我国税务行政诉讼制度及其完善
完善我国税务诉讼举证责任制度的构想
一
１ Ｉ举证责任分配 的原则界定不明确 ．
在 实务 中， 举证 责任在 当事人之 间相 互转移， 没有一个 明确规定 ， 院裁判 也没有统 一的标准 ， 法 同样 的案件 在不 同
的 法 院 审 理 会 得 出 不 同 的结 论 。 以下 案 例 就 是一 个 典 型 ：
～
Ｔ ｅ Ｃ ｎ ｅ ｔ ｏ ｏ ｅ ｆ ｃ ｉ ９ ｈ ｕ ｄ ｎ ｏ ｒ ｏ ｉ ａ ａ ｉ ｎ Ｌ ｔ ｇ ｔ ｏ ｉ ｈ ｈ ｈ ｏ ｃ ｐ ｉ ｎ ｆ Ｐ ｒ ｅ ｔ ｎ ｔ ｅ Ｂ ｒ ｅ ｆ Ｐ ｏ ｆ ｎ Ｔ ｘ ｔ ｏ ｉ ｉ ａ ｉ ｎ ｎ Ｃ ｉ ａ
同时再支付 ３ 万 美元作为补偿 。厦 门市地方税务局对外税 ｏ 务分局认为原告 （ 林昭南） 与美 国 Ｊ Ｉ公司签订 的 （ 约书》 Ｐ 锲 ，
①北大法律信息网．ｔ／ ｗ ． ｉａｗｎ ． ｒ，０８０— ９ ｈｐ／ ｗｃ ｎｌ ｉ ｏ ｏ／２０— ３１ ｔ：ｗ ｈ ａ ｆｃｎ
１２被告承担的举证责任过重 ．
根据我国行政诉讼法规定的举证责任 原则 ， 应该对 被告
税务行政行 为的合法性承担举证责任， 其不仅要提出作 出行
政行为所依据的事实根据还要提出其所依据 的法律规范 。 同 时， 对被告举证责任的规 则还做 了严格 限制， 被告 不能 自 如：
行 向原 告收集证据，被告必须在收 到起 诉状副本之 日起 １ ｏ
３ ０ １ ；２ Ｗ ｓ ａ ｅ Ａ ｅ ｅ ｌ ｒ ｃ ｒ ｔ ｒ ｔ ，Ｊ ａ ｇ ｉ Ｎ ｎ ｈ ｎ ３ ０ ３ ３０ ３ ． ｅ ｔ Ｌ ｋ ｒ ａ Ｐ ｐ ｅ Ｓ Ｐ ｏ ｕ ａ ｏ ａ ｅ ｉ ｎ ｘ ａ ｃ ａ ｇ ３ ０ ０ ）
摘
要： 在税务诉讼 中， 举证责任的分配具有保护人民之诉讼权 ， 并实现其 实体权利之功能。本文分析 了当前我国税务诉
国家税务总局关于印发《税务行政应诉工作规程》的通知
国家税务总局关于印发《税务行政应诉工作规程》的通知文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2017.11.29•【文号】税总发〔2017〕135号•【施行日期】2018.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】税务综合规定正文国家税务总局关于印发《税务行政应诉工作规程》的通知税总发〔2017〕135号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，局内各单位: 现将税务总局制定的《税务行政应诉工作规程》印发给你们，请遵照执行。
执行中遇到有关问题和重要情况，请及时向税务总局（政策法规司）报告。
附件：供参考税务行政应诉文书格式国家税务总局2017年11月29日税务行政应诉工作规程第一章总则第一条为了规范税务机关行政应诉行为，提高行政应诉水平，促进依法行政，维护国家税收利益，根据《中华人民共和国行政诉讼法》、《中华人民共和国税收征收管理法》以及《国务院办公厅关于加强和改进行政应诉工作的意见》（国办发〔2016〕54号）、《国家税务总局关于进一步加强和改进税务行政应诉工作的实施意见》（税总发〔2017〕110号）等相关规定，制定本规程。
第二条税务行政应诉是指公民、法人或者其他组织认为税务机关的行政行为侵犯其合法权益，依法向人民法院提起诉讼，或者人民检察院依法提起税务行政公益诉讼，税务机关依法参加诉讼的活动。
第三条税务机关应当充分行使诉讼权利、履行诉讼义务，尊重公民、法人或者其他组织的诉讼权利，自觉接受司法监督,不得干预、阻碍人民法院受理和审理税务行政诉讼案件。
第四条各级税务机关的主要负责人是本机关行政应诉工作的第一责任人，应当积极出庭应诉。
第五条各级税务机关应当建立职责明晰、集成高效、运转顺畅的行政应诉工作机制,充分发挥法制工作机构在行政应诉工作中的组织、协调、指导作用，强化被诉行政行为承办机构的应诉责任。
第六条复议机关和作出原行政行为税务机关作为共同被告的，复议机关统筹行政应诉工作，作出原行政行为税务机关应当协同配合做好有关工作。
税务争议解决机制维护纳税人权益
税务争议解决机制维护纳税人权益税务争议是指纳税人与税务机关之间出现的意见分歧和争议。
税务争议的解决对于维护纳税人权益以及保障税收秩序具有重要意义。
为了提高税务争议解决机制的公正性和效率，保障纳税人的合法权益，我国通过不断完善法律法规和税务管理制度，建立了一套相对完备的税务争议解决机制。
一、行政诉讼解决税务争议行政诉讼是解决税务争议的主要方式之一。
纳税人可以通过行政诉讼程序，通过上诉、起诉等途径解决与税务机关之间的争议。
在行政诉讼中，纳税人可以通过公正的司法审判，争取自己的合法权益。
同时，行政诉讼还可以通过司法裁决来统一税务争议的解释和适用，提高税法的透明度和一致性。
二、行政复议解决税务争议行政复议是指纳税人对税务机关的具体行政行为不服，向上级税务机关提起的一种解决争议的程序。
相比于司法诉讼，行政复议具有费用低、效率高、周期短等优势。
而且，行政复议过程中可以通过与税务机关进行沟通协商，调解纠纷，达成双方的共识，从而尽量避免纠纷的扩大和升级，维护良好的纳税人与税务机关关系。
三、征税咨询和解释解决税务争议征税咨询和解释是指纳税人在征税过程中对税务管理部门提出问题，寻求帮助和解释的一种方式。
纳税人可以通过向税务机关提出问题、咨询纳税事宜，获得明确的答复和解释，避免了因不了解税法而导致的误解和争议。
征税咨询和解释对于纳税人的合法权益保护具有重要作用，可以有效预防和解决税务争议。
四、协助解决税务争议协助解决税务争议是指纳税人在解决税务争议过程中，通过与第三方机构或组织进行协商、调解等方式来实现纠纷解决。
这种方式可以实现更快速、低成本的纠纷解决，并且可以有效降低双方的纷争情绪，维护纳税人的权益。
综上所述，我国的税务争议解决机制维护了纳税人权益。
通过行政诉讼、行政复议、征税咨询和解释、协助解决税务争议等方式，确保纳税人在纳税过程中能够依法享受公平、公正、公开的管理服务。
同时，完善的税务争议解决机制能够有效预防和解决纠纷，维护税收秩序和社会稳定。
浅议税务行政诉讼方面存在的问题及对策
外， 根据特别法优于一般法的原则 ， 税务行政诉讼 的受案范围
Hale Waihona Puke 税收征收管理法》 的规定为准 ， 不能完全适用《 政诉 行 胡锦涛书记 指出 ， 我们所 要建设 的社会主义和谐 社会 ， 应 应当以《 讼法》 。因此 ， 其受案范围仅 限于征纳税行为和税务行政处罚 、 该是 民主法 治 、 平正义 、 公 诚信至爱 、 充满活力 、 安定有序 、 人 小于《 政诉讼法 》 行 规 与 自然和谐 相处 的社会 。这就要求我们在有效运用西方管理 税收保全措施 和税 务强制执行 等行 为 ， 定 的受 案 范 围 。 学经验和中国国学思想 的同时 ， 要敢于改革创新。改革 开放三
一
及时审理税务行政 案件 ， 保护税务行政相 前面提到的让国学精髓来拯救现代管理学 ，并不是否定 保 证人 民法 院正确 、 对人 的合法权益 ， 维护和监督税务机关依法行使行政职权 。但 现 代 管 理学 。国学 并 不 能 代替 现 代 管理 学 ， 二者 是 相 辅 相成 的
经济发展阶段性原 因 ， 国税务行政诉讼制度方面 我 关系。要提升我们 的管理水平 ， 二者缺一不可 。所渭 “ 小胜在 由于历史 、 还存在着一些 问题急需解决 。 智， 大胜在德 ， 无道者不可成 大事 也” 指的就是二 者之关 系。 ， 主导西方管理学 的是分析 、 归纳 的还原性理性思维方法 ， 是左
“ ” 问题 。 因此 ， 者嫁 接 、 人 的 两 融合 足可 行 的 。
传 统文化 ， 形成一种中圉特有的管理模式 。相 信不久 的将来 ，
２ Ｏ世纪 ８ ０年代初期 ， 西方 管理理论 就不断地从《 易经》 我 国一 定 能 够成 为一 个 和 谐 、 、 强大 的社 会 主义 国家 。 《 孙子兵法》 《 、道德经》 中挖掘国学精神来解决现代企业管理 中的冲突问题 。为 什么现代中国企业在某种程度上对西方管 理理 论很 容易接受 ？就是因为他们的管理 思想在一定的层面 上有 中国文化的思想根源存在 。
国家税务总局关于印发《税务行政复议和税务行政应诉案件统计报告制度及相关材料报送制度实施办法》的通知
国家税务总局关于印发《税务行政复议和税务行政应诉案件统计报告制度及相关材料报送制度实施办法》的通知文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2001.07.05•【文号】国税函[2001]533号•【施行日期】2001.07.05•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】税收征管,行政复议正文国家税务总局关于印发《税务行政复议和税务行政应诉案件统计报告制度及相关材料报送制度实施办法》的通知（国税函〔２００１〕５３３号２００１年７月５日）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为了全面掌握税务行政复议、行政应诉案件的情况，提高税务行政复议、行政应诉水平，进一步作好税务行政复议、行政应诉工作，国家税务总局制定了《税务行政复议和行政应诉案件统计报告制度及相关材料报送制度实施办法》，现印发给你们，请遵照执行。
附件：税务行政复议和行政应诉案件统计报告制度及相关材料报送制度实施办法第一条为全面掌握税务行政复议、税务行政应诉案件有关情况，切实做好税务行政复议、行政应诉工作，根据《国家税务总局关于完善税务行政复议和行政应诉案件统计报告制度》（国税函[2000]785号，以下简称785号文件）和《国家税务总局关于建立税务行政复议应诉案件材料报送制度的通知》（国税发[1994]160号，以下简称160号文件）的规定，制定本办法。
第二条各级税务机关应认真对本机关及辖区内发生的税务行政复议、行政应诉案件进行统计，并依照785号文件的规定，全面、准确及时地报告上一级税务机关。
第三条各级税务机关对本机关受理的行政复议案件，以及纳税人、其他税务当事人以本机关为被告提起的行政应诉案件，应当自受理或者收到法院受理案件通知书之日起三日内，向上一级税务机关报告。
第四条地、市（州、盟）税务机关对辖区内发生的涉外税务行政应诉案件，应当自收到法院受理案件通知书或者接到下级税务机关报告之日起三日内，向省级税务机关报告。
我国税务行政复议制度的不足及其完善
2006年第1期江苏经贸职业技术学院学报总第69期我国税务行政复议制度的不足及其完善程曙，余江涛(江苏经贸职业技术学院贸经系，江苏南京210007)摘要：我国的税务行政复议制度在保护纳税人权利方面起着十分重要的作用，但它的局限性也同样突出。
为适应市场经济全球化发展的需要，加快我国税收法制建设的步伐，我国税收行政复议制度的改革和完善已是必然选择。
通过对当前我国税法体系下的税务行政复议制度的分析，指出税务行政复议制度的局限性，同时提出完善我国税收行政复议制度的一些建议。
随着我国民主法制建设的不断完善，税务行政复议制度也将会有一场深刻的变革。
关键词：税务行政复议制度；纳税人权利；税务法院中图分类号：D F432文献标志码：A文章编号：1672—2604(2006)01—0054—03一、我国税务行政复议制度及其作用税务行政复议是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他税务当事人不服税务机关及其工作人员作出的具体行政行为，向法定税务行政复议机关提出申请，税务行政复议机关依法对原税务具体行政行为的合法性和适当性进行审查后，做出裁决的一种行政司法活动。
税务行政复议制度属于税务机关的内部监督纠偏制度，税务行政复议决定除国务院作出外不具有终局意义，相关纳税人可以对其提出诉讼请求。
行政复议是公民、法人或其他组织获得行政救济的重要途径，它不仅可以使公民的合法权益得到保障，而且有利于行政机关在行政系统内部进行有效的自我监管。
行政复议制度作为一项重要的行政司法制度是世界各国普遍采取的为相对人提供便捷的救济手段、解决行政争议的有效途径。
税务行政复议是我国行政复议制度的一个重要组成部分。
(一)我国税务行政复议制度的沿革我国最早的税务行政复议制度是1950年政务院制定的《税务复议委员会组织通则》，当时的复议规则还相当简单粗糙，复议决定为终局决定，纳税人也不得对复议决定提起诉讼。
1958年税务复议委员会被取消，但当事人还可以向行政机关逐级申诉。
完善和规范税收行政执法的建议
完善和规范税收行政执法的建议完善和规范税收行政执法立法是基础，执法是核心，监督是保障。
我国税收行政执法已经建立了良好的基础，现阶段的重点工作是发挥优势、巩固成果、加强监督、改善环境。
（一）完善税收法律体系规范的税收行政执法需要完整的税收法律体系的支持，完善税收法律体系是税收行政执法的前提和基础。
法律规定税收行政执法权的授权，规定税收行政执法的行为规范，规定税收行政执法权的监督和保障。
完善基础性的税收法律体系，主要做好以下几项工作：一是拟定税收基本法，短期内在修订宪法不易的情况下，继续拟定税收基本法是可行之举。
在税收基本法中明确一些税收基本法律问题，以统领和协调单行税收实体法与实体法之间，实体法与程序法之间，以及与其他法律之间的关系。
税收基本法要对税收共性问题做出基本规定：如对政府是否拥有征税权做出严格规定，税种设置的基本原则，税收管辖范围及权限，税收管理体制，中央与地方税权划分，违法责任追究，税收司法保障，纳税人权利与义务等，以达到在税收领域内统一和规范。
二是拟定税务机构组织法或条例，规范税务机构设置，组织形式，职责职权，管理体制等等。
三是单行税种的暂行条例上升到实体税收法律，增强税法的权威性、规范性、严肃性和稳定性。
四是立法要规范。
立法要降低规范的弹性，提高规范的可操作性，增强规范的严密性、科学性；同时，立法机关要及时制定、公布全国统一实施的配套规范——实施细则，以保证法律正确顺利实施，增强透明度。
税法解释权应属立法机关，执法机关不能自行制定有决定效力的解释和规定综合以上各点，完善的税收法律体系包涵：以宪法为统领，以税收基本法为税收法律的基础；划分实体法和程序法，将单行税收条例上升为法律；依据法律授权，由相应立法部门做出法律规定；依据法律规定和税收管理权限，对税收具体问题做出具体规定，以利于税收行政执法行为的规范进行。
（二）规范税收行政执法程序规范税收行政执法程序是指税务机关实施税务行政执法行为所应遵循的方式、步骤、时间和顺序。
进一步完善我国税收征管法律制度(一)
进一步完善我国税收征管法律制度(一)论文摘要税收是每个社会阶段必不可少的聚财方式，只不过是在不同的社会阶段采取的聚财方式有所不同（从奴隶社会的劳役形式，发展到封建社会的实物形式，以致到当今社会的货币形式），在以往的社会形态中，虽然没有明确地提出“税收”二字，但从根本上来说，与现行的税收相差无几。
每个社会阶段为了更好地维持国家这个庞大的机器的正常运转，都在不断地苦心探讨和筹划更优化的聚财方式和手段。
从这一点来看，税收制度是需要不断地调整和完善的，并非已成定局一成不变。
税收虽然是随着国家的产生而产生，是国家存在的必然产物，但税收还必须顺从和适应国家发展的需要，特别是在当今经济迅猛发展的市场经济条件下，存在着多种所有制经济成分，为使国家机器良性运转，无论是税收制度还是管理手段，都应该进一步完善和优化，从而进一步促进国家的发展和强大。
虽然九届人大常委会在2001年4月审议并通过了新修订的《税收征收管理法》，对1992年9月颁布实施的原征管法进行了修订和完善，但随着经济的迅猛发展，在实际工作当中，又出现了一些新的问题和纰漏，根据本人经验的积累和看法，现对税收征管法律制度方面存在的问题，提出一些探讨性的观点，与大家进行讨论和研究。
税收征管法律制度是一部有关税收征收管理的程序法。
本文对我国现行税收征管法律制度的形成、现状和存在问题进行了分析探讨；对如何完善现行的税收征管法律制度提出了相应的建议和观点。
关键词：税收法律制度完善税收征收管理，指国家征税机关依据国家税收法律、行政法规的规定，按照统一的标准，通过一定的程序，对纳税人应纳税款组织入库的一种行政活动，是国家将税收政策贯彻到每一个纳税人，有效地组织税收收入及时、足额入库的一系列活动。
这个活动过程实质上是一个行政执法过程。
因此，税收征纳各方只有按照法定的方式、方法和步骤来进行自己的征纳税活动，依法行使征税权力和履行纳税义务，才能形成规范、有序的征纳关系和良好的税收征纳环境。
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我国税务行政诉讼制度及其完善
引言
税务行政诉讼是指纳税人对税务行政机关作出的行政行为不服，依法向人民法
院提起的一种诉讼行为。
税务行政诉讼制度的完善对于维护纳税人的合法权益、促进税收稽查工作的规范化和提升司法公信力都具有重要意义。
本文将探讨我国税务行政诉讼制度的现状和存在的问题，分析其需要完善的方面，并针对这些问题提出相应的建议。
现状分析
税务行政诉讼制度的建立
我国税务行政诉讼制度的建立可以追溯到1989年税务行政诉讼法的颁布实施。
这一法律明确规定了纳税人对税务行政机关的不正当行为提起诉讼的途径和程序，为纳税人维护合法权益提供了法律保障。
存在问题
尽管我国税务行政诉讼制度已经建立，但仍然存在一些问题需要解决：
1.司法保障不充分：税务行政诉讼的司法保障机制尚不完善，法院的裁
决力度有限，对于税务行政机关的行政行为并没有足够的制约作用。
2.证据收集困难：在税务行政诉讼中，纳税人往往面临证据收集困难的
问题。
税务行政机关通常掌握着纳税人的税务资料，而纳税人很难获取到相关证据来支持自己的主张。
3.诉讼成本高昂：税务行政诉讼的诉讼成本较高，包括诉讼费用、律师
费用等。
对于一些经济条件较为困难的纳税人来说，难以负担这些费用，导致他们无法有效维护自己的权益。
完善税务行政诉讼制度的建议
为了改进我国税务行政诉讼制度，促进税务行政机关的规范运作和纳税人的权
益保障，以下是一些建议：
加强司法保障
加强对税务行政诉讼的司法保障力度，确保法院对税务行政机关的不当行为能
够给予及时的纠正和制约。
这包括对不合法行为的依法纠正、对错误的决定进行撤
销或修改等。
同时，也需要强化法院的司法独立性，确保法院能够独立、公正地行使审判权。
简化证据规则
简化税务行政诉讼中的证据规则，使纳税人更容易搜集到有利于自己的证据。
可以考虑建立纳税人与税务行政机关之间的信息共享平台，方便纳税人获取自己的税务资料，并将相关证据进行保存和备案。
减少诉讼成本
降低税务行政诉讼的诉讼成本，减少对纳税人的经济压力。
一方面可以考虑降低诉讼费用和律师费用，另一方面可以加强法律援助的力度，为经济困难的纳税人提供免费的法律服务和专业支持。
加强宣传教育
加强对税务行政诉讼制度的宣传教育，提高纳税人对税务行政诉讼制度的认知度和了解度。
可以通过开展宣传活动、举办培训讲座等方式，向广大纳税人普及相关的法律知识和诉讼流程，帮助他们更好地维护自己的权益。
结论
综上所述，完善我国税务行政诉讼制度对于保障纳税人的合法权益、规范税务行政机关的行为具有重要意义。
需要加强司法保障力度、简化证据规则、降低诉讼成本，并加强宣传教育，以提升税务行政诉讼制度的公正性和透明度，促进税收稽查工作的规范化和高效性。
这将为纳税人提供更好的法律保障，增强他们的信任和参与意愿，进一步推动我国税务行政诉讼制度的完善和发展。