资产负债表债务法与利润表债务法比较分析(一)
所得税核算之利润表债务法与资产负债表债务法研究
间性差异 的所得税影 响金额 ， 在税率变动或开征新税 时需要 调整递延税款 的账 面余 额。 资产负债表债务法 主要考 虑一项 资产和负债 的账 面金额 与其计税基础之 间的暂时性差异 ， 先
确定递延所得税资产或 递延所得税负债 ， 然后倒挤 出本期 所 得税费用。
１ ０ ０ ５
４ ％ ０
５确认财务报 表项 目的程序不 同。 ． 在利润表债务法下 ， 利 润表项 目是直接确认 ， 资产负债 表项 目是 间接确认 ， 即首 先 计算 出当期的所得税 费用 。 然后根据所得税费用与当期应交 所得税 的差额 ， 倒挤 出本期发 生的递延 税款 。 而在 资产 负债
计税基础④ （ 账面原价一
累计暂时性 差异⑤ ＝ 一 （ ５０ ２０ ０ １５０ ③ ④ １ ０ ）（ ０ ）（ ０ ） 所得税税率⑥ 应 交所得税⑦ 期初递延所得税 资产⑧ 期末递延所得税资产⑨ ３％ ０ ０ ４０ ５ ４％ ０ ４０ ５ ８０ ０
０
４％ ４ ％ ０ ０ ８０ ０ ６０ ０ ６０ ０ ０
２对收益的理解不 同。 ． 利润表债务法依据收入／ 费用观确
定 收 益 ， 调 收 益 是 收 入 与 费 用 的 配 比 ， 重 的是 收 入 与 费 强 注
会计折 旧① 税法折 旧② 账 面价值③ （ 账面原价一
累计 会 计折 旧 ） 累计 税 法折 旧 ）
４００ ３００ ２００ １ ０ ０ ０ ０ ０ ０ ２５０ ２５０ ２５０ ２５ ０ ０ ０ ０ ０
３０ ０ ５
３４ ０ ０
３２０ ０
３０ ０ ０
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口 ・ 考 资料 参
利润表债务法与资产负债表债务法的区别
利润表债务法与资产负债表债务法的区别作者：韩艳徐永利来源：《活力》2010年第08期[关键词]利润表;资产负债表;债务法一、对收益的理解不同利润表债务法下,会计目标是为评价企业受托责任提供信息,由此决定了财务会计报告的重心是反映己实现收入、费用的利润表。
利润表债务法依据“收入/费用”观定义收益,强调收益是收入与费用的配比。
以利润表中的收入和费用项目为着眼点,逐一确认收入和费用项目在会计和税法上的时间性差异,并将这些差异对未来的影响看做是对本期所得税费用的调整。
资产负债表债务法依据“资产/负债”观定义收益,强调资产负债表是最重要的会计报表。
资产负债表债务法以资产负债表中的资产和负债为着眼点,逐一确认资产和负债的账面金额与计税基础之间的暂时性差异,并将这些差异的未来纳税影响额确认为一项资产和负债。
二、调整递延所得税余额的方法不同利润表债务法下,税率变动时向前追溯调整,对递延税款采用现行税率调整,不考虑以后年度预期税率的变化,体现了重视历史信息的思想。
调整的原因是,利润表债务法把本期由于时间性差异产生的所得税影响金额,递延分配到以后各期,税率变更时需调整递延税款账面余额。
资产负债表债务法下,税率变动时向后调整,采用整个差异转回年度内的税率对递延所得税资产和负债两个账户余额进行调整,使其所反映的纳税影响与今后的与纳税有关的现金流量更相关,说明其更重视未来信息。
资产负债表债务法把按预计转回年度内所得税率计算的纳税影响数,作为确认递延所得税资产或负债的方法。
三、分析和核算程序不同利润表债务法是以利润表中的收入和费用项目为着眼点,逐一确认收入和费用项目在会计与税法上的时间性差异,并将这些差异对未来的影响看做是对本期所得税费用的调整。
在利润表债务法下,利润表项目直接确认,资产负债表项目间接确认,即首先计算当期所得税费用,然后根据所得税费用与当期应纳税款之差额,倒计出本期发生或转回的递延所得税。
资产负债表债务法以资产负债表中的资产和负债为着眼点,逐一确认资产和负债项目的账面金额与其计税基础之间的暂时性差异。
资产负债表债务法与损益表债务法的比较分析
资产 负 债 表 债 务 法 与 损 益 表 债 务 法 的 比较 分 析
许 芳 伍光 磊
（ 湖南财经高等专科学校 ，湖南 长沙 ４ ０ ０ ） １２５
【 摘 要 】 资产 负债表债务 法和损益表债务 法同属 于所得税会 计 中纳税 影响会计 处理方 式 中的债 务 法， 两
者主要在 递延观 、收益观 、处理依据 、分析方 法和 确认报表 项 目程序 等方 面存在 明显 区别。基
费用 （ 包括所得 税费 用） 不仅 符 合资 产 负债 表 复位 的潮
流以及财务会计概 念框 架 ，而且 克 服 了 “ 比原 则 有 时 配 不能为何时确认 费用提供 有用 的标 准 ”这 一 缺陷 。还 有 ， 资产负债表债务法依据 “ 资产／ 负债 ”定 义 收益 ，有助 于 对 企业在报告 日的财务 状况 和 未来 现金 流 量做 出恰 当评 价 ，提高预测的价值。 三 、账务处理依据的差异不 同 损益 表债务法账务处理依据 的是时间性差异 ，资产 负 债表 债务 法则是根据暂时性差异进 行账务处理 。时间性差 和贷方余额分别代表预付税款和应付税款 ，在资产负债表 上作为 一个 独 立 项 目反 映 ；资 产 负 债 表 债 务 法 则 采 用 异 和暂时性差异是两个不 同的概念 ： １ 、两者 的着眼点不同。时间性差异着 眼点是损益 表 ， “ 递延 所得税资产” 和 “ 递延所得税 负债 ”概 念 ，将 “ 递 延税款 ” 的外 延大 大扩 展 ，并且更 具 现实 意义 。在 资产 是从 损益表项 目收入和费用 的会计 确认标准与税 法确认标 负债表 中 ， 所得税 资产和所得税负债应 当与 其他 资产和 负 准的差异来考虑 的，所反映 的是 当期 差异 ；而暂 时性差异
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利润表债务法与资产负债表债务法的比较研究
的应付税款 法和纳税影 响会计 法。虽然纳税 影响会计 法中 的债 务 法相对于应 付税款法和纳税 影响会计法 中的递延法在 理论上更 具 有说服力 ， 但是 由于其仍然通过 收入和费用要素 考察所得 税问题 ，
因而可将其称 为利润表债务法 。资产负债表债 务法从暂 时性差额 产生 的本质 出发分 析暂 时性差 异产生 的原 因以及对期 末 资产 、 负
债的影响 ， 并将其确 认为递延所得税 负债或递延所 得税资产 ， 而利 润表债务法 将时 间性差额 对未来 所得税 的影 响确 认 为递延税 款。
我国允许会计与税 法相分离 ，税前会计 利润与应税 所得之 间必然 存在着差异 ， 并且 这种 差异随着我 国改革的不断深 入而越来 越大。
因此 ，资产负债表债务法理论 上的成熟 性使得其在 实践上更 具有
优越性 。
是用“ 动” 立场考察所 得税 问题 ， 运 的 因为 收入和 费用是 “ 流量 ” 指 标； 资产 负债 表债 务法是 用“ 静止” 的立场 考察所得税 问题 ， 因为资
产 和负债是 “ 存量 ” 指标 。运 动是绝对的 ， 静止 是相对 的 ， 但是绝 对
出递 延所 得税资产 、 延所得税负债余 额 。 递 能够直 接反映其对 未来 的影响 ， 资产 负债表债务 法的眼光放在 “ 在和将来 ” 因此其理 论 现 ，
基础是典型 的“ 资产 负债观 ” 。
主权益 ， 它是要求保全 的对 象。在一般情况 下 ， 如果税 法与会计 确
布和 实施 ， 是我国会计 改革路 上一个新 的里 程碑 ， 中所得税 会计 其 准 则格 外 引人 注意 。《 得税 会计 准 则》 接借 鉴 《 所 直 国际会 计 准 则——所 得税》 的思想 ， 引入计 税基础 和暂 时性差 异等重 要概念 ，
资产负债表债务法与利润表债务法比较分析
资产负债表债务法与利润表债务法 比较 分析
吉 林 大 学 管 理 学 院 中南财经政 法大学会 计学院 吉 林 大 学 管 理 学 院
【 摘
王爱群 王艺霖 叶兴宽
要 】本文对新 旧会计 准则（ 制度 ） 了对比研 究 ， 作 在借鉴 、 总结前人研 究成果的基础上 ， 对资产 负债表 债务洪 与利 润表债务法作
要求收益的确认与计量都 要服 从资产 负债 表中资产 、 负债会计概念 的要求。资产负债 表债务 法适应这一收益观 ，资产或负债账 面金额 与其计税基础之 间的差异乘 以税率
直接形 成递延所得税资产或 负债 的期末余
利润表债 务法体现 了利润表观 ；资产 负债 表债 务法体现 了资产 负债 表观 。利润
表观 ， 收入 ／费用观” 义收益 ， 用“ 定 强调 收
益是 收入和费用的配 比。利润表债务 法与
额 ，而所得 税费用依据 当期应 交所得 税和
．
‘ ． ． ． ． — ‘ ‘ ‘ ‘ 址 ． ． ． ． ． ． ． ． ‘ ‘ ‘ ‘ ‘ ‘ ‘ 址
代利 润表 债 务法 ？资 产 负债 表债 务 法 又
好在 哪里 ？
法差异分析 同是作 为“ 务法 ” 原 利润 表债 务法 债 ， 和 新 资 产 负 债 表 债 务 法 有 一 些 相 似 之 处—— 都确认递延项 目，且税率 发生变动 时 ，对已确认的递 延所 得税资产 和负债 进
以借 助 于指 标—— 销 售商 品提 供 劳务 收 到 的现 金 ／ 经营 活 动 现金 流 入 量 进行 分 析， 若该 指 标持 续 上升 ， 收账 款 的增 加 应
尚属 正 常 ； （ 种 原 因可 以借 助 于 指 第 ２） 标— — （ 末 总 资 产 一期 末 应 收 账 款 ） 期 ／ （ 初总 资产 一期 初应 收 账款 ）分 析 ， 期 若
所得税会计中利润表与资产负债表之间的关系分析【会计实务操作教程】
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为帮助读者理解，笔者准备举例进行解释说明。 二、所得税会计中利润表与资产负债表之间关系分析 例：某公司所得税税率为 25％，会计期末未做调整前的简易资产负债 表和利润表情况如表 1、表 2。 740)this.width=740” border=undefined> 740)this.width=740” border=undefined> 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
一、对资产负债表债务法的理论分析 一般来说，原会计制度的所得税会计强调的是纳税影响会计法中的利 润表债务法。这种方法的着眼点是利润表中会计确认和税法认可的企业 由于一段时期内收入、费用的入账时间不同而形成的收益差异，所反映 的内容被限定在了一段时期内，其典型表现即为税法与企业会计在折 旧、摊销等方面的区别以及税率变动带来的影响。而新会计准则中的暂 时性差异则来源于资产负债表中有关资产、负债的账面价值与计税基础 之间的差异，所反映的是某一时点资产负债表要素的价值变化。因此， 新会计准则中的暂时性差异也就被进一步划分为应纳税暂时性差异和可 抵扣暂时性差异。当资产的账面价值小于计税基础，或负债的账面价值 大于计税基础时就产生了可抵扣暂时性差异，形成在资产负债表中非流 动资产的递延所得税资产；当资产的账面价值大于计税基础，或者负债 的账面价值小于计税基础时就产生了应纳税暂时性差异，形成非流动负 债的递延所得税负债。 由此看到，无论过去的利润表观债务法，还是新会计准则的资产负债 表观债务法，都将应缴纳的所得税单独计算，而将资产、负债的变化对 所得税费用的影响确认为递延所得税资产和递延所得税负债。二者虽有
资产负债表债务法与损益表债务法的差异
公司退还押金： 其他应付款 １ ７ 元； 银行存款 １ ７ 元。 借： ０ 贷： １ ０ １
（ ） ０６年 １ 月 ３ ３ ２０ ２ １日，如果购货方未归还 包装 物 ， 西
（ ）０ ６ ６ １ ２０ 年 月计算交税时： ： 借 主营业务税金及附加
此种方法认 为流转 税是 由销售产 品而加收押金所 致 ， 并
元； ： 贷 应交税金——应交增值税 （ 销项税额 ）７ 元 ， １０ 应交税 金一—应 交消费税 ８ 元。 Ｏ （ ）０６ １ 月 ３ ２ ２０ 年 ２ １日， 如果购 货方归 还包装 物 ， 西部 公司退还押金 ， 会计分录同第四种方 法。 （ ）０６ １ 月 ３ ３ ２０ 年 ２ １日，如果 购货 方未归还包装 物 ， 西
２０元 ； ： ５ 贷 应交税金—— 应交增值 税 （ 销项税 额 ） ７ １０元 ， 应 交税金—— 应交消费税 ８ Ｏ元。
部公司没收押金 ： ： 借 其他应付款 １１０元 ； ： ７ 贷 营业费用
１１０ 。 ７ 元
（ ）０６ １ 月 ３ ２ ２０ 年 ２ １日， 如果 购货 方归还 包装物 ， 西部 公司退还押金 ， 会计分 录同第 四种方法 。 ． （ ）０６ １ 月 ３ ３ ２０ 年 ２ １日，如果购 货方未归还包装 物 ， 西 部公司没收押金 ： ： 借 其他应付款 １ ７ 元 ； ： ０ 贷 营业外收入 １
该种观点认 为在报 告 日管理层 能对企业 的财 务状况 的是累计暂时性差异， 范围较宽泛。 由于资产的计价金额随 务报表 。 并认为企业的 着时间的推移将逐步费用化，会计核算上的资产计价金额 和未来现金流量做出恰当评价并预测其价值 ， （ ）０６ １ 月 ３ ２ ２０ 年 ２ １日。 如果购 货方归 还包装 物 ， 西部
资产负债表债务法的概念及与利润表债务法的比较分析
资产负债表债务法的概念及与利润表债务法的比较分析2006年颁布的《企业会计准则第18号——所得税》,取代1994年财政部发布的财会字[1994]第025号《企业所得税会计处理的暂行规定》、1995年《企业会计准则——所得税》征求意见稿以及2001年颁布的《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理的规定,该准则对2007年或以后日期开始的会计期间有效。
旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法(包括递延法或债务法)核算所得税。
纳税影响会计法中的债务法为收益表债务法。
新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。
资产负债表债务法概念企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
利润表债务法与资产负债表债务法的比较分析1.利润表债务法与资产负债表债务法的内涵利润表债务法是将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整，其特点是当预期税率发生变动或税基变动时，必须对已发生的递延税款按现行税率进行调整，这种方法下的所得税费用计算过程为：首先计算当期所得税费用，然后再计算当期应缴所得税额，最后倒挤出本期发生的递延所得税资产（负债），故而本期所得税费用等于本期应交所得税加本期发生的递延所得税负债或减递延所得税资产，加（或减）由于税率变动或税基变动时，以前各期确认的递延所得税负债（资产）账面余额的调整数。
计算公式表示如下：本期所得税费用＝本期应交所得税±本期发生的递延所得税负债（资产）±本期转回的原确认的递延所得税资产（负债）±本期由于税率变动或税基变动对以前各期确认的递延所得税负债（资产）账面余额调整数考试大论坛资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。
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资产负债表债务法与利润表债务法比较分析(一)
作者：王爱群王艺霖叶兴宽
【摘要】本文对新旧会计准则（制度）作了对比研究，在借鉴、总结前人研究成果的基础上，对资产负债表债务法与利润表债务法作了差异分析，以凸显资产负债表的优势所在。
【关键词】债务法；资产负债表；利润表
在我国以往的所得税会计中，企业对所得税核算方法的选择余地很大：既可以选择应付税款法，也可以选择纳税影响法，纳税影响法又有递延法和利润表债务法可供选择。
而我国财政部实施的《企业会计准则第18号——所得税》则规定，企业所得税一律按照全新的资产负债表债务法进行核算。
那么，资产负债表债务法与利润表债务法有何区别？为什么要用资产负债表债务法来替代利润表债务法？资产负债表债务法又好在哪里？
一、资产负债表债务法与利润表债务法差异分析
同是作为“债务法”，原利润表债务法和新资产负债表债务法有一些相似之处——都确认递延项目，且税率发生变动时，对已确认的递延所得税资产和负债进行调整，但其差异也很明显。
（一）对收益的理解不同
利润表债务法体现了利润表观；资产负债表债务法体现了资产负债表观。
利润表观，用“收入／费用观”定义收益，强调收益是收入和费用的配比。
利润表债务法与这一收益观相对应，计算会计收益中所有收入和费用对所得税的影响，并以所得税费用列示在利润表上，递延所得税则是会计所得税费用与税法应交所得税相对比的结果；而资产负债表观，用“资产／负债表观”定义收益，提出了“全面收益”的概念，要求收益的确认与计量都要服从资产负债表中资产、负债会计概念的要求。
资产负债表债务法适应这一收益观，资产或负债账面金额与其计税基础之间的差异乘以税率直接形成递延所得税资产或负债的期末余额，而所得税费用依据当期应交所得税和递延所得税资产或负债的期末、期初相比加以确定。
比较而言，利润表债务法计算程序复杂，且确认和计量所得税资产和负债的标准不易把握。
这一变化充分反映了当前会计界认识水平的提高，对包括所得税会计处理在内的企业财务会计视角，已经由利润表观转变到了资产负债观。
（二）核算对象不同
资产负债表债务法和利润表债务法作为债务法下两种不同的分析方法，还有一个主要的区别，在于前者的核算对象是“暂时性差异”，而后者则是“时间性差异”。
“时间性差异”是指在一个期间产生而在以后的一个期间或多个期间转回的应税利润与会计利润之间的差额，侧重从收入和费用角度分析会计利润和应税所得之间的差异，强调差异的形成以及差异的转回；“暂时性差异”是指一项资产或负债的计税基础与其在资产负债表中的账面价值之间的差额，它侧重从资产和负债角度分析会计利润和应税所得之间的差异，更强调差异的内容和原因。
从内涵来看，暂时性差异比时间性差异的范围更广泛，它不仅包括所有的时间性差异，还包括所有的不是时间性差异的暂时性差异。
（三）对“递延项目”含义的理解不同
采用资产负债表债务法，应将全部（特殊情况除外）暂时性差异确认为一项递延所得税资产或递延所得税负债，大大拓展了“递延项目”的含义，与利润表债务法使用的“递延项目”相比，前者更具有现实意义。
利润表债务法首先将时间性差异分为在未来期间的应纳税时间性差异和可抵扣时间性差异，再分别将应纳税时间性差异和可抵减时间性差异乘以适用税率得出递延所得税负债和递延所得税资产。
由于时间性差异反映的是收入和费用在本期发生的差额，揭示的是某个期间内的差异，所以此时确认的递延所得税资产或负债应是本期的影响额；而在资产负债表债务法下，尽管也将暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，并由此确认递延所得税负债和资产，但由于暂时性差异反映的是资产或负债账面金额与其税基之间产生的差异，是从本质出发分析其产生原因及其对期末资产、负债的影响，揭示的是
某个时点上的差异。
因此暂时性差异是累计影响额，递延所得税资产或负债反映的是账面价值，是累计的差额。
（四）确认财务报表项目、计算所得税费用的程序不同
确认财务报表项目时，在利润表债务法下，利润表项目直接确认，资产负债表项目间接确认，即首先关注利润表项目所得税费用计算的准确性。
其计算公式为：当期所得税费用=会计利润×适用税率+税率变动的调整数；然后根据所得税费用与当期应纳税款之间的差额，倒挤出本期发生的递延所得税。
而在资产负债表债务法下，资产负债表项目直接确认，损益表项目间接确认，即首先计算出期末递延所得税资产和负债；然后倒挤出本期所得税费用。
它更加关注的是资产和负债类项目计算的准确性。
其计算公式为：当期所得税费用=当期应纳税所得×适用税率+当期递延所得税负债增加（-减少）-当期递延所得税资产的增加（+减少）。
二、资产负债表债务法的优点
（一）核算方法更为简单、更容易理解和运用
过去会计制度下的所得税核算，以利润表为基础，调整时分为永久性差异和时间性差异，在科目设置上分为“所得税”、“应交税金——应交所得税”和“递延税款”三个科目，看似简单，实则麻烦，也不容易理解，尤其是在前后期间税率变动的情况下，调来调去非常繁琐，且容易出错。
关于这一点，笔者相信，只要对所得税会计稍有了解的人都应该深有体会。
而资产负债表债务法以资产负债表观为基础，强调的是全面的收益，对所得税费用的核算以资产负债表中的资产和负债为着眼点，逐一确认资产和负债项目的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异。
在每一会计期末，只需将期末暂时性差异与期初暂时性差异的纳税影响额的差额作为本期所得税费用的调整。
在科目设置上，分为“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“应交税费——应交所得税”和“所得税费用”，和先前相比虽然多了一个科目，但是由于各个科目之间的“分工”更明确，也就不容易混淆，所以这种方法相对来说更为简单，也更容易理解，操作起来更方便，同时也降低了错误发生的概率。