第十章收入、费用和利润

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2007
第十章收入、费用和利润
n 5.售后回购（属融资交易）
n 销售时不确认收入；
n 如果回购价大于原售价，差额应分期摊销计入财 务费用（利息费用）；
n 6.售后租回（属融资交易）
n 销售时不确认收入；
n 售价与资产账面价值的差额，要区分融资租赁和经 营租赁采用合理的方法分摊，作为折旧费或租赁费用 的调整。
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第十章收入、费用和利润
例：
n A企业于20×6年12月25日接受B企业委托，为其培训 一批学员，培训期为5个月，20×7年1月1日开学。 协议约定，B企业应向A企业支付的培训费总额为
50 000元，分三次支付，第一次在开学时预付，第 二次在20×7年3月1日支付，第三次在培训结束时支 付。20×7年1月1日，B企业预付第一次培训费
n 所谓收入的计量，是指收入应按多大金额 入账并列示于利润表之中
n 收入的确认和计量应根据不同性质的收入 分别进行
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第十章收入、费用和利润
一、销售商品收入的确认与计量
n （一）销售商品收入的确认条件 n 同时满足下列条件： n 1．企业已将商品所有权上的主要风险和
报酬转移给购货方
n
在退货期满时确认收入
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n 3.委托代销 P212 ——视同买断方式
委托方按协议价收取货款，实际售价由受 托方自定，价差归受托方。 委托方：
发出商品，开具发票账单时，即可按 协议价确认收入；
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第十章收入、费用和利润
n 受托方：
n 收到的代销商品作购进商品处理；将商品 销售后，按实际售价确认为销售收入，并向 委托方开具代销清单，支付协议价款。
n
借：银行存款 20 000
•如果支出是15000元，
n
贷：预收账款 20 000
n (2)实际发生培训支出25 000元
则应如何确认劳务收 入和结转成本？
n
借：劳务成本
25 000
n
贷：应付职工薪酬 25 000
n (3)20×7年2月29日确认劳务收入并结转劳务成本
n
借：预收账款 20 000
n
n 假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未 收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。
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第十章收入、费用和利润
n （3）收到增值税专用发票时：
n 借：应交税费—应交增值税（进项税额）
n
贷：应付账款
n 借：受托代销商品款
nHale Waihona Puke 贷：受托代销商品n （4）支付货款并计算代销手续费时：
n 借：应付账款
n
贷：银行存款
n
主营业务收入（或“其他业务收入”）
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n 4.分期收款销售 P213
——销货方应于商品交付购货方时，按照 从购货方已收或应收的合同或协议价款确认 收入，但已收或应收的合同或协议价款不公 允的除外
n A.非融资性质的 B.具有融资性质的
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分期收款销售非融资性质的：
n 收款期限短； n 所售商品是按照正常的销售价格结算，即是
的经济利益流入
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第十章收入、费用和利润
二、收入的分类
（一）收入按交易性质的分类
•销售商品收入 •提供劳务收入 •让渡资产使用权收入
（二）按在经营业务中所占比重的分类
•主营业务收入 •其他业务收入
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第二节 收入的确认与计量
n 所谓收入的确认，是指收入应于何时入账 并列示于利润表之中
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•注意：“主要 风险与报酬同 时转移”的判
断
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第十章收入、费用和利润
（一）销售商品收入的确认条件
n 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制
n 3．收入的金额能够可靠地计量 n 4．相关的经济利益很可能流入企业 n 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠
n （1）销售退回
P210
n A.收入确认前的退回
n B.收入确认后的退回：冲减退回当月的收入
n C.资产负债表日后事项的退回
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n （2）附有销售退回条件的退回 P210
n A.能够合理估计退货可能性的；
n
先确认收入，后估计退货；
n B.不能合理估计退货可能性的；
公允的； n 销售商品并收到首付款时，即全额确认销售
收入； n （注意：货款按合同分期收回强调的只是一
个货款结算时点问题，与风险和报酬的转移没 有关系，不应当分期确认收入。）
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分期收款销售具有融资性质的：
n A.确认销售收入时（考虑增值税）：
n 借：长期应收款（合同/协议价）
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第十章收入、费用和利润
受托方：
对收到的代销商品不作为商品购进处理， 设置“受托代销商品”科目单独核算；商品 销售后，开出销售清单，计算应向委托方收 取的手续费收入（作为主营业务收入或其他 业务收入）；结清代销商品款。
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收取手续费方式，委托方的会计处理：
例：
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第十章收入、费用和利润
n 甲企业与乙企业签订合同，向乙企业销售一部电 梯并负责安装。甲企业开出的增值税专用发票上 注明的价款合计为500 000元，其中电梯销售价 格为480 000元，安装费为20 000元，增值税额 为81 600元。电梯的成本为320 000元；电梯安 装过程中发生安装费14 000元，均为安装人员薪 酬。
20 000元。至20×7年2月29日，A企业发生培训成本 25 000元(假定均为培训人员薪酬)。20×7年3月1日， A企业得知B企业经营发生困难，后两次培训费能否 收回难以确定。
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第十章收入、费用和利润
n
A企业的账务处理如下：
n (1)20×7年1月1日收到B企业预付的培训费
或（《企业会计准则讲解2008》）：
n （1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的： n 应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认
提供劳务收入，并结转已发生的劳务成本。 n （2）已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的： n 应将已发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成
本），不确认提供劳务收入。
n
贷：应收账款
n （4）收到受托方汇来的货款时：
n 借：银行存款
n
贷：应收账款
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第十章收入、费用和利润
收取手续费方式，受托方的会计处理：
n （1）收到商品时：
n 借：受托代销商品
n
贷：受托代销商品款（“代理业务负债”）
n （2）对外销售时：
n 借：银行存款
n
贷：应付账款
n
应交税费—应交增值税（销项税额）
n
银行存款（收取的税金）
n 贷：主营业务收入（合同/协议的公允价）
n
应交税费---应交增值税（销项税额）
n
未实现融资收益（合同价与公允价的差额）
n B.每期收取货款并分配未实现融资收益时：
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第十章收入、费用和利润
n 借：银行存款 n 贷：长期应收款 n 借：未实现融资收益 n 贷：财务费用
第十章收入、费用和利润
n （2）已发生的劳务成本预计部分能够得到补 偿的
n 按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳 务收入，并结转已发生的劳务成本。
n （3）已发生的劳务成本预计全部不能得到补 偿的
n 将已发生的劳务成本计入当期损益（主营业 务成本），不确认提供劳务收入。
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第十章收入、费用和利润
地计量
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第十章收入、费用和利润
（二）销售商品收入的会计处理
n 正常确认收入的处理： 借：应收账款/银行存款等
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
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第十章收入、费用和利润
n 不能正常确认收入的处理：
n 企业应设置“发出商品”、“委托代销商品” 等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入 的商品。
第十章收入、费用和利 润
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2020/11/28
第十章收入、费用和利润
n 第一节 收入及其分类 n 第二节 收入的确认与计量 n 第三节 费用 n 第四节 利润及其构成 n 第五节 利润的结转与分配
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第十章收入、费用和利润
第一节 收入及其分类
n 一、收入的概念与特征 n 收入，是指企业在日常活动中形成的、
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第十章收入、费用和利润
n 1.提供劳务交易的结果能够可靠地估计， 是指同时满足下列条件 ： （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可 靠地计量
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