成本性态与变动成本法
第六章成本性态分析与变动成本法
（二）散布图法
１．含义：散布图法上指在坐标纸上， 分别标明一定期间内业务量（Ｘ）以及与 之相应的混合成本（Ｙ）的坐标点，通过 目测画出一条尽可能反映所有坐标的最佳 拟合直线，据此推算出固定成本和单位变 动成本的一种方法。
该方法能够考虑所提供的全部资料， 比较形象直观，但由于靠目测决定直线， 容易造成误差，运用时可根据需要与其他 方法结合使用。
生产总成本
142500元
要求：采用高低点法将该企业的生产总成本进行
性态分析
第六章成本性态分析与变动成本法
六、成本性态分析应用的范围
成本性态分析是管理会计实现预测、决策、规划、控制职能 的一个基础，在内容中得到广泛的应用。
１．对计划期总成本进行预测（如承前例1 ，若该企业1月 份的产量为65000件，预测其混合成本及生产总成本各是多 少？）
②对总成本中的混合成本进行分解，建立混合成 本性态模型：
Y１＝a1+b1X
③将混合成本分解出来的固定成本、变动成本汇 集于原固定成本部分和变动成本部分，建立总成本性 态模型：
Ｙ=(a+a1)+(b+b1)X 第六章成本性态分析与变动成本法
• 例1：某企业去年１２个月中最高产量与最低产量的生 产总成本摘录如下：
一、成本性态分析的基本假设
成本性态分析是有条件的，具体来说有以下几 个方面：
1．特定成本对象假设：针对某一成本对象而言， 如产品、劳务、客户、作业以及研发计划等。
2．特定时间水平（长度）假设：时间水平上的 长期和短期是研究成本变动与否的前提。
3．特定成本动因假设：是针对特定引致成本发 生变化的因素。
型。
第六章成本性态分析与变动成本法
(三)回归直线法或直线回归法
成本管理会计教学资料成本性态分析和变动成本法s课件
3
5
8
成本管理会计教学资料成本性态分析和
变动成本法s）
26
第二步：编制变动成本法下的收益表
序号
项目
（1） 销售收入（销售量×12）
第1年 第2年 第3年 合计
96000 84000 108000 288000
（2） 销售成本（销售量×5）
40000 35000 45000 120000
（3） 贡献毛益（1）-（2）
变动成本法s）
29
例题：某企业最近3年只生产一种甲产品，资料如下：
项目 期初存货量 本期生产量 本期销售量 期末存货量
第1年 0
6000 6000
0
第2年 0
8000 6000 2000
第3年 2000 4000 6000
0
合计 0
18000 18000
0
甲产品每件售价10元，单位变动生产成本4 元，固定性制造费用24000元，固定性销售 及管理费用总额6000元。
变动成本法s）
19
2.存货成本的构成内容
(存货估价不同)
采用变动成本法，不论是产成品、在产品还 是已销商品，其成本均只包括制造成本中的 变动部分。
采用完全成本法，不论是产成品、在产品还 是已销商品，其成本均包括制造成本中的变 动成本和固定性的制造费用。
成本管理会计教学资料成本性态分析和
变动成本法s）
成本管理会计教学资料成本性态分析和
变动成本法s）
9
（三）混合成本(Mixed Cost)
混合成本是指成本总额受业务量影响，但 其变动幅度又不成正比例的那部分成本。 混合了固定成本与变动成本两种不同性质 的成本。
混合成本的类型 （1）半变动成本 （2）半固定成本 （3）延伸变动成本
成本性态分析和变动成本法
成本性态分析和变动成本法引言成本是一个企业运营过程中不可避免的部分。
了解和管理成本对于企业的长期发展至关重要。
在成本管理中，成本性态分析和变动成本法是两种有效的方法。
本文将介绍成本性态分析和变动成本法的概念、原理和应用，并讨论它们在实践中的优缺点。
成本性态分析成本性态分析是一种根据成本的行为特征对成本进行分类和分析的方法。
它根据成本在不同产量水平下的变动性，将成本分为固定成本和变动成本两类。
固定成本固定成本是不随产量变动而变动的成本。
无论企业的产量高低，固定成本保持不变。
典型的固定成本包括租金、工厂设备的折旧费用、管理人员的工资等。
固定成本与企业的产量无关，因此对企业的经营决策影响较小。
变动成本变动成本是随着产量变动而变动的成本。
它与企业的产量大小成正比。
典型的变动成本包括原材料成本、直接人工成本等。
随着产量的增加，变动成本也会相应增加。
变动成本的变动性使得企业能够在经营过程中更好地控制成本。
变动成本法变动成本法是一种以变动成本为基础进行成本控制和经营决策的方法。
它将成本分为固定成本和变动成本，并通过计算和分析变动成本与产量的关系，为企业提供成本控制和决策的依据。
变动成本的计算为了进行变动成本的计算，首先需要确定变动成本的费用项，并将其与相应的产量进行关联。
例如，如果原材料成本是企业的变动成本，那么可以将原材料成本与产量进行相关联。
然后，根据相关联的数据，可以使用成本-产量关系表、成本方程或者其他数学模型来计算变动成本。
变动成本的分析变动成本的分析可以帮助企业了解成本的变动规律，并根据变动成本的大小和趋势来制定成本控制策略。
通过分析变动成本与产量之间的关系，企业可以确定成本的弹性和敏感性。
例如，如果变动成本与产量变动的弹性较大，企业可以通过调整产量来控制成本。
如果变动成本与产量变动的敏感性较小，企业可以通过其他方式控制成本，如谈判供应商以降低原材料价格。
应用实例成本性态分析和变动成本法在实际应用中具有广泛的应用价值。
成本性态分析与变动成本法
指在一定的相关范围内成本总额不受产量的变动影响而保持不变的成本。如折旧费、财产保险费、广告费等。（与产量没有直接联系）
1、固定成本的特点
（1）总额的不变性
不论产量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。
（2）单位额的反比例变动性
当产量变动时，单位固定成本将随产量的变动而成反比例变动。
2、固定成本的性态模型
一、混合成本的定义
混合成本存在的必然性：
成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；
不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。
二、混合成本的分解
（一）定性分析法
1、工程技术法
也叫技术测定法，根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定和变动成本的方法，具体做法是：首先由工程技术人员测定有关成本项目的消耗量和业务量之间的关系，把与产量相关的各项标准成本汇集为单位变动成本，与产量无关的各项成本汇集为固定成本总额。
2、账户分析法
根据各个成本项目及明细项目的帐户性质，通过经验判断，把那些与变动成本较为接近的，划入变动成本；把那些与固定成本较为接近的，化为固定成本。至于不易简单地划入变动或固定成本的项目，则可通过一定比例将它们分解为变动和固定的两部分。
⑵计算b值。即根据高低点坐标值确定一条直线，并认为该直线可以代表该混合成本在一定时期内的变动规律，则该直线的斜率就是该混合成本中变动部分的单位额b。该直线斜率的计算公式为：
最高点成本－最低点成本y1－y2
b=￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣=￣￣￣￣￣￣
成本性态分析和变动成本法
• (二）成本性态的分类
全部成本按其性态分类可分为： • 固定成本：Y=a • 变动成本: Y=bx • 混合成本: Y=a1+b1x 注： 混合成本进一步分解为固定和变动两部分
1. 固定成本 指在一定相关范围内，其总额不随业务发生
任何数额变化的那部分成本。
例如：行政管理人员的工资、办公费、财 产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职 工教育培训费等。 例：某产品生产，月折旧费为6000元。
成
固
本 （6
y=a
定6
成
千 元4
本 （
4
） 2
元 ）
2
Y=a/x
0 2 4 6 8 产量（千件） 0 2 4 6 产量（千件）
【例题】固定成本性态模型
• 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个 月的最大生产能力是400件。为满足市场需 求，企业决定从20×9年起将每月最大生产 能力提高到800件。这需要向某租赁公司租 入两台设备。每月付租金15 000元，租期两 年。20×9年上半年各月产量与租赁费用资 料如表2—1所示。
y 成本(元)
20000 15000 10000
5000
相关 范围
y=a=1500 0
y 单位成本(元/件)
40 30 20 10
y=a/x=15000/x
x
0 200 400 600 800 1000 业务量（件）
x
0 200 400 600 800 1000 业务量（件）
图２·１固定成本总额性态模型 位固定成本性态模型
受管理当局决策行为影响，如广告费， 新产品研究开发费用和职工培训费等短时 间内可以改变。通常可以在不同时期改变 或降低其总额。
降低此类成本的方法是：降低其支出总 额
管理会计成本性态分析与变动成本法
变动成本法与完全成本法的比较
成本分类
变动成本法将总成本划分为变动成本和固定成本，而完全成本法则将总成本全部计入产 品成本，包括固定成本。
决策依据
变动成本法提供的变动成本信息有助于企业进行短期经营决策，而完全成本法则更适用 于长期决策。
利润计算
在变动成本法下，固定成本的分摊不计入产品成本，因此计算出的利润可能较低；而在 完全成本法下，固定成本的分摊计入产品成本，计算出的利润可能较高。
VS
重要性
在现代竞争激烈的市场环境中，企业需要 更加精细地管理和控制成本。通过运用成 本性态分析和变动成本法，企业可以更好 地了解自身的成本结构和行为，从而制定 出更有效的成本控制策略和经营决策。这 有助于提高企业的经济效益和市场竞争力 ，实现可持续发展。
02
管理会计与成本性态分析概述
管理会计的定义和目标
管理会计成本性态分析与 变动成本法
• 引言 • 管理会计与成本性态分析概述 • 变动成本法的基本概念 • 变动成本法的计算和分析 • 变动成本法的优缺点分析 • 案例研究与实践应用 • 结论与展望
01
引言
主题简介
成本性态分析
成本性态分析是管理会计中一个重要的概念，它主要研究成 本与业务量之间的依存关系。通过分析成本性态，企业可以 更好地理解成本行为，为决策提供有用的信息。
07
结论与展望
对管理会计成本性态分析与变动成本法的总结
成本性态分析是管理会计中重要的概念，它有助于企 业更好地理解成本与业务量之间的关系，从而制定更
有效的成本控制策略。
输标02入题
变动成本法是一种计算成本的方法，它只将与业务量 直接相关的成本计入产品成本，而将固定成本作为期 间费用处理。
2.成本性态分析与变动成本法
变动成本法下的成本流程
变动生产成本
固定生产成本 销售费用 管理费用 财务费用
产品成本
期间成本
变动成本法的理论依据 产品成本只应该包括变动生产成本
只有与产量有关的变动生产成本才能随产品实体流动而流 动，因此，只有变动生产成本才能构成产品成本的内容。
固定制造费用应当作为期间成本处理
期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动，而是随企 业生产经营持续时间长短而增减，其效益随时间的推移而 消逝，不能递延到下期，只能于发生的Hale Waihona Puke 期计入利润表由 当期收入补偿的成本。
税前净利产生差异的原因 差异的原因在于两种成本法计入当期的固定制造 费用水平是否存在差异以及差异的大小。 全部成本法计入当期利润表的固定制造费用 =期初存货释放的固定制造费用+本期发生的固定 制造费用-期末存货吸收的固定制造费用
变动成本法计入当期利润表的固定制造费用 =本期发生的固定制造费用
两种成本法计算的税前净利的相互转换
固定制造费用
期间成本
销售费用
管理费用
非生产成本
本
财务费用
由于变动成本法是以部分成本作为产品成本，这 与公认的成本归属原则不符，所以引起会计学界 的争议。 但由于变动成本法比传统的财务会计中的全部成 本法更能提供广泛而实用的经济信息，因此，从 20世纪60年代以来，变动成本法在美国及其他西 方国家被普遍应用于企业内部管理。
企业按直线法计提的固定资产折旧费、房屋 设备租赁费、管理人员的工资、财产保险费 等即为固定成本。
固定成本的两个特点：
•固定成本总额的不变性 •单位固定成本的反方向变动性
固定成本总额
单位固定成本
企业在一定时期内发生的固定成本按其支出数额大小是否 受管理层短期决策的影响可进一步划分为“约束”性固定 成本和“酌量”性固定成本两类。 约束性固定成本，指支出数额不受管理层的决策行动影响 的固定成本。如固定资产折旧费、保险费、管理人员工资 等等。 酌量性固定成本，指通过管理层的决策行动能够改变其数 额的固定成本。它是由企业管理部门按照经营方针的要求， 通过确定未来某一会计期间的有关预算形式而形成的，如 企业的开发研究费、广告费、职工培训费等等。
第2章 成本性态分析与变动成本法
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约束性固定成本也称为经营能力成本，是指 同企业生产经营能力的形成及其正常维护相联 系，管理当局的决策无法改变其支出数额的有 关固定成本。 例如厂房及机器设备的折旧费、照明费、保 险费、财产税、企业管理人员的工资等。
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12
酌量性固定成本也称为选择性固定成本或 者随意性固定成本，是指管理当局的决策可 以改变其支出数额的固定成本。 例如广告费、职工教育培训费、技术开发 费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大 小直接取决于企业管理当局根据企业的经营 状况而作出的判断。
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24
高低点法的基本步骤
(1)确定变动成本率（单位变动成本） (2)确定变动成本含量
(3)确定固定成本含量
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25
(1)确定变动成本率
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26
(2)确定变动成本含量：
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成本性态分析：研究成本与业务量之间的依存性，分析 业务量变动对成本变动的影响。
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3
第一节
成本性态分析
一、固定成本
二、变动成本 三、混合成本
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4
一、固定成本
固定成本：指在一定时期和一定产量(业务量)变动范围内，其 总额保持不变的有关成本，如厂房、建筑物折旧费，机器设备租 金，管理人员工资等。
第二章 成本形态分析与变动成本法
第一节 成本性态分析
第二节 变动成本法及其特点
第三节 变动成本法的优缺点
2019/2/16
1
学习目标
掌握成本按性态分类和混合成本的分解。
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《管理会计》公式第二章成本性态与变动成本法一．总成本的函数模型在相关范围内，总成本函数可用公式表示为：Y=a+bx。
其中，y代表总成本，x代表业务量，b代表固定成本总额半变动成本高低点法根据历史资料中业务量最高和最低期的成本数据，来分解成本的方法，叫高低点法。
由于混合成本兼有固定成本与变动成本两种因素，因而其数学模型可表示为：Y=a+bX其中，Y代表一定期间某项混合成本总额；X 代表业务量；a代表混合成本中的固定部分；b代表混合成本中的单位变动部分；计算顺序：先算b，再求a = y高－bx高或 a = y低－bx低用高低点法来分解成本十分简单，但由于选用的资料有限，因而计算的结果不是很准确。
二．两种成本计算法下的损益表如下：完全成本法下的职能式损益表销售收入减：销售成本期初存货成本加：本期生产成本可供销售的产品成本减：期末存货成本销售成本合计销售毛利减：营业费用销售费用管理费用营业费用合计营业利润变动成本法下的贡献式损益表销售收入减：变动成本变动生产成本变动销售费用变动管理费用变动成本合计边际贡献减：固定成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用固定成本合计营业利润三．营业利润差额 = 完全成本法的营业利润 - 变动成本法的营业利润= 完全成本法期末存货吸收的固定费用 - 完全成本法期初存货吸收的固定费用= 固定制造费用分配率×期末存货量 – 固定制造费用分配率×期初存货量第三章 本量利分析一．本量利关系的基本公式利润 =销售收入- 变动成本 - 固定成本=销售价格×销售量一单位变动成本×销售量 - 固定成本=(销售价格一单位变动成本) ×销售量 - 固定成本设销售价格为p ，销售量为x ，固定成本总额为a ，单位变动成本为b ，利润为 P ，则这些变量之间可用下式表达：P = px-bx-a=(p-b)x-a二． 单位边际贡献(CM) =销售价格 - 单位变动成本=p-b边际贡献(TCM)=销售收入- 变动成本=单位边际贡献×销售量=px-bx=(p-b)x=CM·x营业利润(P)=边际贡献 - 固定成本=TCM - a边际贡献率 = (px )TCM)(销售收入边际贡献 ×100％=(px )CM)(销售价格单位边际贡献 ×100％ 变动成本率=(px ))(销售收入变动成本bx ×100％=(p))(销售价格单位变动成本b ×100％ 边际贡献率 + 变动成本率 = 1 边际贡献率 = 1- 变动成本率三．盈亏平衡点销售量= 单位变动成本销售价格固定成本 盈亏平衡点销售额=销售价格×盈亏平衡点销售量盈亏平衡点销售量= 单位边际贡献固定成本 盈亏平衡点销售额= 边际贡献率固定成本 安全边际=预算(或实际)销售量 - 盈亏平衡点销售量或 安全边际=预算(或实际)销售额 - 盈亏平衡点销售额安全边际率= )()()(额销售量或实际预算额安全边际量×100％ 营业利润 = 安全边际(数量) ×单位边际贡献营业利润 = 安全边际(金额) ×边际贡献率销售利润率与安全边际率和边际贡献率的关系，需要掌握公式：销售利润率 = 安全边际率×边际贡献率四．实现目标利润的销售量 = 单位边际贡献目标利润固定成本+ 实现目标利润的销售额 = 边际贡献率目标利润固定成本+ 实现目标利润的销售价格=单位变动成本 + 销售量目标利润固定成本+ 实现目标利润的单位变动成本=销售价格 -销售量目标利润固定成本+ 实现目标利润的固定成本=(销售价格-单位变动成本) ×销售量-目标利润经营杠杆系数 = 销售变动百分比利润变动百分比 经营杠杆系数 = 预算利润总额预算边际贡献 计划期利润变动百分比=销售量变动百分比×经营杠杆系数第四章 经营决策分析单位资源边际贡献 = 单位产品资源消耗标准单位产品边际贡献 第五章 经营与定价决策产品价格 = 单位产品成本+(单位产品成本×加成率)= 单位产品成本×(1+加成率)产品价格 = 单位产品总成本×(1+加成率)产品价格 = 单位产品生产成本×(1+加成率)产品价格 = 单位产品变动总成本×(1+加成率)产品价格 = 单位产品变动生产成本×(1+加成率)加成率的计算公式如下：以产品总成本为基础的加成率：加成率= 成本总额目标利润×100% 以产品生产成本为基础的加成率：加成率=生产成本总额非生产成本目标利润+×100% 以产品变动总成本为基础的加成率：加成率=变动成本总额固定成本总额目标利润+×100% 以产品变动生产成本为基础的加成率：加成率=变动生产成本总额非生产成本固定制造费用目标利润)(++×100% 第六章 长期投资决策分析1．一次性收付款项的终值和现值的计算FV = PV ·(1+i)n = PV ·FVIFinPV = FV ·ni )1(1+ = FV ·PVIFin 其中：FV 为复利终值，PV 为复利现值，FVIFin 为复利终值系数，PVIFin 为复利现值系数。
2．普通年金终值和现值的计算FVA = A ·ii n 1)1(-+ = A ·FVIFAin PVA = A ·ii n-+-)1(1 = A ·PVIFAin 其中：FVA 为年金终值，PVA 为年金现值，FVIFAin 为年金终值系数，PVIFAin 为年金现值系数。
除了上述根据已知的年金计算年金终值或年金现值外，也可以根据已知的终值或现值计算年金。
A = inFV IFA FV A A =in PV IFA PV A 投资回收期(PP)= 每年相等的净现金流量原始投资额 平均报酬率（ARR ）=初始投资额年平均净利润 获利指数(PI)= 初始投资额的现值合计值合计经营期净现金流量的现 每年现金流量 =年现金流入-年现金流出=每年营业收入-付现成本-所得税=净利润+折旧=（每年营业收入-付现成本）*（1-所得税率）+折旧* 所得税率第八章 标准成本与差异分析标准成本=数量标准×价格标准直接材料标准成本 =∑(直接材料标准用量×直接材料标准价格)直接人工标准成本 =直接人工标准工时×直接人工标准工资率直接人工标准成本 =∑(各项作业标准工时×相应的标准工资率)预算变动制造费用总额变动制造费用标准分配率=预计总数量变动制造费用分配基础变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率×分配基础标准用量预算固定制造费用总额固定制造费用标准分配率=固定制造费用分配基础预计总数量固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率×分配基础标准用量产品单位标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+变动制造费用标准成本+固定制造费用标准成本价格差异计算公式：价格差异=(实际用量×实际价格)一(实际用量×标准价格)=实际用量×(实际价格一标准价格)数量差异计算公式：数量差异=(实际用量×标准价格)一(标准用量×标准价格)=(实际用量一标准用量)×标准价格注意：计算价格差异时，要以实际用量为基础；计算数量差异时，要以标准价格为基础。
直接材料价格差异计算公式：直接材料价格差异=(材料实际用量×实际价格)-(材料实际用量×标准价格)=材料实际用量×(实际价格-标准价格)直接材料数量差异计算公式：直接材料数量差异=(材料实际用量×标准价格)-(材料标准用量×标准价格)=(材料实际用量-标准用量)×标准价格直接人工成本差异包括直接人工效率差异和直接人工工资率差异。
直接人工工资率差异=(实际工时×实际工资率)-(实际工时×标准工资率)=实际工时×(实际工资率-标准工资率)直接人工效率差异=(实际工时×标准工资率)-(标准工时×标准工资率)=(实际工时一标准工时)×标准工资率变动制造费用差异包括变动制造费用支出差异和变动制造费效率差异：变动制造费用支出差异=(实际费用分配率一标准费用分配率)×分配基础实际用量变动制造费用效率差异=(分配基础实际用量一分配基础标准用量)×标准费用分配率固定制造费用支出差异=固定费用实际发生总额-固定费用预算总额固定制造费用生产能力差异= 固定制造费用预算总额- 按实际用量和标准分配率计算的固定制造费用=(分配基础预计用量-分配基础实际用量)×固定制造费用标准分配率固定制造费用效率差异= 按实际用量和标准分配率计算的固定制造费用- 按实际用量应分配的固定制造费用标准成本=(分配基础实际用量一分配基础标准用量)×标准费用分配率第九章责任会计与业绩评价预算成本节约额=预算成本-实际成本预算成本节约率=(预算成本节约额/预算成本)×100%部边际贡献=分部销售收入-分部变动成本分部经理可控边际贡献=分部边际贡献-分部经理可控的固定成本分部边际=分部经理可控边际-分部经理不可控的固定成本分部税前利润=分部边际-分配来的共同固定成本公司税前利润=∑各分部税前利润投资报酬率 =营业利润÷营业资产投资报酬率还可以分解为资产周转率和销售利润率两个指标的乘积： 投资报酬率 = 营业资产销售收入×销售收入营业利润= 资产周转率×销售利润率 投资报酬率 =营业资产销售收入×销售收入成本费用×成本费用营业利润 = 资产周转率×销售成本率×成本费用利润率剩余收益 = 营业利润-基本利润= 营业利润-营业资产×最低预期报酬率。