《审计案例分析》历试题答案汇总

一、判断并说明理由题

1．注册会计师在执行业务时必须与客户保持实质上和形式上的独立。

答案：错误

理由：独立原则是对注册会计师执行鉴证时提出的要求，如果注册会计师执行非鉴证业务则不必要保持独立性。

2．为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。

答案：错误

理由：同一客户客观环境不断变化，年度会计报表审计时，注册会计师应调整重要性水平。

3．如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。

答案：错误

理由：注册会计师并未对被审计单位所有应收账款进行函证。

4．对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。

答案：正确

理由：无法进行实地盘点，则必须函证证实代管的投资债券的存在性。

5．注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。

答案：正确

理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。

6．编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平做出初步判断，以确定可容忍误差。

答案：错误

理由：主要是为了确定所需审计证据的数量。

7．同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。

答案：错误

理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。

8．出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。

答案：正确

理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。

9．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。答案：错误

理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。10．一般来说，注册会计师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在审计的实施阶段进行的。

答案：错误

理由：应当是在审计终结阶段进行的。

11．在我国，注册会计师必须取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。

答案：错误

理由：按照注册会计师的职业道德规范的要求，在我国，注册会计师不得以个人名义承接审计业务。

12．应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。

答案：正确

理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可靠性。

13．对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。

答案：错误

理由：对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，应作为函证对象。14．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。

答案：错误

理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师不负其责任。15．短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。

答案：错误

理由：本题错在“短期借款通常无须抵押”，事实并非如此。

16．注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。

答案：错误

理由：如前期会计报表未经审计，应对期初余额实施以下审计程序：(1)询问被审计单位管理当局。(2)审阅上期会计记录及相关资料。(3)通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。(4)补充实施适当的实质性测试审计程序。

17．在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。

答案：X

理由：出于谨慎性的考虑，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平。

18．记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。

答案：X

理由：记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳虽有一定的作用，但不及请顾客将货款直

接汇人公司所指定的银行账户。

19．被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。

答案：X

理由：应以结账日的实有数额为准。

20．如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。

答案：X

理由：无论被审计单位是否采用永续盘存制，注册会计师对被审计单位存货的计价测试都不采用实地盘点，而实地盘点是为了验证存货的存在性。

21．注册会计师在审验投资者投入的货币资金时，应以被审验单位开户银行出具的收款凭证和银行对账单等为验资依据。

答案：X

理由：应该还包括银行函证回函。

22．注册会计师在取得会计师事务所授权以后，可以以个人名义承接审计业务。

答案：×

理由：在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。

2．被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。

答案：×

理由：应以结账日的实有数额为准。

23．如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对

本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。

答案：×

理由：审计范围受阻，注册会计师应当对本期会计报表发表保留或拒绝表示意见的审计报告。

24．签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核应当由该项目负责人进行。

答案：×

理由：应当由主任会计师进行。

25．注册会计师在审验投资者投入的货币资金时，应以被审验单位开户银行出具的收款凭证和银行对账单等为验资依据。

答案：×

理由：应该还包括银行函证回函。

26．编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平做出初步判断，以确定可容忍误差。

答案：错误

理由：主要是为了确定所需审汁证据的数量。

27．与应收账款和应收票据不同，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。

答案：错误

理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。

28．如果被审计单位对报废的固定资产有按原值转入营业外支出的情况，说明是出于某种不正常的目的和动机或出现了工作差错。

答案：正确

理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。

29．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。

答案：错误

理由：是为了检查凋节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。

30．—般来说，注册会计师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在审计的实施阶段进行的。

答案：错误

理由：应当是在审计终结阶段进行的。

二、单项案例分析题(每题15分。共30分)

1．就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同?

答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾人账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾人账的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已人账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情L况下，应付账款不需要函证。

2．你认为建立、健全审计质量控制系统一般应考虑哪些方面的因素?

答：设计审计质量控制系统应考虑以下因素：

(1)经营理念；

(2)组织结构；

(3)建立、健全质量控制系统的政策和程序；

(4)沟通质量控制程序的方式；

(5)现行质量控制系统；

(6)会计师事务所的规模；

(7)所提供专业服务的性质；

(8)客户类型；

(9)负责人及员工对质量控制观念的接受程度；

(10)会计师事务所的区域分布。

3。对现金和银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面?

答：对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底；此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。

4．审计人员江芳对教材第八章第二个案例中华光公司的期后事项实施审计的意义何在?

答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。

5.进行销售收入的分析程序时应从哪些方面人手?你认为核心指标应有哪些?

答：销售收人的分析程序是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析程序时，应首先将本期的收人数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异；将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化；将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。

6.除了第八章第二个案例中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容?

答；对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还包括；被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。

对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。

7．在第七章的第二个案例中，如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27％的税率。你认为存在什么问题?违背了税法的哪项规定?董平应如何提出审计调整意见?

1．答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33％税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27％税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18％税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元(假定审核正确)，已超过10万元，不应执行27％税率，而要按33％的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198万元(600X33％)，实纳162万元(600X27％)，应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：

借：所得税费用360000

贷：应交税费一应交所得税360000

8．对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告?

(1)注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。

(2)委托人对注册会计师的审训·范围加以严重限制。

(3)根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中

进行了披露。

(4)被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息人账，被审计单位拒绝采纳。

答：针对(1)，注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告，未曾观察存货

盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法表示意见

的审计报告。

针对(2)，应签发无法表示意见审计报告。

针对(3)，注册会计师应出具无保留意见。

针对(4)，注册会计师应出具保留意见审计报告。

9．货币资金的关键控制点有哪些?

答：记账与出纳分离；登记日记账与登记总账职务分离；对现金进行突击盘点；由出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；支票领用的审批和登记制度；出纳与财务章分别保管等。

10．对于规范注册会计师法律责任这个问题，除了教材第十章所提出的建议外，你还有哪些好的建议?

答：(1)加强职业后续教育。一般来说，注册会计师人才的素质是由会计师资格教育质量、注册会计师资格考试质量和注册会计师职业后续教育质量三个方面的因素综合决定的。目前国内的事务所比较注重注册会计师的资格考试环节。而从国际上看，从注册会计师职业较为发达的国家、地区到国际“五大”会计公司，都无一例外地将注册会计师职业后续教育摆到了极其重要的地位。而我国目前的规范性条约《职业后续教育基本准则》，对后续教育的内容、形式等规定得较为笼统，不利于后续教育的具体落实。因此，我们建议一方面要对相关法规进行修订，另一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其应增强法制意识和诉讼案例的培训，提高事务所以及审计人员的自身法律修养。

(2)会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开。为避免利益的冲突，保持审计人员的独立性，会计师事务所最好不要对一家公司同时开展以上两种业务。目前，国际五大会计师事务所在美国证券交易委员会的要求下，也逐渐在拆分其咨询业务。

(3)成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会。目前我国注册会计师行政处罚的裁定

和实施权归属于省级以上人民政府的财政部门(省级以上注册会计师协会处理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和实施权归属于人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展，民事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高时，法院将难以独立对案件作出合理界定。例如，已认定一项会计信息是虚假的，但如何来界定这项会计信息的产生是故意、还是过失，在对提供虚假会计信息人员量刑时，是非常重要的。前者不仅要承担民事赔偿责任，而且要承担刑事责任；而后者要依据过失的大小确定不同的民事责任。这即使对专业人土，有时也是难以确认的。因此，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为注册会计师法律责任界定的权威机构，该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有力证据。在西方，司法机关在判决注册会计师诉讼案件时，也常常主动参考行业自律机构的意见，作为法律责任认定的重要依据。

1l，在第一章的第—个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，如果美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同?

答：—般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：

(1)管理当局的特点和减信；

(2)被审单位的涉讼案件及其处理情况；

(3)以前与被审计单位在审汁方面存在的意见分歧以及解决结果；

(4)利害冲突及回避事宜；

(5)内邢控制的改进情况；

(6)审计费用的支付情况等。

12．在第五章的第二个案例中，审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在?

答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。

对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据，等等。

三、综合案例分析题I本题40分)

1。[资料]

公元会计师事务所接受委托审计西大公司2009年的会计报表。

A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。A注册会计师取得2009年12月31日的应收账款明细账，并于2010年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户发了询证函。A注册会计师将于函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：[要求]针对上述各种异常情况，请问A 注册会计师应分别实施哪些重要审计程序?

答：(1)注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序或执行追查程序，以确认应收账款是否存在。

(2)注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。

(3)注册会计师应检查代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。

(4)注册会计师应检查购销合同，并检查2009年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定是否收到300000元，若12月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在，并提请被审单位冲销多计的600000元应收账款。

1．资料：查某企业已售出B产品1，000件，给甲企业每件售价为1，000元，双方商定优惠折让为5％，并按商定付款时间长短给予2％一3％的销售折扣。其财务处理如下：

借：应收账款——甲企业950，000

财务费用50，000

贷：主营业务收．A．1，000，000

2．上题中该企业上项货款按约定付款时间，除折扣外已收到，并已存人银行。销售折扣应为3％。其账务处理如下：

借：银行存款921，500

销售费用28，500

贷：应收账款——甲企业950，000

要求：对该单位的经济业务及其账户进行审计，如有错误，请指出并判明属何种错误，分析其对相关成本费用和利税指标的影响，提出相应处理意见，如需调账则作出原始的基本更正分录(假设所得税税率为25％)

答：(1)销售折让一1，000×[1，000×5％]=50，000(元)

实际产品销售收入=1，000×1，000—50，000=950，000(元)；

因此，账务处理不正确，违反了一致性原则和关于销售折让处理的规定：多计主营业务收入和财务费用各50，000元，相应多计销售税金，相应少计利润和所得税；

处理意见：

①调账

借：主营业务收入50，000．00

贷；财务费用50，000．OO

②调减多计销售税金

③调增少计利润及所得税

④计算多交流转税或少交所得税金并作相应处理

(2)销售折扣=950，000×3％=28，500(元)

实收货款一950，000—2，850—921，500(元)

因此，账务处理不正确，违反了一致性原则和关于销售折扣账务处理的规定；多计销售费用28，500，少计财务费用28．500元；

处理意见：

调账：

借：财务费用285，000

贷：销售费用285。000

2.[资料]B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。

丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。

另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘

点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。

存货监盘计划

一、存货监盘的目标

检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。

二、存货监盘范围

20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。

三、监盘时间

存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。

四、存货监盘的主要程序

L与管理层讨论存货监盘计划。

2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。

3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已

纳入盘点范围。

4．对于存放在外地公用仓库的玻璃。主要实施检查货运文件、出库记录等替代程

序。……

要求：

(1)请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。

(2)请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。

答：(1)共有三处错误：

错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。

错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。

错误3：时间错误，存货的观察与检查时问应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。

(2)程序1不恰当。

修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。

程序2恰当。

程序3不恰当。

修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均

未纳入盘点范围。．

程序4不恰当。

修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃。应实施函证或利用其他注册会计师工作等替

代程序。

3[资料]公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会

计师负责对X公司2008年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。X公司2008年度财务报告于2009年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下：

况如下：

要求：

如果不考虑审计重要性水平，针对资料请回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2008年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。

答：

针对资料该事项，A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录：

借：应收账款一d公司

贷：预收账款一d公司

X公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数

××30％+1011000×50％+68000×80％]一6364900

=(4725000+4680000+505500+54400)—6364900

＝3600000(元)

故对上述事项，A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：

借：资产减值损失一计提的坏账准备3600000

贷：应收账款一坏账准备3600000

4．[资料]一征信会计师事务所接受委托审计东方公司2007年的会计报表。A注册会计师

了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得

2007年12月31日的应收账款明细账，并于2008年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表：

[资料]二审计人员对B工厂2007年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后

所发生的业务事项如下：

(1)2008年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的

地交货，开票日期为2007年12月26日。

(2)当实际盘点存货时，B工厂一包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未

计人存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2002年12月20日，顾客于2008年1月4日收到后付款。

(3)2008年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该物品于2007年12月28日按供货商离厂

交货条件运送，因2007年12月31日尚未收到，故未计人结账日存货。

(4)按顾客特殊订单制作的某产品，于2007年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款，该产品于

2008年1月5日送出。

[要求]请分析上述四种情况是否应包括在2007年12月31日的存货内，并说明理由。

1．答：(1)注册会计师应检查2007年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥人账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。

(2)注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。

(3)注册会计师应检查代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。

(4)注册会计师应检查购销合同，并检查2007年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定是否收到300000元，若12月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在，并提请被审单位冲销多计的600000元应收账款。，

(5)注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序或执行追查程序，以确认应收账款是否存在。

2．答：(1)不算人。

该货物于2008年1月2日完成交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货。所以在2007年12月31日，该货物的所有权仍属于供应商，不应包括在B工厂存货内。

(2)应算人。该货物是由工厂负责运送，且货物是货到付款，所以在2007年12月31日，货物的所有权仍归B工厂所有。

(3)应算人。

应按照“在途物资”进行核算。因为该货物于2007年12月28日按离厂交货条件完成了所有权的转移，所有权已经归B工厂。

(4)不算人。

顾客已于2007年12月31日付款，货物的所有权已归顾客所有。

5.[资料]甲公司设立于2004年7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计帅事务所于2004年11月30日接受委托，承接了甲公司2004年度会计报表审汁业务。A注册会计所接受ABC会计师事务所指振，负责该项审汁业务。相关资料如下：

资料一：

2004年12月中旬，A注册会计师在对甲公司进行审计过程中，获知以厂情况，并对存货监盘做出了扪应安排：

(1)甲公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2004年12月31日，3艘远洋渔轮仍将在外海作业，扦将于2005年6月30日全部返港。

(2)甲公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F国的一家仓储公司代为存储，由甲公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2005年4月30日到F国最后—次卸货，并于6月30日空载返回至国内休息。

(3)甲公司将于2004年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实；对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮，要求于2 004年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认；对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于F国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。

(4)A注册会计师决定对国内’冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘；对存储于F国的海产品存货委托F国G会计师事务所实施监盘。

(5)甲公司向有关部t、J提交年度会计报表的截止时间为2005年4月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。甲公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产n志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，刘远洋渔轮2004年12月31日的存货数量予以审计确认。

资料二：

为了测试销售存储于F国的海产品存货所形成的应收账款，A注册会计帅根据F国经销处提供的主要客户清单，随机抽取了5家客户进行积极式函证。函证结果显示：1封询证函因无法投递而退回，l封询证函未得到复函，其余3封均得到回函并核实尤误。

[要求]

1．针对资料一(3)，对于甲公司使用磅称测量方法进行的存货盘点，简要说明A注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序。

2．针对资料一(5)，请回答A注册会计师能否同意甲公司的要求，并简要说明理由。

3．针对资料二，对于询证函被退回以及未得到复函的情形，清分别回答A注册会计师应当进—步实施哪些审计程序。

?答：1．在盘点前和盘点过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查重量单位(吨、公斤、磅、市斤)的换算问题。

2．不能同意。存货监盘是一项核心程序，且不存在满意的替代程序来计量期未存货。针对T公司在资产负债表日有重大比重的在途存货无法监盘，注册会计师A难以对存货的存在等相关审计目标获取充分、适当的审计证据。

3．对于因无法投递而退回的信函应查明原因。对于地址错误的，找到正确地址再次发函，或实施替代审汁程序；对于确实无真实地址的，应实施替代审计程序。②对于没有得到回函的，注册会计师应当考虑再次函证，一般应第二次乃至第三次发函，如仍得不到答复的，注册会计师应考虑实施替代审计程序。替代审计程序主要包括检查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。