中财考试重点6 固定资产

第六章固定资产固定资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

固定资产的确认条件：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠地计量。

固定资产计价：它应该包括企业为购建某项固定资产并使其达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。

购建固定资产所支付的进项税额，能够抵扣的，都应该作为“进项税额”单列。

——不动产类固定资产（非福利性质的），其进项税额要分期抵扣——用于集体福利设施这类的固定资产，其进项税额不能抵扣1、外购的固定资产按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产：按各项资产的公允价值比例分配。

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值的差额，应当在信用期间内采用实际利率法分期计入固定资产的成本或当期损益。

2、自行建造的固定资产按建造该固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出作为固定资产的入账价值。

此处的“必要支出”包括工程用物资、人力成本、应予以资本化的借款费用、交纳的相关税费以及应分摊的间接费用等。

3、投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）4、盘盈的固定资产按同类或类似的固定资产的市场价格减去按其新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值；不存在活跃市场的，按其预计未来现金流量的现值计量。

在确认固定资产入账价值时，如果预计固定资产的弃置费用较大，还需考虑预计弃置费用的现值。

在账务处理时，按预计的弃置费用的现值，借计“固定资产”，贷计“预计负债”。

固定资产取得的会计处理（一）阶段性配比原则对其的影响分析在建工程：——控制整个工程过程工程物资：企业购买需要安装的机器设备，如购买与安装之间有一定的时间差，则应将其先作为“工程物资”，等到投入安装时，再将其由“工程物资”转为“在建工程”（二）动产类固定资产购建的资金运动具体分析1.不需要安装的固定资产例1：甲公司系增值税一般纳税人，2017年10月15日购入一台不需要安装的设备，取得增值税专用发票，买价20万元，增值税3.4万元。

发生运费并取得增值税专用发票，发票注明运费3000元，增值税330元。

所有款项均以银行存款付清，其增值税进项税额可以抵扣。

2.需要安装固定资产先通过“在建工程——在安装设备”项目核算，安装完毕后再转入“固定资产”项目。

附注：A1——购买需安装的机器设备A2——将机器设备投入安装A3——将从原材料仓库领用的材料投入安装（如果直接以货币资产从市场购得，应直接反映银行存款的减少）A4——安装人工费的处理（如本企业职工，应通过“应付职工薪酬”）。

B——设备安装完工，交付使用。

例2：（1）甲公司系增值税一般纳税人，2017年5月10日以银行存款购入一台需要安装设备，增值税专用票注明买价50000元，增值税8500元。

以银行存款支付运输费700元（未取得增值税发票）。

例2：（2）安装时，将所购设备投入安装；安装领用材料1500元。

例2：（3）安装发生应付安装人员工资3500元。

例2：（4）设备安装完毕，交付使用。

3.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产原价=投资各方确认的价值例3：甲公司系增值税一般纳税人，注册资本为1000000元。

2017年6月5日，其接受乙公司以一台不需要安装的设备投资。

经双方经协商确认，该设备价值为400000元（不含增值税），增值税专用发票上税额为68000元。

乙占其注册资本的30%。

假定不考虑其他相关税费。

4.自营工程（1）企业购入建筑材料等工程物资，应根据发票上注明的价款、增值税和支付相关的费用借计“工程物资”科目，贷计“银行存款”、“应付账款”等科目。

（2）自营基建工程领用了工程物资时，按所领的工程物资的实际成本，借计“在建工程”科目，贷计“工程物资”科目。

如果基建项目还领用了本企业的原材料，则应按领用原材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额，借计“在建工程”科目，贷计“原材料”、“应缴税费——应交增值税（进项税额转出）”，如果有材料成本差异，则借计或贷计“材料成本差异”科目。

（3）企业以自营方式建造固定资产，工程完工达到可使用状态时，借计“固定资产”科目，贷计“在建工程”科目。

已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工结算的，应当按照估计价值入账，并计提折旧；待办理了竣工结算手续后，在按实际成本调整原本的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。

5出包工程涉及“预付账款”科目折旧：在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额1.固定资产原价——取得固定资产时的历史成本2.预计净残值——是指固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限4.折旧方法：其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。

折旧的范围：所有的固定资产均应当计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

本月增加的固定资产，本月不提折旧，下月提取折旧；本月减少的固定资产，本月照提折旧，下月不提折旧。

固定资产提足折旧（已经提足该项固定资产的应计折旧额）后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再计提折旧。

已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工结算的，应当按照估计价值入账，并计提折旧；待办理了竣工结算手续后，在按实际成本调整原本的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。

折旧的计提企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。

固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额。

至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核固定资产折旧引起的资金运动分析：固定资产后续支出的会计处理是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费等支出。

处理原则：（1）对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化，计入固定资产成本或者计入长期待摊费用等项目；如有替换的部分，应扣除其账面价值，在抵减残值后将其计入营业外支出。

（2）不符合确认条件的，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。

后续支出引起的资金运动分析1.资本化的后续支出（1）更新改造支出附注：A：将固定资产转为在建工程B：追加的支出、取得的残值收入（流量为负）C：更新改造完成，转为固定资产（2）经营租入固定资产改良支出附注：A：改良支出的发生B：改良支出的摊销例9：（1）2017年1月10日，甲公司将原有的一条生产线改扩建。

设备原价156.8万，已提折旧为100万。

（2）发生支出26.89万，均以银行存款支付。

（3）3月31日工程完工。

建成后大大提高了生产能力，预计将使其使用寿命延长4年。

例10：某航空公司2010年12月购入一架飞机，总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。

公司未将发动机作为一项单独的固定资产。

2019年年初，为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更新一部性能更为先进的发动机。

新发动机购价700万（已作为工程物资储备），另需支付安装费51000元。

假设飞机的年折旧率为3%。

不考虑其他相关税费。

（1）2019年年初转入改扩建，原值8000万，3%年折旧率，8年：飞机累计折旧=8000×3%×8=1920万元。

（2）安装发动机700万（工程物资），安装费5.1万元（以银行存款支付）。

（3）终止确认老发动机的账面价值。

若报废，无残值。

500－500×3%×8=380万（4）安装完毕，投入使用。

2.费用化的后续支出该支出在发生时直接计入当期的损益之中。

例11：甲公司管理部门对其车辆进行经常性修理，用银行存款支付修理费2000元。

固定资产终止确认需要满足下列条件：1、该资产处于处置状态；2、使用或处置该资产预期不能产生经济利益固定资产处置引起的资金运动分析1.处理步骤将固定资产转入清理（包括减值准备）发生清理费残值收入及相关增值税保险赔偿的处理清理净损失或净收益的处理2.固定资产处置的资金运动分析附注：A：将固定资产转入清理B：发生清理费用C：发生清理收入及增值税D：应收的各种赔款E：将结果转入营业外收支（净收益时，其流量为负，转如营业外收入）例12：（1）2017年4月1日，甲公司出售一栋自建的建筑物，原价200万元，已使用6年，已计提折旧30万元，将其转为清理；该建筑物原建造时所涉及到增值税已全部计入其成本。

例12：（2）用银行存款支付清理费用1万元。

例12：（3）取得出售收入200万元（不考虑增值税），款项已存入银行。

例12：（4）结转固定资产清理净损益。

固定资产清查（一）盘亏例13：（1）公司盘亏一台机器，原价30万，已折旧29万。

例13：（2）公司决定将其作为营业外支出处理。

（二）盘盈——作为错账更正（重大差错）一般情况下，固定资产盘盈是不应该发生的；如发生固定资产盘盈，则一定说明企业在过去的某一时刻一定发生过有意或无意的“盘亏”；因此，企业应该该盘盈作为对过去“盘亏”错误的更正处理。

附注：A：发现固定资产的盘盈B：确认应补交的企业所得税C：调整未分配利润、盈余公积金等以前年度损益调整：过渡性项目，专门用来对以前的账务进行调整。

在调整以前年度业务时，如涉及到以前年度的损益，由于这些损益类项目都已经全部结转，没有余额，所以调整这些项目时都需要通过这个账户过渡。

调整完后，该项目的余额为0。

例14：公司盘盈汽车一辆，重置成本为30万。

所得税税率为25%，其盈余公积的提取比例为20%。

企业尚未进行所得税的汇算清缴。

（1）发现盘盈时：（2）处理时：补提所得税；将余额转入留存收益项目。

期末计价的含义：在期末编制资产负债表时，需要确定列示在表上的固定资产金额，即再确认与再计量。

该金额应该是期末这一时点固定资产的现实价值，即可收回金额；同时还需要遵守会计的稳健性原则。

固定资产期末计价应遵守账面价值与可收回金额孰低原则。

（一）减值的定义与判断在资产负债表日进行判断固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值。

（二）可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：公允价值减去处置费用后的净额——如果卖，能值多少钱？资产预计未来现金流量的现值——如果不卖，又值多少钱？（三）如其价值恢复，其所提的减值准备不得转回。