《审计》知识点销售与收款循环涉及的主要业务活动
第9章 销售与收款循环审计 《审计》PPT课件
（9）结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无 未经认可的大额销售。
（10）检查销货折扣、退回与折让手续是符合规定，是否按 规定进行了会计处理。
（11）每股经营现金流量。
9.5 账户余额的细节测试
1）应收账款的余额测试
（1）审计目标 ①确定应收账款是否存在； ②确定应收账款是否归被审计单位所有； ③确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整； ④确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和 比例是否恰当，计提是否充分（估价与分摊）； ⑤确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； ⑥确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当（分类 与可理解性，完整性）。
完整性目标：从发运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账
（7）抽取销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相 符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售 合同或协议、记账凭证等一致。
（8）实施截止日测试，抽查资产负债表日前后若干日的主 营业务收入与退货记录，检查主营业务的会计处理有无跨 年度现象，对跨年度重大销售项目应予调整。
9.3.2 对主营业务收入确认的额外考虑
企业销售收入的确认条件： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制； 3．收入的金额能够可靠计量； 4．相关的利益很可能流入企业； 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人 员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
审计学 销售与收款循环审计
第9章销售与收款循环审计9.1概述9.1.1 销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录订货单、销货单、销货合同、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单（用来表示因销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，证明应收账款的减少）、转账凭证、现金和银行存款日记账、应收账款账龄分析表、应收账款明细账、营业收入明细账/折扣和折让明细账、汇款通知书、坏账审批表、客户对账单等。
9.1.2 销售与收款循环涉及的主要业务活动接受客户订单、批准赊销信用、确定订货单、执行发货、开具账单、记录销售、收到现金并存入银行、比较汇款数额和记录数额、批准销售折扣和折让、记录现金收入、折扣和折让、注销坏账、接受退回货物或索赔要求、编制收获报告、审核索赔要求、批准扣除金额、编制并寄送贷项通知单、记录退货和索赔要求。
9.2 销售与收款循环内部控制9.2.1销售循环的内部控制适当的职责分离：是指不相容职责相分离的原则。
基本要求是，业务活动的核准、记录、经办及财务的保管应当尽可能做到相互独立，分别由专人负责，如果不能做到完全分离，也必须通过其他适当的控制程序来弥补。
信息传递程序控制：1）授权程序；2）文件和记录的使用；3）独立检查。
实物控制：是指为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。
定期寄出对账单。
9.2.2收款循环的内部控制销售部门应当负责应收账款的催收。
企业应按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。
（台账，原指摆放在台上供人翻阅的账簿，故称台账，实际上就是流水账。
）企业对于注销的坏账应进行备查登记，做到账销案存。
企业应收票据的取得和贴现必须经保管票据以外的主管人员的书面批准。
企业应定期通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项，如有不符，应查明原因并及时进行处理。
9.3 销售与收款循环控制测试存在下列两种情形之一时，实施控制测试：1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。
销售与收款循环审计PPT
2、按批准后的销售单发出和装运货物
仓库部门：发出货物 运输部门：装运货物填制“发运单多联 ”
3、开具销售发票 （编制向顾客发送） (会计部门)
销售 发票
订货单 销售单
发运单
商品价目表
4
由销售部门编制一式多联的销售单，用于：
销售单流转 部门
控制措施
1 填写销售单 销售部门 事先连续编号。留一联[谁开，谁留底]
2.赊销审批 信用管理 销售单
审查客户信用，在销售单上签字
3.出库
仓库
销售单
检查销售单，出库
4.装运
装运
销售单、发运凭证 检查销售单，装运
5.开票
销售
6.记录销售 财务
销售发票
主营业务收入明细账 等
按销售单、装运凭证、价目表开 票
按销售单、发运凭证、销售发 票入账
7.收款
财务
收款凭证等
根据收款凭证入账
2 批准赊销
信用管理 留一联。批复，签字
3 审批发货
仓库
传递，不留底。组织出库后传递给发运部门
4 记录发货数量 发运
传递，不留底。发运商品后传递给销售部门
5 开具销售发票 销售
传递，附在销售发票后传递给财务部门
6 记录销售
财务
留底，记账。与销售发票、发运凭证一起附 在记账凭证后
5
4、Байду номын сангаас录销售
转账凭证 收款凭证 明细账薄 日记账
2．抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭 证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确 定入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必 要的调整建议。
3．确定其他业务收入的列报是否恰当。
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第三节 应收账款和坏账准备审计
第二章销售与收款循审计课件
• （二）审计已经发生的销售交易是否均已登记入 账
• （三）审计登记入账的销售交易均已正确计价 • （四）审计登记入账的销售交易分类恰当 • （五）审计销售交易的记录是否及时 • （六）审计销售交易已正确记入明细账并正确地
汇总
第三节 营业收入的实质性程序
• 一、主营业务收入的审计目标 • 1、确定记录的主营业务收入是否真实 • 2、确定主营业务收入的记录是否完整 • 3、确定与主营业务收入有关的金额及其他数据、
• （二）销售与收款循环的控制测试
•
只有当信赖内部控制而减少的实质性程序的
工作量大于控制测试的工作量时，控制测试才是
必要的。
• 销售与收款循环控制测试主要包括以下几个部分： • 1、抽取一定数量的销售发票进行检查 • 2、抽取一定数量的出库单或提货单进行检查 • 3、抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证进行
• 1、适当的职责分离 • 常见的职责分离有：（P21） • （1）企业的销售、发货和收款三项业务不能由同
一部门或人员办理，应分别设立岗位。 • （2）在销售合同订立前，应当指定专门人员就销
售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项 与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上， 并与订立合同的人员相分离。
• （3）信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信 用管理部门负责；
• （4）信用管理部门与销售部门不能是同一个部门， 要实施职责分离。
• 【提示】批准赊销信用环节的控制活动与相关认 定的对应关系：
• （1）信用部门经理签字后的“销售单”与应收账 款“计价和分摊”认定相关；
• （2）集体决策签字后的“销售单”与应收账款 “计价和分摊”认定相关。
物； • （2）发运部门与仓库部门的职责应当分离。 • 【提示】“销售单”装运商品环节的控制活动
《审计学》课件：第十三章 销售与收款循环审计
2. 销售单 。企业同意按照顾客定货条件而填 制的所需发出的商品的名称、规格、数量 以及其他与顾客定货单有关资料的表格， 作为销售方内部处理顾客定货单的依据。
10. 汇款通知书。汇款通知书是一种与销售发票一 起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回的销货单 位的凭证。这种凭证注名顾客的姓名、销售发 票号码销货单位开户银行以号及金额等内容。 如果顾客没有将汇款通知书随货款一并寄回， 一般应由收受邮件的人员在拆邮件时再代编一 份汇款通知书。采用汇款通知书能使现金立即 存入银行，可以提高对资产保管的控制。
• 3．独立检查销售发票计价和计算的正确性；
• 4．将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商 品总数进行比较。
• 这些控制与“存在与发生”、“完整性”以及“估价或分 摊”认定有关。销售发票副联通常由开具账单部门保管。
（六）记录销售业务
会计部门应根据销售发票等原始凭证填制记账凭 证，登记应收账款和主营业务收入明细账和总账 或现金、银行存款日记账；并定期向客户寄送对 账单。
设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经 授权的情况下擅自发货。
（四）按销售单发运
• 装运部门职员在提出货物后，应对货物是否附有 经批准的销售单，所发货物是否与销售单一致进 行验证。验证无误后，填写装运凭证（提货单或 出库单）并装运货物。
• 装运凭证提供了商品确实已装运的证据，因此， 它是证实销货交易“存在或发生”认定的另一种 形式的凭据。而定期检查以确定在编制的每张装 运凭证后均已附有相应的销售发票，有助于保证 “完整性”认定。
第10章审计销售与收款循环审计
提前确认收入的常见情形：
①检查装运凭证、销售发票编 号的连续性 ②追查装运凭证至销售发票
③检查内部稽核的的标记
二、销售与收款循环的控制测试
可能的错报
3.截止 ①销售业务记录不及 时
必要的控制
①要求尽量在销售发生时 开具收款账单、登记入账 ②内部核查
4.计价与分摊 ①销售退回、折扣处 理不符合规定 ②货款无法收回，坏 账准备的提取、坏账的 核销不符合规定
①检查已入账的销售发票副联 是否附有装运凭证和销售单 ②检查批准标记、观察仓库发 货 ③观察寄出对账单的情况，检 查顾客回函档案 ④观察询问职责分工情况 ⑤检查内部核查的标记 ⑥检查凭证注销标记
2.完整性 ①已装运的货物 未开票 ②发票可能未入 账
①装运凭证、销售发票均经 事先编号 ②装运凭证都必须有与之配 合的销售发票 ③内部稽核发票的总额与销 售账及顾客账的一致性
5.分类与可理解性 ①分类错误 ②披露不充分
① 赊销、付款条件、销 售价格、付款条件、折扣 、退货、坏账的核销均应 该经过适当授权批准 ②内部复核销售发票 ③ 内部核对
①采用适当的会计科目 ②内部复核
可能的控制测试 ①检查工作手册并观察 、询问有无未入账的装运 凭证、销售发票 ② 检查内部核查标记
①审查批准意见 ②检查内部复核标记 ③检查内部核对标记
方； • �企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对已售出的商品实施控制； • �与交易相关的经济利益能够流入企业； • �相关的收入和成本能够可靠地计量。
第九章 销售与收款循环的审计-涉及的主要业务活动
（一）接受客户订购单 客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。很多企业在批准 了客户订购单之后，下一步就应编制一式多联的销售单。销售单是证明销售 交易的“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点之一。 客户订购单是来自外部的引发销售交易的文件之一，有时也能为有 关销售交易的“发生”认定提供补充证据。 （二）批准赊销信用 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与 应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。 （三）按销售单供货 已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发 货给装运部门的授权依据。
能记录了未发生的购货，属于“发生”认定错误；选项D不恰当，审核采购 价格及折扣，与购货记录的“计价和分摊”认定有关。 4.关于与“登记入账的销售是否真实”这一目标实施实质性程序，应当关注 的事项包括（）。 A.已经发货但未曾入账 B.销售交易重复入账 C.未曾发货却已登记入账 D.向虚构的客户发货并登记入账 正确答案：B,C,D 解析：选项A的事项属于证审计单位销售业务流程发现的以下事项中，没有进行有 效的职责分离控制的是（）。 A.编制销售发票通知单的人员没有开具销售发票 B.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 C.应收票据的取得、贴现和保管和审批由某一会计人员专门负责 D.在销售合同订立前，由专门人员就销售售格、信用政策、发货及收款方式 等具体事项与客户进行谈判 正确答案：C 解析：选项C中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面 批准。 2.以下关于被审计单位销售业务循环中“授权”控制活动中，存在缺陷的是 （）。 A.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决 策方式 B.销售价格、销售条件、运费、折扣由某一销售人员根据客户情况进行谈判 并签订合同 C.在销售发生之前，赊销已经正确审批 D.未经批准的销货一律不准发货 正确答案：B 解析：谈判和签订销售合同应当分离。 3.下列控制测试程序中，能够获取与采购交易“发生”认定相关的审计证据 的是（）。 A.检查验收单是否连续编号 B.检查有无未记录的供应商发票 C.检查付款凭单是否附有购货发票 D.审核批准采购价格和折扣的授权签字 正确答案：C 解析：选项A不恰当，如果验收单不连续编号，则影响购货记录的“完整性 ”认定；选项B不恰当，如果存在未入账的供应商发票，则可能与购货记录 的“完整性”认定相关；选项C恰当，如果付款凭单未附供应商发票，则可
《审计学》第七章 销售与收款循环
二、销售与收款循环的内部控制
（一）销售交易的内部控制 1、适当的职责分工
2、正确的授权审批
3、充分的凭证和记录
4、凭证的预先编号
5、按月寄出对账单 6、内部核查程序
二、销售与收款循环的内部控制
（二）收款交易的内部控制 1、企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办 法》等规定，及时办理销售收款业务。 2、企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅 自坐支现金。 3、企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款 催收制度。
8、结合销售合同中与收款、验收相关的主要条款，对于大额应收账 款长期未收回的客户，分析被审计单位仍向其进行销售的合理性和 真实性。
9、浏览被审计单位的总账、应收账款明细账、收入明细账，以发现 可能的异常活动。 10 、检查收入明细账或类似记录的计算准确性，追查将收入过入总 账的过程。
11 、分析和检查预收账款等账户期末余额，确定不存在应在本期确 认收入而未确认的情况。
（七）收款交易的实质性测试
收款交易的实质性测试范围在一定程度上取决于关键控制是否存在 以及控制测试的结果。由于销售与收款交易同属一个循环，在经济 活动中密切相连，因此，收款交易的一部分测试可与销售交易的测 试一并进行，但收款交易的特殊性有决定了其另一部分测试仍需单 独实施。 收款交易的实质性测试程序主要有：从银行存款日记账追查至银行 对账单，从应收账款明细账中选取贷方项目追查至现金、银行存款 日记账并测试日期和金额，检查银行存款日记账和银行对账单以及 银行存款余额调节表等。
开具账单 部门 会计部门
销售单、发运凭证、 商品价目表、销售发 票 销售发票及附件、转 账凭证、现收凭证、 银收凭证、应收账款 明细账、销售明细账、 现金日记账、银行存 款日记账、顾客月末 对账单
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《审计》知识点：销售与收款循环涉及的主要业务活动
销售与收款循环涉及的主要业务活动：
（1）接受客户订单。
首先由客户提出订货要求。
销售单管理部门根据以前列出已批准销售的客户名单决定是否同意接受某客户的订单。
如果该客户未被列入，则通常需要由销售单管理部门的主管来决定是否同意销售。
如果同意销售确定销售应编制一式多联的销售单。
（销售单与销售交易的“发生”认定相关）
（2）批准赊销信用。
如果是赊销业务，销售部门编制的销售单应由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。
执行人工赊销信用检查时避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。
对新客户应进行信用调查（包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告）。
无论批准赊销与否，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。
（设计信用批准控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关）
（3）按销售单供货。
经过信用审批后的销售单送回销售部门后，第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。
仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和客户。
（4）按销售单装运货物。
装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和客户，一联留存装运部门。
（装运凭证与销售交易“发生”认定相关）
（5）向客户开具账单。
开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。
将装运凭证上的商品总数与销售发票上的商品总数核对，对照已授权批准的商品价目表编制销售发票，检查销售发票计价和计算的正确性。
（6）记录销售。
依据附有有效装运凭证（或发货单）和销售单的销售发票记录销售。
检查销售发票编号的连续性，装运凭证和销售单的日期，以及销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。
定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。
定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。