转移的会计处理
满
未
足
满
继
终
足
续
止
终
涉
确
止
认
件
件
条
下
的
件
金
金 融
理 的金
融 资
资
融
（2）以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益的 金融资产；
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
会 计
三、衍生工具一般会计处理原则
衍生工具的一般性会计处理原则如下：
（1）当企业成为衍生工具合同的一方时，将衍生工具按公允价值确认为一项 资产或一项负债；
（2）对已确认的衍生工具采用公允价值进行计量，资产负债表日根据公允价 值的变动额计入当期损益；
产
产
资
转
转
产
移
移
转
的
的
移
会
会
的
计
计
会
处
处
计
理
理
处
会 计
第三节 金融资产转移的会计处理
会 计
第三节 金融资产转移的会计处理
金融资产终止 确认流程图
会 计
一、满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理
1、整体转移满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理
会 计
一、满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理
强行平仓制度 4
期货合约的特点：
实行保证金制度 3
1 集中交易与统一清算
交易的对象是标准化合
2
同和当日无负债结算
会 计
二、期货合约
（二）期货合约的会计处理
采用“衍生工具”科目对期货合约进行会计处理，同时：
1.向证券期货经纪公司申请开立买卖账户，按存入的资金借记“其他货 币资金”科目，贷记“银行存款”科目；
2．《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》 3. 《企业会计准则第23号——金融资产转移》 4. 《企业会计准则第24号——套期保值》 5. 《企业会计准则第37号——金融工具列报》 6.《企业会计准则——应用指南2006》 7.《企业会计准则讲解2010》
会 思考题
计
1.引发国际市场衍生工具迅速发展的原因是什么?我国衍生工具发展缓慢的原因 是什么?今后发展的趋势如何?
11
衍生工具与金融资 产转移的会计处理
高级财务会计
学习 要点
衍生工具的定义 衍生工具的主要作用 衍生工具会计处理的一般原则 远期、期货、期权和互换的基本特点 主要衍生工具的会计处理方法 金融资产转移的复杂性 三种情形金融资产转移的会计处理
学习导航
衍生工具与金融资产转移的会计处理
衍生工具概述
衍
衍
生
会 本章相关的法规、制度及主要阅读文献
计
1．（美）钱斯 衍生金融工具与风险管理 郑磊译 第1版 北京：中信出版 社2004（Don M. Chance 2001: An Introduction to Derivatives and Risk Management 5th Harcourt,Inc.）
会 计
四、互换合约
（一）互换合约的性质和特点
4 2
1
35
4.互换的目的主要在于降低筹资成本和规避利 率、汇率变动风险等，很少用于投机，这方面的特 点使互换的市场风险较小。
5.互换非标准化的合同虽然相对增加了交易成 本，但是相对其他衍生工具来说，它更适合于长期 资本的避险和管理，并且它充分利用了市场交易双 方的优势，使市场资源得到了更有效的配置。
1
35
1.互换主要是通过银行来进行场外交易，几乎没有政府 监管。
2.绝大部分互换的期限较长，一般为2～10年，少数交 易还可能更长。而其他衍生工具的到期日大多在1年以内。
3.互换是利用交易双方各自对所交换的不同金融工具的 优势进行的，交换的结果对双方均有利，因而是一种充分 发挥资源优势的“双赢”交易方式。而其他衍生金融工具 均是单方获利的模式。
1
他变量的变动而变动，变量为非金融变量（比如特定区
2
域的地震损失指数、特定城市的气温指数等）的，该变
量不应与合同的任何一方存在特定关系。
2. 不要求初始净投资， 或者与对市场因素变化预期
3
有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。
3. 在未来某一日期结算。
会 计
二、衍生工具的作用
作用
1.投机（speculating）、是利用衍生工具来对市场变 量的走向下赌注，投机者或者对资产价格的上涨下注，或 者对资产价格的下跌下注。以此博取收益（或承受损失）。
会 计
四、互换合约
（二）互换合约的会计处理
例11-4（P ）
采用“衍生工具”科目对互换合约进行会计处理，以利率互换为例，互 换的公允价值等于合约未来每期的收益（或支付，下同）净额的折现值。 在计算互换的公允价值之前，我们只能知道计算时点及以前的收益率和收 益额，并不确定以后各期的收益率和收益额。如果假定收益率曲线是水平 的，即预期未来每期的收益率等于现在的收益率，那么，在每一时点上， 互换公允价值的计算则只需对预期收益净额按现行利率折现即可。这一方 法就称为零息法。如果收益率曲线是向上或向下倾斜的，则需要明确估计 未来期间的收益率，由于这一方法的复杂性，因而本教材不作深入的介绍。
会 计
二、期货合约
（二）期货合约的会计处理
例11-2（P ）
4.了结期货合约时，按补差的方向（即向交易所补差或接受交易所补差） 借记或贷记“其他货币资金”科目，贷记或借记“衍生工具”科目；同时将 期货合约自取得以来的公允价值变动的净额转出，借记或贷记“公允价值变 动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目，以及将衍生工具账面价值进 行结转，借记“其他货币资金”科目，贷记“衍生工具”科目。通过实物交 割了结期货合约的，比照采购或销售货物的情形来进行相关的会计处理。