财务会计第五章-固定资产

借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产
177 080 186 400
（2）支付清理费用和税费，
借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费 4 270 4 000 270
（3）收到材料变卖收入，
借：银行存款 5 400 贷：固定资产清理 5 400
（4）结转固定资产净损益，
该报废固定资产的净损益= 5 400－7 020－4 270= －5 890元
固定资产的出售净价与未来现金流量 之间的较高者为2 283 561元，因此可收 回金额为2 283 561元。可收回金额低于 固定资产的账面价值，应计提资产减值 准备2 500 000- 2 283 561=216 439元 做会计分录： 借：资产减值损失 216 439 贷：固定资产减值准备 216 439

自建固定资产 发生工程支出： 借：在建工程 贷：工程物资 应付职工薪酬 银行存款
工程完工，交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程
第三节 固定资产折旧

折旧的含义 折旧的方法 折旧的会计处理
一、折旧的含义

折旧的经济含义 在固定资产使用寿命内，将固定资产 消耗掉的价值逐渐计入各期成本费用的 过程。 固定资产的损耗： （1）有形损耗 （2）无形损耗
固定资产
3 000 000
固定资产-累 计折旧为固 定资产净值
累计折旧
600 000
固定资产-累 计折旧-固定 固定资产减值准备 资产减值准 216 439 备为固定资 产可收回金 额
本章重点与难点
【重点】 固定资产取得的核算 折旧的计算及核算 固定资产处置的核算 【难点】 折旧的计算、固定资产处置的核算
年折旧额=（固定资产原值- 预计净残值 ）÷固定资产预计使用年限


实际工作中的平均年限法：
年折旧额=固定资产原值×年折旧率 年折旧率=（1－净残值率）/预计使用年限

折旧率——折旧额占固定资产原值的比 率。
年折旧率=年折旧额/固定资产原值 月折旧率=年折旧率/12
举例：
旅业公司在2006年末购入一台设备， 原价120 000元，估计使用年限5年，预 计净残值10 000元。 在平均年限法下： 该设备年折旧费用=（120 000 – 10 000 ）÷5=22 000元
示意图：
应计折旧额=原价- 预计净残值
原值 预计使用寿命 预计净残值

折旧的会计含义——在固定资产的使用 寿命内，按照确定的方法对应计折旧额 的系统分摊。

折旧的影响因素 原值 预计净残值 预计使用寿命

二、折旧的方法

平均年限法——将固定资产的应计折旧 额均衡地分摊到各期的一种方法。
原始价值——也称原价，是指固定资产 在达到可使用状态之前所发生的全部支 出。 ——也即固定资产的历史成本

净值——也称折余价值，固定资产原值 减去累计折旧后的余额。 ——固定资产能在若干个生产经营周 期中使用，其价值会由于损耗而逐渐减 少，损耗的价值以折旧的形式分期转移 到产品成本或费用中，固定资产没有消 耗的价值，即原值减去累计折旧为净值。

双倍余额递减法——按固定资产净值和 双倍直线折旧率计提折旧的方法。
双倍直线折旧率=2/预计使用年限 ×100% 固定资产年折旧额=固定资产期初净值 ×双倍直线折旧率 固定资产月折旧额=固定资产年折旧额 ÷12
举例：
兴业公司一台设备原值60 000元，预 计净残值2 000元，预计使用年限5年。 该固定资产采用双倍余额递减法计提折 旧。 计算的各年折旧额如下表：
8 640
5 480 5 480 58 000
47 040
52 520 58 000 58 000
12 960
7 480 2 000 2 000
注意： 双倍余额递减法在年折旧费低于使用 直线法计算的折旧费以后的使用年度内 改为直线法直线法。

年数总和法——以一个递减的分数乘以 固定资产应计折旧额计算折旧额的一种 方法。
固定资产，是指同时具有下列特征的有 形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经 营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 包括：房屋建筑物、机器、设备、器具 、工具等。
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
固定资产概述 固定资产的取得 固定资产的折旧 固定资产的处置 固定资产的减值


不同折旧方法的所得税影响 直线法 各期折旧费相等 对利 润的影响额相等 所得税影响相同 加速折旧法 前期折旧费大，后期 小 利润前期少，后期多 所 得税前期少交，后期多交

按我国企业会计准则，企业应当自固定 资产投入使用月份的次月起计算折旧； 停止使用的固定资产，应当自停止使用 月份的次月起停止计算折旧。
120 000
90 000 60 000 30 000 450 000
270 000
360 000 420 000 450 000 450 000
年折旧
直线法 双倍余额递减法 年数总和法
年数

双倍余额递减法与年数总和法均在固定 资产使用的前期提折旧多，后期少，相 对于平均年限法和工作量法提折旧速度 快，因此被称为加速折旧法。
一般情况下，年末之前应清理完毕，账户余额转为零。

会计处理
（1）转入清理， 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产
（2）支付清理费用或相关税费， 借：固定资产清理 贷：银行存款 （或应交税费） （3）残值收入， 借：银行存款 贷：固定资产清理
（4）赔偿收入， 借：银行存款 贷：固定资产清理
（5）结转清理净收益， 借：固定资产清理 贷：营业外收入——处置非流动资产收益
第五章
固定资产
长期资产

长期资产的性质 在未来几年中为企业提供服务的资产
费用化 费用账户 资产账户(摊销)
支出 资本化

长期资产的种类 有形资产 无形资产


有形资产
土地 厂房和设备 自然资源


无形资产
商誉 无形资产 研发费用 递延费用 租赁资产的改良


固定资产 为生产商品、提供劳务、出租或经 济管理而持有的，使用寿命超过一个会 计年度，单位价值较高的劳动资料。包 括：房屋建筑物、机器、设备、器具、 工具等。 固定资产是企业生产经营中的重要劳 动资料。
双倍余额递减法：
年份 1 2 固定资产 期初净值 60 000 36 000 年折旧率 40% 40% 年折旧额 24 000 14 400 累计折旧 额 24 000 38 400 固定资产 期末净值 36 001 600
12 960 7 480 ——
40%
—— —— ——

注：
由于折旧实质上是对固定资产成本的 一种分摊，并不代表固定资产的实际损 耗，因此，净值也就不真正意味着固定 资产在当下的实际价值。
第二节 固定资产的取得

购进设备 借：固定资产 应交税费——应交增值税 贷：银行存款等科目
举例：
企业购进机械设备一套，发票价格200 000元，增值税3 4000元，各项合法凭证 均匀取得，款项以银行存款支付。 做会计分录： 借：固定资产 200 000 应交税费——应交增值税 3 400 贷：银行存款 234 000

二、固定资产减值的会计处理
如果固定资产的可收回金额低于其账面 价值，则做会计分录： 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 固定资产的减值准备一经提取，不得 转回。
举例：
2005年12月31日，A公司发现其2002年 度12月购入的一项专利技术所包含的类 似技术在市场上已经出现，此设备可能 因此减值。该设备原值3 000 000元，已 提折旧600 000元。如现在出售，估计净 收入在2200 000元左右；估计的未来现 金流量的现值为2283 561元。
借：营业外支出——处置非流动资产损失 5 890 贷：固定资产清理 5 890
第五节 固定资产减值
一、减值的判断 企业应当在会计期末判断固定资产是否 存在减值的迹象。 固定资产存在减值迹象的，应当估计其 可收回金额。

可收回金额低于固定资产账面价值的， 应当将资产的账面价值减记至可收回金 额，减记的金额确认为资产减值损失， 同时计提相应的资产减值准备。 可收回金额应当根据资产的公允价值减 去处置费用后的净额与资产未来现金流 量的现值两者之间较高者。
年数总和法：
年份 固定资产 应计折旧 额 450 000 尚可使用 年数 5 年折旧率 年折旧额 累计折旧 额 150 000
1
5/15
150 000
2
3 4 5 合计
450 000
450 000 450 000 450 000 450 000
4
3 2 1 ——
4/15
3/15 2/15 1/15 ——
结转清理及损失， 借：营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理
例：
公司有一台设备，因使用期满经批准报废。 该设备原价为186 400元，累计已计提折旧177 080元。在清理过程中，以银行存款支付清理 费用4 000元，收到残料变卖收入5 400元， 应支付相关税费270元。
（1）固定资产转入清理，

工作量法——将固定资产的应计折旧额 按实际工作量分摊到各期的方法。 每一工作量折旧额=（固定资产原值- 预 计净残值）÷预计总工作量 固定资产某一期间的折旧额=该固定资产 当期工作量×每一工作量折旧额
举例：
新兴公司于2006年末以12 000元购入 一台设备，设备可使用时间为20 000小 时，预计设备残值1 000元。 每小时折旧额=（12000- 1000）÷20 000=0.55元 一月份使用 200小时，则： 一月份该设备折旧额=0.55×200=110元