2016年高级会计师考试试题及答案解析含答案

2016年高级会计师考试试题及答案解析含答案

1、甲单位系一家中央事业单位，已执行国库集中支付制度。2014年1月，甲单位内部审计部门对甲单位2013年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：

(1)5月，甲单位经管理层决定，将一栋商铺(价值800万元)出租给某餐饮企业，每年收取租金500万元，甲单位将所取得的租金纳入单位预算，全部留抵本单位。

(2)6月，甲单位用财政补助资金购置专用设备(不属于集中采购目录范围)。在公开招标中，甲单位发现国内A公司生产的同类专用设备已列入《政府采购自主创新产品目录》, 但报价超出了采购预算10万元。甲单位在采购中，优先购买了A公司的产品，同时按规定程序申请调整了预算。

(3)7月，甲单位报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。

(4)8月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。

(5)12月，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。

(6)甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工。

(7)甲单位当年财政授权支付预算指标数为1 000万元，当年零余额账户用款额度实际下达数(不含年初恢复的2012年应返还额度)为870万元，甲单位财务部门据此在2013年末直接确认了“财政补助收入”130万元。

(8)甲单位当年取得经营收入300万元，发生经营支出320万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，但未在年末将发生的经营亏损转入非财政补助结余分配。

(9)12月，甲单位将所属培训学校按协议约定上缴的管理费780万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出670万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。

(10)12月，甲单位A研究项目通过了专家鉴定，完成结项，剩余财政资金50万元。甲单位鉴于B项目任务越来越重，人员经费紧张，经单位管理层研究决定，将项目结余资金50万元用于补助B项目人员经费。

(11)甲单位办事员李某，用公务卡购买业务零星用品8 000元，因工作繁忙超过了发卡行规定的免息期被银行收取罚息、滞纳金共50元。甲单位在办理该事项报销时，增加事业支出8 050元，减少银行存款8 050元。

要求：

请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，对事项(1)至(8)，逐项判断是否正确，如不正确，请说明理由;对事项(9)、(10)、(11)逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理。

2、甲单位是一家中央级行政单位，已经执行国库集中支付制度，

并于2014年1月1日施行了新的行政单位会计制度。2014年9月，甲单位内部审计部门对其2014年度的预算编制、预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：

(1)2013年甲单位财政拨款基本支出结转资金4000万元，其中，人员经费结转资金1500万元，公用经费结转资金2500万元，在安排2014年预算时，将公用经费结转资金中的500万元用于安排本单位的人员经费，用于提高人员经费开支标准。

(2)1月，甲单位将财政部对本单位的上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为增加经费支出和减少财政应返还额度处理。

(3)3月，甲单位经管理层会议决定，出租一栋闲置的办公楼(价值为1 200万元)，每年收取租金200万元，直接计入其他收入。

(4)4月，甲单位履行严格审批手续后处置报废限额以下的存货资产一批，资产账面价值50万元，作为损失列入经费支出，处置净收入作为其他收入。

(5)5月，某修缮项目完成，结余资金30万元，甲单位6月将这些结余资金用于单位基建工程款的支付。

(6)5月，甲单位报经管理层会议决定后，以一栋闲置的办公楼进行对外投资，取得的投资收益计入其他收入。

(7)5月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，分管领导决定直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司的法人代表是甲单位分管领导的亲属。

(8)6月，甲单位报有关部门批准，融资租入一套不需安装的设备，账面价值为50万元。合同约定：甲单位每年向租赁公司支付租金10万元，分5年支付，租赁期满后，该设备的产权归甲单位。30日，甲单位收到设备，当日以银行存款支付一年租金10万元。甲单位确认固定资产50万元，增加固定基金50万元;同时，确认经费支出10万元，减少银行存款10万元。

要求：

请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、行政单位会计制度等相关固定，对事项(1)至(8)，逐项判断是否正确，如不正确，分别说明理由;对事项(8)，需说明正确的处理。

3、为了提高政府机关的办事效率，创建人民满意的服务型政府，2014年C市以其所辖B区、P区两区作为试点，对政府各部门开展公共支出绩效评价，有关情况如下：

(1)对于C市市容市政管理委员会，其中一项重要职责是承担本市城市容貌管理责任，负责市容环境综合整治工作，负责本市环境卫生的组织管理和监督检查工作。2014年C市市政市容委组织专家、市民对全市市容环境卫生工作进行综合考评。综合考评内容涵盖了背街小巷、公共厕所、重点旅游景区周边、门前“三包”环境卫生责任区等群众身边区域环境卫生。按照专业评价:社会评价:问题评价=5:4:1的权重计算，得出2014年环境卫生干净指数。2014年B区和P区得分分别为80.61和79.88。

(2)C市文化局2014年的一项重要工作是通过建设图书馆丰富社区的文化生活，开展“书香社区”文化年活动，为响应该号召，B区、P 区分别投入了500万元、400万元在社区设立了自助图书馆。

(3)对于C市劳动与社会保障局，其主要职责是负责劳动制度改革、劳动合同管理、下岗失业人员再就业、企业职工工资宏观管理、依法行使对用人单位的监督检查等。其中，下岗失业人员再就业成为社会关注的焦点。为此，2014年B区和P区开展了下岗失业人员再就业培训，取得了很大的成绩。

①B区现有4 000名下岗失业人员，2014年全部参加了再就业培训，培训内容包括服务礼仪、厨艺等职业技能，共发生培训费用80万元，全部由财政拨付。经过职业技能培训，这些下岗失业人员中有3 200人实现了再就业。

②P区现有下岗失业人员5 000人，2014年也全部参加了再就业职业技能培训，共发生培训费用120万元。经过再就业培训，在5 000名下岗失业人员中有3 800人实现了再就业。

要求：

1.分析、判断对C市市容市政管理委员会采取的是何种绩效评价方法，并简要说明理由。

2.分析、判断对C市文化局适宜采取何种绩效评价方法，并简要说明理由。

3.分析、判断对下岗再就业培训适宜采用何种绩效评价方法，并简要说明理由。

4.分别计算B区和P区的人均培训成本和下岗失业人员培训后的

再就业率，并指出哪个城市为最佳再就业培训城市。

4、甲科研所是一家从事地质灾害预防研究的中央级事业单位(下称甲单位)，所属预算单位包括一家杂志社。除财政补助收入外，该科研所存在培训、咨询服务等其他收入。甲单位有关预算编制、政府收支分类、会计处理以及绩效评价情况如下：

(1)甲单位在预算编制过程中，通过“二下二上”程序确定的预算收入为5000 万元，其中财政补助收入4500 万元，其他收入500 万元。

(2)本年度甲单位在职职工工资预算600 万元，按照支出经济分类，列入了“工资福利支出”科目，按支出功能分类列入了“公共安全”科目。

(3)本年度甲单位管理信息系统运行与维护经费预算50万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类;按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。

(4)本年度甲单位本级退休费预算550万元(该单位未实行离退休经费归口管理)。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类;按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。

(5)本年度甲单位所属杂志社改建图书资料室，由财政部门安排该项目预算150万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“科学技术”类;按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。

(6)本年度甲单位所属杂志社通过财政部门安排项目支出中购置一台大型设备300 万元，按照支出功能分类列入了“科学技术”科目，按照支出经济分类列入了“基本建设支出”科目。

(7)甲单位年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金10万元。

(8)年终，甲单位根据单位预算申报的相关材料、依法批复的单位预算，采取公众评判法，通过对绩效目标与实施效果进行对比分析，甲单位认为已经实现了绩效目标，完成了规定的任务。

要求：请分析、判断甲单位上述业务事项的处理是否正确，如不正确，请指出正确的处理。

1、

【正确答案】(1)事项(1)处理不正确。

理由：甲单位以国有资产对外出租，单位价值在800万元以上(含800万元的)应当报经主管部门审核同意后报财政部审批。中央级事业单位利用国有资产出租、出借取得的收入，应纳入一般预算管理，全部上缴中央国库，支出通过一般预算安排，用于收入上缴部门的相关支出，专款专用。

(2)事项(2)处理正确。

(3)事项(3)处理不正确。

理由：甲单位以国有资产对外提供担保，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。

(4)事项(4)处理不正确。

理由：扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商。

(5)事项(5)处理不正确。

理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理;待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。

(6)事项(6)处理不正确。

理由：甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出。

(7)事项(7)处理正确。

(8)事项(8)处理正确。

(9)事项(9)中，不当之处：

甲单位将下属单位上缴的管理费列入往来账的做法不正确。

甲单位由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法不正确。

甲单位从往来账列支设备购置支出的做法不正确。

正确处理：

甲单位应将下属单位上缴的管理费计入附属单位缴款。

甲单位用财政性资金以外的其他资金购置规定限额以上资产的，须报主管部门审批，并由主管部门报同级财政部门备案。

甲单位应从事业支出中列支设备购置支出。

(10)事项(10)中，甲单位将A项目结余资金用于补助B项目人员经费的做法不正确。

正确处理：项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部门审批。

(11)事项(11)中，甲单位为办事员李某报销公务卡支出的做法不正确。

正确处理：持卡人使用公务卡消费结算的各项公务支出，必须在发卡行规定的免息还款期内到单位报销，因个人报销不及时造成的罚息、滞纳金等相关费用，由持卡人承担，不能列入事业支出。

【答案解析】

【该题针对“中央部门支出预算编制”知识点进行考核】

【答疑编号11093743,点击提问】

2、

【正确答案】(1)事项(1)处理不正确。

理由：财政拨款基本支出结转资金人员经费和公用经费之间不得相互挪用，且不得用于提高人员经费开支标准。

(2)事项(2)会计处理不正确。

理由：行政单位涉及到以前年度财政补助结余的调整事项，应通过“财政拨款结余”科目核算，不能列入当期的经费支出。此事项正确的会计处理为减少财政拨款结余和财政应返还额度。

(3)事项(3)处理不正确。

理由：中央级行政单位将国有资产对外出租时，应当报经财政部

批准。固定资产出租收入上缴中央财政专户(计入应缴财政款科目)，不能计入其他收入。

(4)事项(4)处理不正确。

理由：根据《行政单位会计制度》，报经批准予以处置存货时，应该通过待处理财产损溢科目核算，出售完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除相关税费后的净收入，上缴中央国库(计入应缴财政款)。如果处置收入小于相关税费的，按照相关税费减去处置收入后的净支出，计入经费支出。

(5)事项(5)处理不正确。

理由：中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。

(6)事项(6)处理不正确。

理由：甲单位属于行政单位。根据行政单位国有资产管理暂行条例的规定，行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产对外投资。

(7)事项(7)处理不正确。

理由：该扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商;另外，政府采购中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的必须回避。

(8)事项(8)处理不正确。

理由：甲单位的会计处理不符合《行政单位会计制度》关于融资租赁固定资产会计处理的规定。

正确的会计处理应为：在收到固定资产时，增加固定资产50万元，增加长期应付款50万元;支付租金时，增加经费支出10万元，减少银行存款10万元;同时，减少长期应付款10万元，增加资产基金(固定资产)10万元。

【答案解析】

【该题针对“中央部门支出预算编制”知识点进行考核】

【答疑编号11093742,点击提问】

3、

【正确答案】1.对C市市容市政管理委员会采取了公众评判法。

理由：公众评判法是指通过专家评估、公众问卷及抽样调查等对财政支出效果进行评判，评价绩效目标实现程度的一种方法。B区、P区主要通过专家评估、公众调查评分的方法进行了绩效考评。

2.对C市文化局的绩效评价适宜采用最低成本法。

理由：最低成本法是指对效益确定却不易计量的多个同类对象的实施成本进行比较，评价绩效目标实现程度。适用于公共管理与服务、社会保障、文化、教育支出等领域支出的绩效评价。文化生活因其成本易于计算，而取得的效益很难用货币计量，适宜采用最低成本法进行绩效评价。

3.对下岗再就业培训的绩效评价适宜采用成本效益分析法。

理由：成本效益分析法是指将一定时期内的支出与效益进行对比分析以评价绩效目标实现程度。适用于成本、效益都能准确计量的项目绩效评价。对再就业培训，很容易计算出投入的成本，对其效益即

再就业的人数也容易计算，因此，适宜采用成本效益分析法。

4.(1)人均培训成本：

B区人均培训成本=培训费用÷培训人数=800 000÷4 000=200(元/人)

P区人均培训成本=培训费用÷培训人数=1 200 000÷5 000=240(元/人)

(2)再就业率：

B区再就业率=再就业人数÷失业人数=3 200÷4 000=80%

P区再就业率=再就业人数÷失业人数=3 800÷5 000=76%

(3)通过计算每一再就业人员所需的培训费用可知，所需培训费用越低，说明在取得同等效益的情况下，所发生的耗费越少，即可作为最佳再就业培训城市。

B区每一再就业人员所需的培训费用=总培训费用÷再就业人员=800 000÷3 200=250(元/人)

P区每一再就业人员所需的培训费用=总培训费用÷再就业人员=1 200 000÷3 800=315.79(元/人)

计算结果表明，B区每一再就业人员所需培训费用低于P区，在取得同等效益的情况下，发生的成本低，故B区为最佳再就业培训城市。

【答案解析】

【该题针对“预算绩效管理”知识点进行考核】

【答疑编号11093738,点击提问】

4、

【正确答案】(1)事项(1)预算编制过程中通过“二下二上”程序确定预算收入不正确。

正确的处理：中央部门预算编制程序实行“二上二下”的基本流程。

(2)事项(2)支出功能分类不正确;支出经济分类正确。

正确的处理：工资支出按支出功能分类应列入“科学技术”科目。

(3)事项(3)中，支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。

正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类;按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类。

(4)事项(4)中，支出功能分类不正确;支出经济分类正确。

正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类。

(5)事项(5)中，支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。

正确分类：按支出功能分类，应列入“文化体育与传媒”类;按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类。

(6)事项(6)中，支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。

正确的分类：支出功能分类应列入“文化体育与传媒”科目;按支出经济分类应列入“其他资本性支出”科目。

(7)事项(7)中，年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金的做法不正确。

正确的处理：中央级事业单位基本支出未使用的财政拨款，应转入“财政补助结转”，不得提取职工福利基金和转入事业基金。

(8)事项(8)中，甲单位绩效评价采取的方法为公众评判法的说法不正确。

正确的说法：通过对绩效目标与实施效果的比较，综合分析绩效目标实现程度的绩效评价方法是比较法，而不是公众评判法。