2020中级会计 会计 第16讲_无形资产的后续计量和处置

第三节　无形资产的后续计量1.★★★考点 无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的总原则对无形资产进行后续计量时，应当根据其使用寿命能否确定，分别进行处理：使用寿命确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产按期摊销不需按期摊销每年年度终了出现减值迹象时才进行减值测试至少 时进行减值测试二、无形资产使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命 合同性权利或其他不应超过预期使用期限短于法定权利的期限；如果资产的 合同性权利期限或其他法定权利的期限的，按照预期使用期限确定使用寿命；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需付出大额成本， 应当计入使用寿命；续约期综合各方面情况2.合同或法律没有明确规定使用寿命的，企业应当 ，例如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限；3.经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用 寿命不确定的无形资产。

【总结】无形资产使用寿命的确定顺序：2018【例题·多选题】下列关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。

（ 年）A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回B.使用寿命不确定的，不进行摊销C.使用寿命不确定的，至少应在每年年末进行减值测试D.使用寿命有限的，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理【答案】 BCDA【解析】选项 ，无形资产减值准备在以后会计期间不得转回。

三、无形资产的摊销成本减去累计摊销额和累计减值损失后后续计量使用寿命有限的无形资产，应以 的余额进行。

（同固定资产）（一）应摊销的金额=--应摊销金额 原价 预计净残值 已计提的无形资产减值准备（二）无形资产的摊销期限和摊销方法1.摊销期限：当月增加 摊销，当月减少 摊销。

当月开始当月不再当月【注意】无形资产当月增减对 摊销金额有影响。

（与固定资产对比）2．摊销方法：企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益预期消耗的 方式，并一致地运用于不同会计期间，具体方法有：直线法、产量法、年数总和法、双倍余额递减法等。

直线法无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用 进行摊销。

不进行摊销3.持有待售的无形资产 ，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

2016【例题·多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（ ）。

（ 年）A.持有待售的无形资产不进行摊销B.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销10C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于 年的期限进行摊销D.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间【答案】 ABDC【解析】选项 ，使用寿命不确定的无形资产不摊销。

（三）无形资产的预计净残值无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：寿命结束时愿意1.有第三方承诺在无形资产使用 以一定的价格购买该项无形资产；2.存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场 还可能存在。

（四）无形资产摊销的会计核算无形资产的摊销金额计入的会计科目有“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“研发支出”等。

一般【注意】无形资产摊销金额 计入当期损益，但某项无形资产专门用于生产某种或其他资产的，该无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。

201811960【例题·单选题】 年 月 日，甲公司某项特许使用权的账面原价为 万元，已摊销 600602万元，已计提减值准备 万元。

预计尚可使用年限为 年，预计净残值为零，采用直线法按月20181摊销。

不考虑其他因素， 年 月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（ ）万元。

（ 2018年）A.12.5B.15C.37.5D.40【答案】 A【解析】 年 月甲公司该项特许使用权应摊销的金额＝（ － － ） ＝ 2018196060060/2/12 12.5（万元）。

四、无形资产的复核每年年度终了使用寿命1.企业至少应当于 ，对无形资产的 及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的 及 不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，使用寿命摊销方法会计估计变更应改变其摊销年限及摊销方法，并按照 进行处理。

每年年末2.残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于 进行复核，预计其残值与会计估计变更（未来适用法）原估计金额不同的，应按照 进行处理。

不再摊销如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产 ，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

【例题·多选题】下列各项关于企业无形资产残值会计处理的表述中，正确的有（ ）。

（ 2019年）A.无形资产残值的估计应以其处置时的可收回金额为基础B.预计残值发生变化的，应对已计提的摊销金额进行调整C.无形资产预计残值高于其账面价值时，不再摊销D.资产负债表日应当对无形资产的残值进行复核【答案】 ACD【解析】预计净残值发生变化的，属于会计估计变更，采用未来适用法，不能对已计提的摊销金B额进行调整，选项 错误。

五、无形资产减值测试对无形资产进行减值测试时，应按资产减值准则的有关规定，分别确定其 账面价值与可收回金额，按照账面价值大于可收回金额的差额计提减值准备：借：资产减值损失　贷：无形资产减值准备出现减值迹象【注意】使用寿命确定的无形资产在 时才进行减值测试；使用寿命不确定的无形每年年度终了资产，应至少 时进行减值测试。

2019123112042【例题·单选题】 年 月 日，甲公司某项无形资产的原价为 万元，已摊销 万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为 万元，未来现金流量的现值为 万元， 年 月 日，甲公司应为该无形资产计提5560201912312015的减值准备为（　）万元。

（ 年考题改编）A.18B.23C.60D.65【答案】 A【解析】 年末无形资产账面价值＝ － ＝ （万元），可收回金额＝ （万元），2019120427860所以应计提减值准备＝ － ＝ （万元）。

786018第四节　无形资产的处置★★考点 无形资产的处置1.无形资产的处置，主要是指无形资产对外 ，或者是无法为企业带来未出租、销售、对外捐赠来经济利益时，应予转销并终止确认。

处理原则： ，无需通过中间科目来过渡处理。

一步到位类型原则会计处理无形资产出租按收入确认原则确认租金收入借：银行存款　贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）与出租业务相关的费用计入其他业务成本借：其他业务成本　贷：累计摊销 银行存款无形资产出售 （主动）应将售价与无形资产账面价值的差额计入资产处置损益借：银行存款（若涉及增值税，则为含税金 额） 无形资产减值准备 累计摊销　贷：无形资产 应交税费——应交增值税（销项税 额） 资产处置损益（差额，可借可贷）无形资产报废被动）(预期不能为企业带来经济利益的，应将无形资产的账面价值转销，计入当期损益（营业外支出）借：累计摊销（已计提的累计摊销额） 无形资产减值准备（已计提的减值准 备） 营业外支出（差额）　贷：无形资产（账面余额）【例题·教材例 】甲企业为增值税一般纳税人，出售一项商标权，所得的不含税价款为 4-5元，应交纳的增值税为 元（适用增值税税率为 ，不考虑其他税费），该商标权成1200000720006%本为 元，出售时已摊销金额为 元，已计提的减值准备为 元。

30000001800000300000借：银行存款 （ ）1200000+720001272000 累计摊销 1800000 无形资产减值准备——商标权 300000　贷：无形资产——商标权 3000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 72000 资产处置损益 300000【例题·判断题】无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，企业应当将其账面价值转入当期损益。

（）（ 年）2017【答案】√【解析】无形资产不能再为企业带来经济利益的，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。

总结：无形资产的后续计量及处置使用寿 命的确定使用寿命有限或确定的无形资按期摊销 应摊销金额 成本 预计残值:=-无形资产减值准备 残值一般为 ，有例外-(0)使用寿命不确定的无形资产不摊销，至少每年减值测试摊销期当月增减对当月即产生影响会计处理计入当期损益或者相关资产的成本复核预计净残值、使用寿命及摊销方法，残值重新估计以后高于其账面价值则不再摊销减值不得转回处置一步到位，分主观及客观处置【例题·计算题】 × 年 月 日至 × 年 月 日，甲公司 专利技术相关的交易或215112191231A事项如下：本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

（ 年）2019资料一： × 年 月 日，甲公司经董事会批准开始自行研发 专利技术以生产新产品。

21511A2× 年 月 日至 月 日为研究阶段，发生材料费 万元、研发人员薪酬 万元、研发用1511630500300设备的折旧费 万元。

200要求：（“研发支出”科目应写出必要的明细科目）。

（ ）编制甲公司 × 年 月 日至 月 日研发 专利技术发生相关支出的会计分录。

121511630A【答案】借：研发支出——费用化支出 （ ）1000500+300+200　贷：原材料 500 应付职工薪酬 300 累计折旧 200资料二： × 年 月 日。

专利技术的研发活动进入开发阶段。

× 年 月 日，该21571A21611800400专利技术研发成功并达到预定用途。

在开发阶段，发生材料费 万元、研发人员薪酬 万元、300A研发用设备的折旧费 万元。

上述研发支出均满足资本化条件。

甲公司预计 专利技术的使用寿10命为 年，预计残值为零，按年采用直线法摊销。

要求：（“研发支出”科目应写出必要的明细科目）。

（ ）编制甲公司 × 年 月 日 专利技术达到预定用途时的会计分录。

221611A【答案】1500800+300+400借：无形资产 （ ）　贷：研发支出——资本化支出 15003216A（ ）计算甲公司 × 年度 专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

【答案】216A=1500/10=150甲公司 × 年度 专利技术应摊销的金额 （万元）借：制造费用 150　贷：累计摊销 1502171231A资料三： × 年 月 日， 专利技术出现减值迹象。