审计证据与审计工作底稿(新)_4

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第一节

审计证据
一、审计证据的概念及其决策
注册会计师为了得出审计结论、形成审计 意见而使用的所有信息，包括财务报表依 据的会计记录中含有的信息和其他信息 特征: 客观性 相关性 合法性
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审计证据的决策内容:
1、收集多少证据，确定多大的样本规模 2、选取哪些证据，从总体中抽取哪些项目 3、采用什么手段，遵循怎样的方法步骤 4、确定何时实施，遵循怎样的时间安排

充分性和适当性不可完全替代：尽管审计 证据的充分性和适当性相关，但如果审计 证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获 取更多的审计证据可能无法弥补其质量上 的缺陷。
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中天勤签字注册会计师玩忽职守(审计证据是否充分?) 这是一份银广夏造假大帐:1998年至2001年 间，累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用 4945.34万元。虚增利润77156.7万元，1999年至 2001年分别虚增利润17781.86万元、56704.74万元、 894万元，当期实际亏损分别为5003.2万元、 14940.1万元、255.71万元。 2001年9月5日，中国证监会发布新闻指出， 调查证实,中天勤对天津广夏1999\2000年银行存款 余额，未实施有效的 检查及函证程序，确认虚假 出口收入时，没有向海关函证，对公司出口产品收 款金额及购买原材料付款金额，没有向银行函证。 2000年，中天勤发出14封询证函，没有收到一封回 函，这一异常现象却没有引起重视。
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《1301 号准则 —— 审计证据》注册会计师 应当保持职业怀疑态度，运用职业判断， 评价审计证据的充分性和适当性。 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡 量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 大样本中获得的证据更充分。 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡 量，即审计证据在支持各类交易、账户余 额、列报（包括披露，下同）的相关认定， 或发现其中存在错报方面具有相关性和可 靠性。
第五章 审计证据与审计工作底 稿
审计证据 审计工作底稿
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导入案例: 美国安达信会计师事务所是美国五大会计师事务所之一，在全世界 84 个国家拥有合伙人4700名，专业人员85 000人，在世界各地的合作伙伴超 过了2 000家。安达信2001年财政年度的收入为93.4亿美元，相当于中国所 有会计师事务所年收入的10倍。美国能源业巨头安然公司自1985年成立以 来，安达信一直负责其审计工作，并同时提供咨询服务。2000年安达信从 安然公司获得高达5 200万美元的收入。利益驱使安达信帮助安然公司造假， 出具虚假审计报告。2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期 间的财务报表，结果累积利润比原先减少了 5.91 亿美元，而债务却增加 6.38亿美元。事发之后，安达信故意销毁了安然公司的大量电子文件、审 计文件、以及与安然公司财务审计有关的信息资料，试图逃避美国证券交 易委员会的调查。美国司法部门于2002年10月16日宣判：安达信会计师事 务所被判 5年查看并将缴纳 50万美元罚款。这是公司因妨碍司法而受到的 最严厉的惩罚。安达信还可能被处以超出非法行为带来的利润或损失两倍 的罚款。整个事件真相暴露后，安达信会计师事务所信誉受损，客户流失， 使具有89年历史的安达信，从此退出审计业务。 讨论题：安达信会计师事务所为什么要销毁安然公司的大量电子文件 、审计文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料？
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4.
获取审计证据时对成本的考虑：注册会计 师可以考虑获取审计证据的成本与所获取 信息的有用性之间的关系，但不应以获取 审计证据的困难和成本为由减少不可替代 的审计程序。 如存货的盘点。
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三、获取审计证据的审计程序（证据收集）

注册会计师获取审计证据的程序区分为总 体程序和具体方法。
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评价充分性和适当性时的特殊考 虑
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对文件记录可靠性的考虑：审计工作通常 不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师 也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当 考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考 虑与这些信息生成与维护相关的控制的有 效性。如果在审计过程中识别出的情况使 其认为文件记录可能是伪造的或文件记录 中的某些条款已发生变动，注册会计师应 当作出进一步调查，包括直接向第三方询 证，或考虑利用专家的工作以评价文件记 录的真伪。
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二、审计证据的特性和证据的证 明力
充分性的衡量


注册会计师需要获取的审计证据的数量 受错报风险的影响。错报风险越大，需 要的审计证据可能越多。 注册会计师需要获取的审计证据的数量 也受审计证据质量的影响。审计证据质 量越高，需要的审计证据可能越少。
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华伦的申辩： 华伦会计师事务所认为：由于黎明 股份提供了全套的假原始会计资料，而且严格按照 会计制度核算，他们不是专业的专业的稽查部分， 故很难发现问题。事务所只能承担审计责任，不能 承担会计责任。 结果：沈阳华伦会计师事务所没能通过2001年度年 检，被吊销了证券相关业务资格许可证。昔日辉煌 的华伦无可奈何地推出了证券市场。 问题：审计证据适当性的衡量？审计责任的衡量？
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相关性的衡量

1.
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3.
在确定审计证据的相关性时，注册会计 师应当考虑： 特定的审计程序可能只为某些认定提供 相关的审计证据，而与其他认定无关； 针对同一项认定可以从不同来源获取审 计证据或获取不同性质的审计证据； 只与特定认定相关的审计证据并不能替 代与其他认定相关的审计证据。
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1、造假时间分散，具有均衡性：年初就准备，各月 分摊均匀，不易暴露造假痕迹 2、造假手续齐全，具有完整性：从假购销合同、假 货物入库单、货物出库单、保管帐、假成本计算单 一应俱全 3、造假名目繁多，具有多样性：公司所有造假，都 冠以与企业自身业务相适应的合法形式 4、假账真算，具有隐蔽性：在假原始凭证的基础上， 按照会计核算程序，认认真真算假账 5、造假目的明确，具有欺骗性
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审计证据可靠性的衡量案例：“黎明股份”： 给审计师挖了一个陷阱 造假事实： 黎明股份（600617）， 1999年年度报告中，虚增资产8996万元，虚 增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元， 虚增营业收入1.5亿元，虚增净利润8679万元。 沈阳华伦会计师事务所出具了无保留意见的 审计报告。 2000年8月财政部辽宁省财政监察专 员办事处检查发现公司存在明显造假问题， 但公司造假形成了 体系，近乎完美。
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书面证据：文件证据。指审计人员获取的 各种以文件记录为形式的证据。包括审计 人员从被审计单位或其他单位取得的证据 和审计人员自己编制的书面材料。被称为 基本证据。 口头证据：被审计单位有关人员对于审计 人员提出的问题所作的口头答复所形成的 证据。口头证据证明力比较差，但有助于 审计人员发现有价值的线索。





【答案】 （1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计 单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料 单的更可靠。 （2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单 位在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出 库单更可靠。 （3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证 是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。 （4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字， 所以，工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对 存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监 盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。 （6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银 行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。
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2.
3.
使用被审计单位生成的信息，注册会计师 应当就这些信息的准确性和完整性获取审 计证据。 例如，收入项目信息，收入＝ 数量×价格，数量和价格的准确性决定了 收入的准确性。 证据的一致性：如果针对某项认定从不同 来源获取的审计证据或获取的不同性质的 审计证据能够相互印证，与该项认定相关 的审计证据则具有更强的说服力。如果从 不同来源获取的审计证据或获取的不同性 质的审计证据不一致，可能表明某项审计 证据不可靠，注册会计师应当追加必要的 审计程序
1、总体程序：风险评估程序、控制测试、实
质性程序
2、具体方法，包括

检查记录和文件、检查有形资产、观察、询问、 函证、重新计算、重新执行和分析性程序。
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审计证据的总体程序
风险评估 1.风险识别 2.风险评估 3.必须执行 控制测试
1.视情况决定是否执 行 2.条件：1）预期控 制的运行是有效的 2）仅实施实质性 程序不足以提供认 定层次充分适当的 审计证据
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外 - 内证据：始于外部单位，然后由被 审计单位进行处理或保存的证据。如采 购发票。有被篡改的可能性。 外部证据：源自外单位，并且不经过被 审计单位就直接被审计人员获得的证据。 如应收账款函证的回函。证明力最强。
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按表现形式分为实物证据、书面证据、 口头证据和环境证据四类。 实物证据：审计人员通过实际观察、实 地盘点等方法确定某些实物资产的存在 性的证据。能有效地证明存在性，却没 法证明所有权；能确定数量，不能确定 金额，因而不能很好地满足估价目标。