会计信息质量分析

一、制约会计报告信息形成的法规 体系
• （一）会计法
• 会计法是调节我国经济生活中会计关系的 总体法律规范，在我国会计法律制度中处 于最高地位，是会计工作的根本大法，是 其他一切会计行政法规、制度的母法。新 中国第一部会计法规诞生于1985年，经过 1993年和1999年两次修订后，至今已基本 完善。
• 会计准则的颁布标志着我国会计核算工作朝 着规范化、法制化、制度化方向发展的良好 趋势，而相应的会计制度的出台，更为会计 核算工作提出了具体要求。我国会计制度的 建立始于1993年，众所周知，1992-1993年 是我国财务会计制度发生重大变革的时期， 先后发布了《企业会计准则——基本准则》 和《企业财务通则》，以及分行业的财务会 计制度（简称二则二制），并于1993年7月1 日起执行。
（三）国家其他相关法规
• 企业财务报告是企业一定时期经济运行结 果的书面证明，在信息资料形成过程中， 企业除了要遵循有关会计法律法规以外， 国家其他相关法规也具有相应的约束力。 具体包括《公司法》、《证券法》、《外 商投资企业法》、《企业所得税法》、 《外商投资企业所得税法》等，这些也都 是影响会计信息质量的重要方面，具体进 行财务分析时应给予关注。
• 对应收账款金额和收回时间的估计、对固 定资产使用年限和残值的估计、对长期合 同的完工程度和相应成本的估计、对税金 的估计、对坏账准备的估计等。这种估计 成分越多，财务报告中包含的不确定性就 越大，使得财务报告提供的信息常常具有 近似的性质，不可能绝对精确地与客观价 值运动相符合。
• 具体会计准则是根据基本会计准则制定的、 有关经济业务具体处理方法和程序的规定。
• 1887年5月财政部根据企业会计准则颁布的《关联方 关系及其交易的的披露》准则，标志着我国建立具 体会计准则的开始，1998年财政部颁布了《现金流 量表》、《资产负债表日后事项》、《收入》、 《债务重组》、《建造合同》、《投资》、《会计 政策、会计估计变更和会计差错更正》等7项具体会 计准则，1999年财政部颁布了《非货币性交易》具 体准则，2000年颁布了《或有事项》、《无形资 产》、《借款费用》、《租赁》4项准则，2001年财 政部又颁布了《中期财务报告》、《固定资产》、 《存货》3项具体会计准则。
一、公司治理结构
• 公司治理结构主要是指现代公司制企业在 领导、管理、激励、约束等方面的制度和 原则，它涉及公司所有利益相关者之间在 责、权、利上的划分和相互制衡，是一种 双向的、相互懂得控制关系和制度结构。 • 我国经济学家吴敬琏曾说过：所谓公司治 理结构，是指所有者董事会和高级执行人 员即高级经理人员三者组成的一种组织结 构。
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二、外部审计制度
• 外部审计作为一种鉴定财务报告真实性和 可靠性的重要方法被广泛地使用。企业接 受的外部审计包括政府审计和社会审计。 • 外部审计对企业为达到其自身目的而粉饰 财务报告的行为进行了有效约束，从而提 高了财务报告的可信度。
第二节 影响会计信息质量的主要因 素
• • • • 一、公司治理结构 二、会计理论、准则本身的适应性 三、会计人员的职业判断水平 四、经营者对会计政策的选择
（二）国家统一会计制度
• 会计准则是有关财务会计核算的规范，是 企业编制财务报表时所采用的具体原则、 基础、惯例]规则。 • 我国会计准则从结构上可分为两个层次： 基本会计准则和具体会计准则。
• 1992年11月由国家财政部颁布的《企业会计准则》 可视为企业单位的基本会计准则，它明确规定了进 行会计核算应坚持会计主体、持续经营、会计分期 和货币计量四项基本前提；提出了会计核算工作应 遵循的最基本的原则性规范和对会计信息的质量要 求，即真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、 明晰性、权责发生制、收入和费用配比、谨慎性、 实际成本计价、划分收益性支出和资本性支出、重 要性以及实质性等13项原则；对资产、负债、所有 者权益、收入、费用和利润六大会计要素、在其确 认、计量、记录和报告等方面做了原则性规定；分 别对资产负债表、利润表、财务状况变动表（后改 用现金流量表）、会计报表附表、会计报表附注和 财务情况说明书等财务会计报告，阐明了它们编制 方法和报送要求。
第一节 财务报告的制度框架
• 进行财务分析必须具备系统、全面、真实 的分析资料，这是保证财务分析质量的重 要条件。企业对外呈报的财务报告是财务 分析的首要资料，因此，财务报告的真实 性直接影响着财务分析结论的客观性和准 确性。为保证财务报告的真实性，各国都 建立有较为完善的会计规范体系，我国也 已建立起基本会计报告制度框架，其具体 内容是：会计法 --- 国家统一会计制度--- 各 单位内部会计制度。
• 1．公司经理人为了实现自己利益最大化， 经常操纵利润。 • 2．我国公司治理结构的现状对注册会计师 执业的独立性有很大影响，使得审计活动部 分甚至全部失效。 •
二、会计理论、准则本身的适应性
• （一）会计确认基础的主观性 • （二）会计计量基础的局限性 • （三）会计准则本身的不完善性
三、会计人员的职业判断水平
• 1999年10月31日经第九界人大常委会第十二次会议修订通过 的新会计法，进一步明确了立法宗旨，强调要规范会计行为， 保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高 经济效益，维护社会主义市场经济秩序；进一步完善了会计 核算规则，对各单位依法设置会计账簿提出了总体要求，规 定各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算， 对会计凭证的填制、账簿设置与登记、财务会计报告的编制 和报送等进行了完善性规定，增加了对账、会计处理方法、 或有事项说明、会计记录文字等方面的内容，并对公司、企 业会计核算做出了特别规定；突出强调了单位负责人对本单 位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任，明确了单位 负责人为本单位会计行为的责任主体；进一步强化了会计监 督制度，确立了企业内部会计监督、社会监督和国家监督三 位一体的会计监督体系；提高了对会计机构、会计人员的要 求，严格规定了总会计师制度，强化了会计从业资格管理， 首次引入了职业禁入制度；强化了会计法律责任，列举了应 当承担行政法律责任或刑事法律责任的具体违法行为，以增 强可操作性