上市公司非标准审计意见分析——基于2014年的数据
家， 深市主板４ ８ ０ 家， 深市中小板７ ４ ０ 家， 深市创业板４ ２ ２ 家。
审计意见一直是上市公司的潜在投资者 、 证券监管部 门等 在 这２ ６ ６ ７ 家 上市 公 司 中 ，共 有 ２ ５ ６ ９ 家上 市 公 司被 出具 了标 外 部人 员 的关 注焦 点 。 其次 ， 已有 研 究 已 经表 明 ， 公 司 财 务 准无保 留意见的审计报告 ， 其中沪市９ ７ ２ 家， 深市１ ５ ９ ７ 家， 共 状况与公司财务报表审计 意见类型有很 大的相关性 ， 即财
第一 ， 带强调事项段 的无保 留意见 。 ２ ０ １ ４ 年带强调事项
进而得 到改善 。 对上市公司财务报告审计意见的分析 同时 段的无保 留审计意见共７ １ 份， 其中是 因为公司持续经营能 也是对新准则本身以及新准则实施情况 的检验 ， 有助于发 力存在重大不确定而造成的约有 ３ ５ 家， 占所有带强调事项 现我 国审计市场 中现存 的问题并加 以改善 ， 同时 ， 也可 以
合计 １ Ｏ ２ ５ ４ ８ ０ ７ ４ ０ ４ ２ ２ ２ ６ ６ ７
总的来说可 以分为两类 ， 一是 上市公 司本身 ， 如被审计单 表１
终 出具 的审计意见类 型 ， 另一 个是会 计师事务所 ， 如会计
师 事 务 所 的经 济 独 立性 、 注 册 会 计 师 的执 业 水 平 等会 对 最
位 管 理 层 的权 利 、 被 审计 单 位 自身 的经 营状 况 等会 影 响最
小板 、 创业板上市的公司。
２ ０ １ ４ 年上市公司审计意见类型统计 财务报表审计意见类型 沪市主板 深市主板 中小板 创业板 合 计 （ 标准 ） 无 保 留 意 见 ９ ７ ２ ４ ５ ３ ７ ２ ７ ４ １ ７ ２ ５ ６ ９ 带强调事项段 的无保 留意见 ４ １ １ ９ ６ ５ ７ １ 屎 留意 见 １ ０ ３ ５ ０ １ ８ 否定 意 见 Ｏ Ｏ Ｏ ０ Ｏ 无法 表 示 意 见 ２ ５ ２ ０ ９ 非标 准审 计 意 见 小计 ５ ３ ２ ７ １ ３ ５ ９ ８
事务所变更进行 了分析， 并对研究 中发现的问题提 出了相应建议 。
关键 词 ： 上 市公 司 非 标 准 审计 意见
引言
统计 分 析
一
、
报（ 第十五期 ） 的数 据 整 理得 出 表 １ ， 其 中沪 市 为 在 上 海 证
在审计 过程 中存在着三方面的审计关系 ， 分别是审计 券 交 易所 主 板 上 市 的公 司 ，深市 为在 深 圳 交 易所 主板 、 中 师、 委托人 、 管理层 ， 审计意见 的出具受 到多方面的影响 ，
研究与创新 Ｉ Ｓ ｔ ｕ ｄ ｙ ａ ｎ ｄ Ｉ ｎ ｎ ｏ ｖ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ
Байду номын сангаас
上市公司非标准审计意见分析
— —
基于 ２ ０ １ ４ 年 的数 据
重庆交通 大学经济与管理 学院 叶晓玲 李博倩
摘要 ： 审计 意见 是被 审计 单位 相 关会 计信 息 的 一 个浓 缩 ， 其 向 市场 中各 个 利 益相 关者传 递 了被
２ ０ １ ０ 年 我 国证 监 会 对 会 计 准 则 、审 计 准 则进 行 了修 改 ， 从 非 标准 审计 意见 的上 市公 司 的审 计 报 告 ， 单 独研 究 了它 们
２ ０ １ ２ 年１ 月１ 日全面实施新准则 ， 但新准则的实施并不代表 在２ ０ １ ４ 年被出具非标准审计意见的原 因， 具体如下 ： 新准则已经完善 ， 准则总是在实施 的过程 中不断发现 问题
终 出具的审计意见类型产生影响。 对上市公司财务报告审 计意见进行详细研究具有重要价值 ，主要有 以下几点 ： 首 先， 审计报告 中的审计意见类型是公司潜在投资者了解公 司情况最 客观 、 最直接 的途径 ， 大多数投资者通过审计报
告 来 了解 公 司 的财 务 状况 和经 营 状况 。 证 券 监 管 部 门 也会 通 过 外 部 注册 会 计 师 出具 的审 计 意 见 了解 公 司 状 况 ， 因此
标准审计意见 中强调无保 留意见７ １ 份 ，保留意见１ ８ 份， 无
证券监管部门 、 会计人员以及相关使用者更好 地了解公司 法 表示 意见 ９ 份， 没 有 上市 公 司 被 出具 否定 意 见 。 的财务状况 ， 发现公司存在 的问题 ， 及 时地改善我 国上市 为 了更 好 的发 现２ ０ １ ４ 年 上 市公 司 审计 意 见呈 现 的 特征 公 司的质 量 ， 提高 我 国上 市公司 的整 体水平 。 最后 ， 虽然 以及被 出具各种类型报告的原 因， 笔者查 阅了当年被 出具
非标 准 审计 意 见 比 例
５ ． １ ７ ％
５ ． １ ７ ％ ５ ． １ ７ ％ ５ ． １ ７ ％ ５ ． １ ７
根据表１ 的统计数据得 出， ２ ０ １ ４ 年共有２ ６ ６ ７ 家上市公司
对外 披 露 了年度 财 务报 告 ，其 中 ，沪 市 主板 上市 公 司 １ ０ ２ ５
务 状 况 较 好 的 上 市 公 司 通 常 情 况 下 比较 容 易 被 出具 标 准 审计 意 见 。 因 此通 过 对 审计 意见 的 分 析 ， 可 以帮 助 投 资 者 、
占总数的９ ６ ． ３ ３ ％，有 ９ ８ 家被 出具了非标准意见 的审计报
告， 其 中沪 市５ ３ 家， 深 市４ ５ 家， 共 占总数 的３ ． ６ ７ ％， 在这 些 非
审计单位 当年对外披 露的财务状况 、 经营状况以及现金流量是否真 实而且公允的信号 ， 对上 市公 司 的审计意见进行分析具有重大意义。 本文采用 了描述性统计的方法分析 了２ ０ １ ４年的审计意见情况， 对非标准意见 审计报 告的年报披露 时间、 非标准审计意见与会计师事务所规模 、 非标准审计 意见与
我国上市公司年报审计意见影响因素的研究———基于新审计准则实施后A股市场数据
根据 文献 回顾 的结 果 。本文 探讨 ２ ０ ０ ７年 新 审计 准则 颁 发并 实 后 ， 上 市公 司 财务特 征 、 公 司治理 特征 、 审计 意 见指标 、事 务所 特征 是否 依然 是影 响审计 意见类 型 的 因素 。本 文用 上 市 公 司的 资产规 模 、资产 收益 率代 表公 司财务特 征 ，用 独 立董 事 比例代 表公
等（ ２ ０ １ ０ ） 发 现 上市公 司 的法 律风 险 与
从 昙
“ 蓝 田神 话 ” 事件 ， 注 册 会 计 师 出 具 的 审计 报告 受到众 多质疑 。２ ０ ０ ４年 ４ 月． 我 国审计 署对 １ ６家会 计 师事 务所 的审 计 业务 质 量 进 行 检 查 时 发现 。 有 １ ４家 事 务所 出具 的 １ ９份 审计 报 告存 在 失实 或疏 漏 （ 李魏魏 ， ２ ０ １ ２ ） ， 这 说 明 我 国会计 师 事务 审计 独 立性 和审 计质
变更、 被 审计客 户规 模 、 被 审计 客户 盈 利 及偿 债能力 、上 期 审计 意见 以及 公 司 治理 等角度 进行 探 究 。
审计 收 费显 著正 相关 ，与非 标准 审计 意见显 著正 相关 。
二、 研 究假设
部分 学者 从委 托代 理 角度 研究 了
事 务所 对 审 计意 见 的 影 响 。Ｇ ｈ ｏ ｓ ｈ和
的概率 明显 高于非 四大。 大量 文献从被 审计 对象 角度 出发 ． 考察被 审计 公司治理结 构 。 王震和彭敬 芳（ ２ ０ ０ ７ ） 的研究结 果表 明 ， 流通 股 比例 越 高越 容 易收 到标 准无保 留的审计 意 见 ，代表股 权集 中度 的前 １ ０位 大股东
公 司财 务报 告和 审计 报告 五 年 的数 据
上市公司非标准审计意见实证研究
上市公司非标准审计意见实证研究
本文旨在对上市公司非标准审计意见进行实证研究。
文章采用财务指标等多种数据手段，对上市公司的财务数据进行分析和比较，探讨上市公司非标准审计意见与财务表现之
间的关系。
通过对财务数据的分析，我们得出以下结论：
1.上市公司的非标准审计意见较少，其占比约为5%左右。
2.上市公司非标准审计意见与财务表现之间存在着一定的相关性。
具体而言，非标准
审计意见与净资产收益率之间呈现显著的负相关性，即非标准审计意见越多，净资产收益
率越低。
3.在行业内部，非标准审计意见的占比存在差异。
其中，房地产和金融业的非标准审
计意见较多，而制造业和信息技术业的非标准审计意见较少。
4.在非标准审计意见出现后，上市公司的财务表现普遍受到一定程度的影响。
具体而言，非标准审计意见出现后，上市公司的净利润、负债率和现金流量等指标普遍下降。
本文的研究结果表明，上市公司的非标准审计意见对其财务表现有一定的影响。
因此，对于上市公司而言，应该保持财务稳定，规范运营，以降低非标准审计意见出现的概率。
并且，在出现非标准审计意见后，应该采取措施及时纠正，以保障公司财务稳健发展。
上市公司非标准审计意见实证研究
上市公司非标准审计意见实证研究摘要：非标准审计意见在上市公司中具有重要的意义，它直接关系到公司的财务状况和经营状况。
本文通过对上市公司非标准审计意见的实证研究，分析了非标准审计意见对公司股价、公司业绩以及公司治理结构的影响，为上市公司和相关监管部门提供了一定的参考和建议。
关键词：非标准审计意见；上市公司；股价；公司业绩；公司治理一、引言二、非标准审计意见的定义与分类非标准审计意见是指审计报告中出现的“无法表示意见”、“保留意见”、“否定意见”等非标准的审计结论。
根据中国证监会的规定，非标准审计意见主要包括无法表示意见、保留意见和否定意见。
无法表示意见是指审计师无法对公司的财务报表进行审计，并且无法对公司的财务状况发表意见；保留意见是指审计师对公司的某些会计政策、会计估计或者其他事项表示了保留意见；否定意见是指审计师对公司的财务报表发表否定意见。
三、非标准审计意见对股价的影响非标准审计意见可能会对公司的股价产生重大影响。
一般情况下，当公司出现非标准审计意见时，投资者会对公司的财务状况和经营状况产生怀疑，从而导致公司股价的下跌。
研究表明，非标准审计意见对公司股价的影响主要表现在事件日当天和事件日后的持续性影响。
事件日当天，公司股价往往会出现明显的下跌，而事件日后，公司股价也可能持续下跌，这表明非标准审计意见对公司股价可能产生长期的影响。
非标准审计意见也可能会对公司的治理结构产生重大影响。
一般情况下，非标准审计意见可能会导致公司董事会和高管层的责任追究，从而促使公司进一步加强公司治理结构的建设。
非标准审计意见也可能会对公司的内部控制和风险管理产生重大影响，从而促使公司进一步加强内部控制和风险管理的建设。
非标准审计意见可能会对公司的治理结构产生重大影响，这对公司的持续发展和健康发展都具有重要的影响。
六、非标准审计意见实证研究的方法为了研究非标准审计意见对上市公司的影响，本文采用了事件研究法和实证分析法。
上市公司非标准审计报告研究分析——基于沪深上市公司2012-2014年报数据
９ ． １ ８ ％。
这一审计报告意见类型 ， 并将其列入非标准 审计报告 的大类 中。至此 ， 非标 准审计报 告从 四类增 加至五类 ， 即带 强调事 项段 的无保 留意见 、 带其他事项段的无保 留意见 、 保 留意见 、 否定意见和无法表示 意见 的审计报 告五类 。本文 以上市公 司２ ０ １ ２— ２ ０ １ ４年度审计报 告为研 究对 象 ， 分析 了非标 准 审
准 审 计报 告 的 总体 趋 势 ， 并 对被 出具 非 标 准 审 计 报 告 上 市公 司的 特 征 进 行 了 分 类 分 析 ， 最 后 根 据 研 究 结 果 提 出 相 关 建议。
８ ４家 ， 占上市公司总数量 ３ ． ３ １ ％； ２ ０ １ ４年度被出具非标准审
关键 词 ： 上 市公 司； 非标准审计报 告 ； 特征
资料来源 ： 根 据 中 注协 官方 网站公 布 的上 市公 司年报 审 计情 况 快报 整理 。
（ 二） 非标准审计报告 以带强调事项段的无保 留意见 、 保
留意见和无法表示意见三种 意见类型为主 虽然 ２ ０ １ ２年 １月起正式实施 的审计 报告新准则 明确 指 出， 非标准审计报告 包括带 强调事 项段 的无保 留意 见 、 带 其
见五种意见类型 。但从 ２ ０ １ ２— ２ ０ １ ４年上 市公 司年报披露 的
形成审计意见和出具 审计报 告》、 《 中国注 册会 计师 准则 第 １ ５ ０ ２号—— 在审计报告 中发表非无保 留意见》 和《 中国注册
会计师准则第 １ ５ ０ ３号—— 在审计报告 中增加强调事项段 和
一
上市公司非标准审计意见实证研究
上市公司非标准审计意见实证研究近年来，随着上市公司财务造假案件不断爆发，非标准审计意见成为了审计行业和投资者关注的重点之一。
非标准审计意见是指审计报告中针对上市公司财务状况所做出的不同于无保留意见的审计意见。
本文旨在通过实证研究上市公司非标准审计意见的情况，分析其产生的原因以及对市场的影响。
首先我们需要了解下非标准审计意见的种类。
按照我国审计规则，非标准审计意见可以分为五类：无法表示意见、保留意见、否定意见、无财务状况时限制意见和整体无法表示意见。
其中，无法表示意见是指无法获得足够的审计证据，无法对财务报表进行充分的审计；保留意见是指审计师对某些重要事项存在疑虑，但整体而言财务报表通过审核；否定意见是指审计师认为财务报表存在重大错误，无法通过审核；无财务状况时限制意见是指存在某些限制因素无法对财务报表的全部表示意见；整体无法表示意见是指由于一系列复杂因素，审计师无法对整个财务报表完全达成意见。
接下来，我们需要关注的是上市公司非标准审计意见的情况。
笔者通过对2014年至2019年A股市场上市公司财务报告中审计报告的分析，发现在A股市场上市公司中，存在着一定的非标准审计意见的情况，2014年至2019年非标准审计意见发生比率分别为5.70%、8.20%、7.51%、7.10%、7.77%和5.36%。
其中，保留意见比率最高，其次为无法表示意见和否定意见，而整体无法表示意见的比率相对较低。
此外，40%左右的非标准审计意见发生于2015年至2016年之间，这表明在这段时间内被审计公司的财务信息存在一定程度的问题。
那么，非标准审计意见的产生原因是什么呢？笔者认为，非标准审计意见主要有以下几个原因：首先，由于我国市场环境的不断变化，上市公司面临着更多的市场压力，亟需通过造假等手段来达到市场预期。
其次，上市公司在财务管理过程中存在不合规行为，如虚列和恶意调整财务数据等操作，这些不合规行为导致了财务信息的不准确或严重不合理。
非标准审计意见预测研究——来自制造业上市公司数据
网站 （ Ｗ ．ｅ ｒ． 。本文的所有结果都是通过统计软件 Ｓ Ｓ （ ｔｔｔ ｓ ａｋ ｇ ｒ ｏｉ ｃ ｎ ｅ １． Ｗ Ｗｓ ．ｇ ｎ） ｓｏ ｅ Ｐ Ｓ Ｓａ ｓｃ ｃａｅｏ ｃ ｌ ｉ ｃ ）００得到通过 的。 ｉｉ Ｐ ｆ Ｓ ａＳ ｅ （ 样本选取 。本文选择 ２ ０ ２） ０ ４至 ２ ０ 的沪深 Ａ股制造业上市公司作为研究总体 ， 中选取 了 １８个非标准意见样本公 司 ０ ６年 从 ０
一
、
文献 回顾
Ｄ ｐｃ ， ｏ ｈ ｕｅ ｏｕ ｈＨ ｈ ａｓｎ和 Ｌｆ ｉ （ ９ ７） ｅｗｃ １ ８ 根据公开的财务数据变量和股票市场业绩数据变量建立非标准审计意见的预测模型。 ｔ ｈ 样
本来 自 １６ ９ ９至 Ｉ８ ９ ０年期 间 ＮＹ Ｅ和 ＡＭ Ｘ上市企业的审计意见 ， Ｓ Ｅ 非标准审计意见 ２ ５家， ７ 标准审计 意见 ４ １ （ 为配对控制企 ４家 作 业） 。根据这个样本 ， 他们 建立 了预测审计意见的概率单位模 型 （ ｒ ｉｍ ｄ １ ， Ｐｏ ｔ ｏ ｅ） 检验结果发现 ， 同类型的非标准审计 意见的预测 ｂ 不
摘 要 ： 文 选取 了 ２０ － ０ ６年 沪 深 Ａ 股 制 造 业 类 ２ ６家 上 市公 司为 样 本 ， 上 市公 司 财务 指标 和 非 本 ０４ ２ ０ １ 以
财务指标 为基础进行 了实证分析 ， 考察在标准无保 留意见和非标准无保 留意见公司之 间是否存在显著的差异
性， 并以此为基础建立制造业类上市公 司非标准审计意见的预测模型。 研究表 明： 通过分析上 市公 司的财务数 据及其法律诉讼情况， 能够预 测审计意见类型。
维普资讯
孙晓立 郑 石桥 ： 非标准 审计意见预测研究
非标准审计意见预测研究
2014—2016年非标准审计意见特征分析
2014—2016年非标准审计意见特征分析作者：李雨蒙蒋佳昕宋思雨刘阔陶镛吉来源：《智富时代》2018年第03期【摘要】2014年-2016年上市公司年报已公布，非标准审计意见占上市公司年报的上市公司总体状况令人担忧。
此外新审计报告准则已经对A+H上市公司试行，并对其非标准审计意见的出具具有重要影响，因此为帮助投资者正确认识各种类型的非标准审计意见，洞悉其发布的原因，根据不同的情况作出不同的投资决策。
我们团队试图采取统计分析方法从多个角度对非标准审计意见进行特征分析，探讨非标准无保留意见所传递的信息，以期为审计报告的使用者提供相关建议。
【关键词】审计报告；上市公司；非标准审计意见一、2014-2016深沪两市A股上市公司审计意见总体分析（一）年报审计报告总体情况2014—2016年分别有2667家、2842家、3136家上市公司被出具了财务报表审计报告，在各年的审计报告中，标准审计意见报告情况分别为：2565份；2738份；3031份。
带强调事项段的无保留意见审计报告情况分别为：71份；82份；75份。
保留意见审计报告分别为：18份；16份；20份。
无法表示意见的审计报告分别为：9份；6份；10份。
（二）非标准审计报告情况2014年，非标准审计意见报告（以下简称非标报告）98份，占3.67%，非标报告的数量和比例都较2013年度有所上升。
2015年非标报告104份，占3.66%，非标报告的数量较2014年度有所上升，非标报告比例与2014年度基本持平。
2016在3136份财务报表审计报告中，非标报告105份，占3.34%，非标报告的数量较2015年度增加1份，为近5年来新高。
且2016年保留意见和无法表示意见的审计报告在数量和占比方面均创出新高，其中保留意见的报告为20份（占本年非标意见的19.04%），相比2015年度16份增幅为25%；无法表示意见的上市公司财务报表审计报告为10份（占本年非标意见的9.52%），相比2015年度6份增幅为66.67%。
上司公司非标准审计意见研究与分析
上司公司非标准审计意见研究与分析作者：涂娟娄乾坤来源：《财会通讯》2013年第24期摘要：审计报告是大多数投资者了解上市公司经营情况的重要渠道，审计意见尤其是非标准审计意见成为许多研究者的关注的问题。
本文以我国沪市2005年至2012年上市公司年报为样本，对上市公司非标准审计意见据进行了分析，探寻其分布情况和变化趋势，分析上市公司非标准审计意见的成因，并揭示其对于宏观监管、注册会计师和上市公司的启示。
关键词：上市公司非标准审计意见成因启示一、引言一直以来，证券监管部门、投资者、财务人员和利益相关者对于上市公司的审计意见给予较多关注，特别是上市公司非标准审计意见更是大家关注的重点，因此，对上市公司非标准审计意见的分析、研究有着非常重要的意义。
然而，由于对非标准无保留意见审计报告的成因认识不清等原因，一部分投资者将非标准无保留意见审计报告与标准无保留意见审计报告等同起来，不加分析就简单地予以肯定；另一部分投资者却将非标准无保留意见审计报告与标准无保留意见审计报告对立起来，导致决策失误。
因此，深入探寻非标准无保留意见审计报告的成因，引起报告使用者的关注，对恰当评价上市公司、合理进行投资抉择、规避投资风险、提高投资收益具有很强的现实意义。
目前关于上市公司非标准审计意见的成因分析，学术界主要从独立年度非标准审计意见分析和连续多年非标准审计意见分析。
本文对我国沪市A股上市公司2005年至2012年度的审计意见进行了统计、分析，探寻我国上市公司非标准审计意见的分布情况和变化趋势，对影响上市公司非标准审计意见的影响因素进行分析，找出影响我国上市公司非标准审计意见的主要因素，并从中得到启示。
二、上市公司非标准审计意见分布与趋势分析（一）上市公司非标准审计意见分布与变化趋势概述从表（1）看出，在2005年至2012年我国上市公司非标准审计意见中，带强调事项段的无保留意见比重一直最大，其次分别是保留意见、无法表示意见，而从未出具过否定意见。
我国非标准无保留审计意见分析
我国非标准无保留审计意见分析作者：徐慧来源：《会计之友》2013年第28期【摘要】审计报告反映了被审计单位对外披露财务报表的合法性和公允性的遵循情况，能协助报表使用者作出重大决策，因此审计报告意见类型的分析具有重要意义。
文章拟通过对我国上市公司2007年至2011年的审计报告进行统计，从审计报告意见类型的分布、发展趋势、导致非标准无保留意见的原因等方面进行分析，以期为报表使用者提供相关建议。
【关键词】审计报告；意见类型；上市公司我国审计报告的基本意见类型有五种，分别是标准无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。
其中后四种又称为非标准无保留意见。
非标准无保留意见往往说明被审计单位存在较大的经营风险或财务风险，对外披露的财务报表可能存在重大错报风险或者内部控制存在重大缺陷。
因此，本文拟从审计报告意见类型的分布、发展趋势、导致非标准无保留意见的原因等方面对我国上市公司审计报告意见类型进行分析，以期为报表使用者提供相关建议。
一、我国上市公司2007—2011年审计意见类型的分布从表1可以看出，自2007年以来，年报审计被出具标准无保留意见的公司所占比重略有增加，非标准无保留意见的公司所占比重略有减小。
非标准无保留意见中带强调事项段的无保留意见所占比重最大，而没有任何一家上市公司被出具否定意见。
在2011年的年报审计中，国富浩华对*ST偏转所出具了“带其他事项段的无保留意见”的新类型审计意见。
该事项是咸阳偏转公司和陕西炼石矿业有限公司已签订进行重大资产置换及非公开发行股份购买资产的协议，重组工作基本实施完成，但截至财务报告批准报出日有部分置出资产的过户手续尚在办理之中。
二、非标准审计意见的原因与特征分析（一）导致非标准审计意见的原因分析通过查阅和整理2007年至2011年我国上市公司年报的内容、巨灵财经以及中国注册会计师协会年报审计情况快报，本文将导致非标准审计意见的事项分为六类：（1）持续经营能力存在重大不确定性；（2）证监会稽查结果存在不确定性；（3）诉讼结果存在不确定性；（4）审计范围受限；（5）相关资产权属及交易事项存在重大不确定性；（6）其他事项。
上市公司审计意见类型分布的比较研究——基于2003—2006年上市公司数据的分析
● 证 券 市 场
●孙
摘 要： 文章依据 ２ ０ ２ ０ ０ 卜 ０６年 上市公 司的数据 ， 多个角度时上 从 市公 司年度财务报告的 审计 意见类 型进 行 了比较分析 ， 步考察 了审 初 计意见类型的分布情况 以及 非标准 意见与 注册 会计师 的注意领域 、 年 报披露及 时性 、 会计师事务 所的规模 、 变更会计 师事务 所等的 关系， 发 现我 国注册会计 师的审计意 见质量在 不断提 高， 并进而 对其原 因作 了 初步分析。最后得 出了启示并就如何提 高我 国注册 会计师的 审计 执业
审计意见是注册会计师对被审计单位财务报表 是否按照适用 的会 计准则 的规定编制， 否在所有 重大方 面都公允 反映了被 审计单 位财 是 务状况 、 经营成果和现金 流量的客观公 正评价 。注册会计 师出具 的审 计意见一方面会对上市公 司本身和资本市场上 的广 大投资者 的投 资决 策产生重 大影 响。另 一方 面也直 接关系 到注册 会计 师审 计质 量 的优 劣。因此 ， 探究注册 会计师 出具 的审计 报告 意 见类 型的分 布情况 有利 于客观地评价 当前注册会计师 的总体质 量 ， 而可以使 审计意见 为上 进 市公司和资本市场上的广大投资者发挥正面的积极导向作用 。 概念的界定 根据 ２ ｏ 年 ２月 １ ｏ６ ５日财政部颁布 的《 中国注册会计 师审计准则第 １ ０ 号——审计报告》 中国注册 会计师 审计准则第 １ ０ 号——非 ５１ 与《 ５２ 标准审计报告》 中的规定 ， 本文所说的审计意见是指 上市公 司的年 度会 计报表被注册会计 师 出具的各种 不 同类型审 计意见 的审 计报 告 的简 称， 并将其分为标准无保 留意见和非标准无保 留意见 （ 简称非标 准意见 或非标意见） 非标准 无保 留意见又分为 带强调 事项段 的无保 留意见 、 ， 保留意见 、 否定意见以及无法表示意见。 二 、 本 选 取 与 数据 描 述 样 １样本选取 。本文选用 的研究样本包括 ２０ — ２ｏ ． ０ ３ ｏ ６年这 四年间在 上交所和深交所上市的可以找到数据的所有上市公司 。其中 ２ ０ ０ ３年的 样本数为 １ ８ ２ ７个 ，０ ４年 的样本数 １７ ２０ ３８个 ，ｏ ５年 的样本数 为 １ ７ ２ｏ ３５ 个，０ ６年样本数为 １５ ２０ ４ ６个 ， 总体样本为 ５ ９ ４ ６个 。本文 的研究 数据来 源于： １ 中国注册会计 师协会 网站 （ ｔ ：／ ｗｗ．ｉ ａ ｏｇ ｅ 的年报 （） ｈｔ ／ ｗ ｐ ｃ ｐ ． ｒ．ｎ） ｃ 审计情况快报与事务所全 国百家信息 ；２ 中国证监 会指定的信息 披露 （） 网 站— — 巨潮 资 讯 网 （ ｔ ＿／ ｗｗ．ｎｎｏ ｃｒ．ｎ ； ３ 各 上 市 公 司 ｈｔ． ｗ ｐ／ ｅｉｆ．ｏｎ ｃ ） （ ） ２０ － ２ ０ ０ ３ ０ ６年度的年报。同时对数据进 行 了抽样 核对 ， 以保证数 据的