可供出售金融资产的会计处理(新会计准则)【精心整编最新会计实务】

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中级会计实务企业可供出售金融资产的会计处理

中级会计实务企业可供出售金融资产的会计处理企业可供出售金融资产是指企业计划出售或持有到期的金融资产，并且对其计量采用公允价值模式的一种分类。

对于存在可供出售金融资产的企业，需要按照相关会计准则进行相应的会计处理和披露。

一、可供出售金融资产的计量企业可供出售金融资产的计量一般采用公允价值模式。

公允价值是指在合适的交易条件下，市场上竞争双方能够自愿达成的价格。

企业应当根据市场交易、市场报价等市场活动作为公允价值的依据，确保公允价值的准确性和可靠性。

二、可供出售金融资产的确认与初始计量当企业取得可供出售金融资产时，应当以取得成本作为初始计量。

初始计量成本包括购买价款、费用以及相关税费等。

同时，企业还应当对可供出售金融资产的成本进行调整，以反映可能的下降损失。

三、可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产的后续计量主要体现在每期的资产负债表日，企业需要重新评估该资产的公允价值，并将其计入当期损益。

此外，企业还需要将公允价值的变动计入其他综合收益，不计入当期损益。

只有在出售时，以实际出售收益或亏损计入当期损益。

四、可供出售金融资产处置确认的时机和方法可供出售金融资产的处置确认一般发生在资产负债表日。

当准备出售的金融资产无法获得公允价值，或者可供出售金融资产的公允价值无法可靠计量时，企业需要对其进行减记。

五、可供出售金融资产的披露企业应当在财务报表中充分披露可供出售金融资产的情况，包括资产和负债表、损益表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注等。

披露的内容应当包括可供出售金融资产的种类、公允价值、账面价值、公允价值变动原因、出售后的收益等。

六、可供出售金融资产的信息披露事项企业在披露可供出售金融资产的情况时，应当注明相关会计准则的依据，并提供相关的计量方法和假设条件。

同时，企业还应当披露与可供出售金融资产相关的风险管理政策、会计政策、会计估计和假设、重大交易和事件等。

结语：对于企业持有的可供出售金融资产，合理的会计处理和披露对于保证财务报表的真实、准确和可靠具有重要意义。

可供出售金融资产的会计处理(新会计准则)【2017至2018最新会计实务】

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1、可供出售债券投资的取得、资产负负债表日计算确定利息、收到利息，比照“持有至到期投资”科目的相关核算内容处理。

2、可供出售股票投资的取得、被投资单位宣告发放的现金股利、收到股利，比照成本法核算的“长期股权投资”科目的相关核算内容处理。

3、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额借：可供出售金融资产
贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额
借：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷：可供出售金融资产
4、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值
借：持有至到期投资
贷：可供出售金融资产
对于有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入“资本公积”的摊销金额
借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷(借)：投资收益。

对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时
借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷(借)：投资收益
5、确定可供出售金融资产发生减值的
借：资产减值损失(减记的金额)
贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)。

可供出售金融资产的相关账务处理【会计实务操作教程】

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企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由资本公积转为投资收益。这时由潜在的收益变为了现实的收益。
对比学习：交易性金融资产是把累计计入到公允价值变动损益计入到投资收益；而可供出售金融资产则是把资本公积转为投资收益。可供出售金融资产的最大特点：持有期间的公允价值变动计入所有者权益。而交易性金融资产的公允价值变动计量且其变动是直接计入到当期损益的。会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
下面大家一起来看一下可供出售金融资产的取得。可供出售金融资产的初始成本应该如何确定呢？企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。也就是说，可供出售金融资产初始入账金额=公允价值+交易费用。企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。这一点同持有至到期投资、可供出售金融资产是一样的。对比学习：持有至到期投资的初始入账金额也是其公允价值与交易费用之和，同可供出售金融资产初始入账金额的确定方法是一样的。但是，交易性金融资产的初始入账金额就是其公允价值，它的交易费用是直接计入当期损益的。这一点要注意和持有至到期投资、可供出售金融资产区别开来。注意：

会计实务：可供出售金融资产减值的账务处理

可供出售金融资产减值的账务处理一、可供出售金融资产是否需要考虑减值《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第四十条明确规定“企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。

”,而在随后的第四十六条、第四十七条和第四十八条分别规定了可供出售金融资产减值的会计处理。

也就是说，虽然都是以公允价值计量的金融资产，但交易性金融资产是不必考虑减值的，而可供出售金融资产却必须在一定情况下考虑减值。

其原因仅仅是由于交易性金融资产的公允价值变动计入了当期损益，而可供出售金融资产的公允价值变动被计入了所有者权益。

二、可供出售金融资产减值的账务处理(一)一般情况下，可供出售金融资产发生减值时，其会计分录可表示为：借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积可供出售金融资产——公允价值变动其中：1.“资产减值损失”科目的金额＝减值时的公允价值－减值时的摊余成本2.“资本公积——其他资本公积”科目的金额＝可供出售金融资产累计公允价值变动额3.“可供出售金融资产——公允价值变动”＝减值时的公允价值－减值前的账面价值，也可以通过“倒挤”得到。

(二)如果在减值前，账面价值大于初始成本(此时相关资本公积为贷方余额)，因为特殊原因公允价值急剧下降，发生减值，此时资本公积的贷方数应从借方转出。

会计分录可以表示为：借：资产减值损失资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动（三）可供出售金融资产确认减值后，以后期间价值回升时，一般是可以转回的。

1.可供出售权益工具的减值损失不得通过损益转回的，转回的会计分录为：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积2.可供出售债务工具的减值损失的转回分录为：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

可供出售金融资产的会计处理（最全整理）

可供出售金融资产的会计处理（最全整理）（一）股票1．初始计量按购买时公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目，不计入初始入账成本。

借：可供出售金融资产——成本（购买时公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2．后续计量（1）持有期间被投资单位宣告发放现金股利，确认为投资收益。

借：应收股利贷：投资收益（2）期末按公允价值计量，公允价值与账面价值差额，计入其他综合收益。

①公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益②公允价值下降借：其他综合收益贷：可供出售金融资产——公允价值变动3．减值公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。

借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产—公允价值变动之后公允价值上升，已经确认的资产减值准备可以转回，但不通过损益转回。

借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益4．处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。

将持有期间产生的“其他综合收益” 转入“投资收益”。

借：银行存款等贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可能在借方）借：其他综合收益贷：投资收益（二）债券1．初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算）借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（支付款项中包含的分期付息的利息）可供出售金融资产——利息调整（差额倒挤，也可能在贷方）贷：银行存款等2．后续计量（1）按照期初摊余成本和实际利率确认投资收益借：应收利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）可供出售金融资产——利息调整（差额倒挤）分期付息可供出售金融资产的期末摊余成本＝期初摊余成本＋（期初摊余成本×实际利率－债券面值×票面利率）－本期收回的本金－本期计提的减值准备（2）资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益。

可供出售金融资产的会计处理

可供出售金融资产的会计处理【原创实用版】目录1.可供出售金融资产的定义2.会计处理的基本原则3.可供出售金融资产的会计处理方法4.可供出售金融资产的会计处理案例5.结论正文1.可供出售金融资产的定义可供出售金融资产是指，企业持有的、非交易性的、初始确认时被指定为可供出售的、公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产。

这些金融资产包括股票、债券、基金等。

2.会计处理的基本原则会计处理可供出售金融资产时，应遵循以下基本原则：(1) 公允价值计量原则：可供出售金融资产应按照公允价值进行初始确认，后续计量也应以公允价值为基础。

(2) 信息可靠性原则：企业应确保所提供的会计信息真实可靠，以便于投资者和其他利益相关者做出经济决策。

(3) 一致性原则：企业应在不同时期对同类金融资产的会计处理保持一致，以便于比较分析。

3.可供出售金融资产的会计处理方法(1) 初始确认：可供出售金融资产应按照公允价值进行初始确认，同时将交易费用计入初始确认金额。

如果无法可靠获取公允价值，可以按照成本进行初始确认。

(2) 后续计量：可供出售金融资产应按照公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入所有者权益（其他综合收益）。

(3) 减值损失：当可供出售金融资产出现减值迹象时，应进行减值测试。

如果测试结果表明其公允价值低于其账面价值，应确认减值损失，并将该金融资产的账面价值调整为其公允价值。

4.可供出售金融资产的会计处理案例假设某企业在 2020 年 1 月 1 日购买一只股票，作为可供出售金融资产。

购买价格为 100 万元，股票数量为 10 万股，每股市价为 10 元。

(1) 初始确认：可供出售金融资产的初始确认金额为 100 万元，交易费用不计入。

(2) 后续计量：假设到 2020 年 12 月 31 日，该股票的公允价值上升至每股 12 元，股票总公允价值为 120 万元。

企业应确认公允价值变动收益为 20 万元，并计入其他综合收益。

可供出售金融资产的核算【会计实务操作教程】

二、可供出售金融资产的会计处理 1.可供出售金融资产为股票投资（1）初始计量：借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等（实际支付的金额）（2）后续计量： ①期末公允价值变动的处理：借：可供出售金融资产——公允价值变动（公允价值高于其账面余额的差额）
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可供出售金融资产的核算【会计实务操作教程】一、可供出售金融资产概述
当企业管理者持有金融资产的目的不明确时，即既不想将金融资产短期出售，也不想持有至到期时，就可以将其划分为可供出售金融资产。
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产还有：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
可供出售金融资产——公允价值变动（期末公允价值和账面价值之间的差额）
⑤原确认的减值损失应当予以转回：借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资产减值损失 ⑥出售可供出售的金融资产：借：银行存款等（实际收到的金额）资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额，或贷记）贷：可供出售金融资产——成本
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贷：资本公积——其他资本公积或：借：资本公积——其他资本公积（公允价值低于其账面余额的差额）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动（「注」关于递延所得税的处理同前。） ④发生减值：借：资产减值损失（应减记的金额）
贷：资本公积——其他资本公积（原计入的累计损失，原计入的累计收益应借记）
——公允价值变动（账面余额，或借记） ——应计利息（账面余额，或借记） ——利息调整（账面余额，或借记）投资收益（差额，或借记）会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是

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贷：资产减值损失
已确认减值损失的可供出售股票等权益工具投资(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资)在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额借：可供出售金融资产减值准备贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 6、出售可供出售的金融资产借：银行存款资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 投资收益贷：可供出售的金融资产—成本、公允价值变动、利息调整、应计利息资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计
应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值
借：持有至到期投资贷：可供出售金融资产对于有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入“资本公积”的摊销金额借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷(借)：投资收益。对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时
谢谢打赏支持
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2018.06.10-2019.12.12
借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
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贷(借)：投资收益 5、确定可供出售金融资产发生减值的借：资产减值损失(减记的金额) 贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 可供出售金融资产减值准备对于已确认减值损失的可供出售金融资产(不包括股票等权益工具)，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应在原已计提的减值准备金额内借：可供出售金融资。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准
则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的
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要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝辄止。