转让定价

具体目标
（1）将产品低价打入国外市场；
有利于将产品打入一国市产品的影响
针对进口国的高关税税率，进口产品价格的下降，使进口产品被征收关 税以后在市场上的价格也随之下降，从而减轻进口国的关税对关联企业出口 产品的不利影响。
例如：进口国对某种产品课征的关税税率为20%，如果关联企业 以每件100美元的价格出口，则该产品在进口国市场上的销 售单价为120美元(不考虑其他商品税)；这时如果出口关联企 业压低出口价格，以每件80美元的价格出口，则该产品在进 口国市场上的价格就会降到每件96美元。
转让定价的主要表现形式
转让定价 货物购销（货物价格）
贷款往来（贷款利率）
提供劳务（劳务费） 固定资产的购销或租赁 无形资产的转让或使用
运输费、保险费、管理费、佣金等
入世后跨国公司可能对我国实施转移价格 的形式（了解）



（1）控制中间产品的价格。 如母公司向子公司低价供应零部件 产品，以降低子公司的产品成本，获取较高的利润。或者，母公 司向子公司高价出售零部件产品，以增加子公司的产品成本，减 少子公司的利润。 （2）专利转让与技术服务。专利和技术服务的定价比较复杂， 各国的税务当局很难设防。据此，跨国公司很容易控制内部的成 本和利润。 （3）提供内部贷款。跨国企业内部贷款有较大的灵活性， 在一 定条件下它可以获得避税好处。为了达到在东道国少缴税的目的， 跨国公司可按较高的利率向子公司收取利息，子公司偿还给母公 司的贷款利息，不仅可作为子公司的费用而在税金中扣除，而且 可免缴汇兑税。





（4）控制固定资产的售价或使用期限。 母公司对子公司提供的 固定资产的价格和规定的折旧期限，会直接影响子公司的产品成 本。过多地提取折旧费，会增加子公司的产品成本；过少地计算 折旧费，则会减少子公司的产品成本费用。 （5）租赁。在跨国企业内部将一个公司的资产转移给另一个公 司，可达到减轻税负的目的。例如，位于高所得税国（地区）的 子公司借入资金购买一项资产，并以尽可能低的价格租赁给低税 国的一个子公司，后者又将此资产以尽可能高的价格租给另一个 子公司，从而达到整个企业减少纳税的目的。另外，也可以将设 备租赁给一个位于难得获得贷款的东道国的子公司。 （6）利用产品的销售渠道。 母公司利用产品的销售给予子公司 的销售机构以较高或较低的佣金、回扣，影响子公司的销售收入。 （7）控制运输系统。通过向子公司收取较高或较低的运输、 装 卸、保险费用，来影响子公司的销售成本。 （8）无形资产的转移和使用。以不合理的转移价格，实现避税。 除此之外，跨国公司还可以索取管理费、咨询服务费等，影响子 公司的成本和利润
令币值稳定国家的关联企业向该东道国关联企业销售货物时使 用较高的价格，从而将一部分利润从有货币贬值风险的国家转移到 币值稳定的国家
（7）把国外子公司的利润转移到母公司实现
如果跨国公司的居住国实行归属抵免制的公司所得税，则母 公司多纳税就可以多冲抵一部分最终股东应缴纳的个人所得税， 使公司集团的所得税较多地在居住国缴纳，这样对跨国公司的最 终股东可以更为有利。
（4）绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的 利润汇回国内
主要针对外资企业汇出的股息、红利
（5）为海外的子公司确定一定的经营形象
跨国母公司通过转让定价手段人为地调整子公司的利润水平，以提高海 外子公司的信誉或制造子公司经营不景气的假象，以便躲避东道国政府或企 业对它的注意。
（6）规避东道国的汇率风险
跨国公司利用转让定价转移利润的 一般规律和操作流程
低 价 销 售 销 售
高税国甲 （30%） 母公司A
低税国乙 （15%） 公司B
高 价
如图所示，母子公司通过制定双向的转移价格实现了子公司利润的 收回，并合理避开了高额所得税实现利润最大化。
典型案例分析

内地某外商投资企业M公司年销售利润100万元，所得 税税率30％，应纳所得税额30万元。现该公司于经济 特区设立分支机构N公司，将货物调拨到N公司销售， N公司适用所得税税率15％。假定两公司总体销售利 润总额仍为100万元，其中M公司40万元，N公司60万 元，M公司应纳所得税额为12万元（40×30％），N 公司应纳所得税额为9万元（60×15％），较未设立 分支机构进行购销活动前减轻税负9万元[30-（12十 9）〕。
（4）转让定价是跨国公司实现知识产品内部化的重要 手段 跨国公司为了防止其具有竞争优势的知识技术外溢 和降低交易成本，往往通过直接投资的方式将知识产品 在公司内部进行交易，知识产品内部化是战后跨国公司 迅速发展的重要动因。
2.跨国公司转让定价的非税目标
国际避税是转让定价诸多目标中一个很重要的内容，通过转让定 价，在设在不同国家的关联企业之间分配业务收入和费用开支，尽可 能地将所得从高税国企业转移到低税国企业，从而达到在全球范围内 最少纳税，最大获利的目的。 但国际避税并不是跨国公司使用转让定价的唯一目的，在许多情 况下，跨国公司使用转让定价手段是出于其内部经营管理的需要，所 要达到的是与国际避税无关的一些非税目标。近年来跨国公司在制定 其转让定价政策时，更多的是考虑经营管理因素，而不是税务安排的 最优化。特别是近年来各国加大了对转让定价的调整和惩罚力度，所 以服从所在国税收法规成为跨国公司制定装让定价政策的一个重要考 虑因素。
（2）转让定价是跨国公司组织形式向分权化发展的重要保障
通过转让定价，各关联企业可以确定和反映自己在经营 活动中的努力情况和工作业绩，母公司则可根据各关联方的 经营业绩对其进行适当的奖励和激励，协调各关联方的利益 避免内部利益冲突。
（3）转让定价是跨国公司实现其全球发展战略、 谋求利润最大化的便利工具 与市场定价相比，转让定价可以不受市场供求的影 响，跨国公司母公司通过人为操纵转让定价可以达到 多种管理目标。这种管理目标既有占领市场、规避货 币风险等非税收方面的目标，也有减轻公司集团全球 总税负的税务目标。
将来的对策及发展






首先应该建立完善的转移定价控制机制： 1.应该尽快颁布“管制转移定价实施细则”，通过这一细则的制定，要 清楚地明确税务机关的权利，包括稳定利润、价格，数量等真实性的权 利，罚款的权利，核查的程序，时间的限制，纳税人的责任都有明确规 定，以便税务机关用专门的税法条款开展控制转移定价的工作。 2.建立起完善的“比较定价”机制。我国有关部门应尽快地建立起各种 主要产品一系列的交易价格和利润率进行比较，如果发现某一跨国公司 子公司的进口价或出口价过高，过低，不能达到该行业的平均率，税务 部门可以按照“正常价格”补缴税款。 3.加强对跨国公司内部贸易的监管。要了解和掌握内部贸易比率高的跨 国公司的情况和资料；并对这类跨国公司的动作进行认真的分析和研究， 确定其公司内部商品交易的程序，标准化程度；同时，根据企业全球经 营情况及有关的产业投资政策，对其各分支机构进行较为深入的考察， 以掌握根多的有关资料。这样有利于我们对跨国公司内部全局的监管。 4.慎重地签订外资企业合同，使中方能处于主动的地位。此外，还应建 立起有效的价格，税务，商品信息网络，及时反馈信息。 5.加强对外资企业的审计和监督工作。即在海关，税务，工商，审计等 几个环节之间同时加强监管。只有多方面的监管，才能真正对转移定价 进行有效地控制。 6.逐步缩小国际税率的差异，减少跨国公司运用转移定价的诱因
我国跨国企业实施转移定价的制约因素与 对策

1．外部因素：东道国政府反避税法规及各国税制的制约 目前，各国都将出于避税目的的转移定价作为反避税的头等 目标，许多发达国家都制定了专门的反避税法规，还有不少国家 在国内税法或涉外税法中也专门列有有关反避税的条款，这无疑 给我国跨国企业实施转移定价带来极大的困难。这就需要我们认 真研究、仔细分析这些国家和地区的转移定价税制，从中发现不 足，寻求空间。其实，不少国家和地区的转移定价税制中国际收 入与费用分配标准从理论上看是合理的，但真正执行起来不具有 可操作性。再者，虽然各国都普遍实施转移定价税制，但各国为 了吸引外资，增加就业，发展本国经济，转移定价税制的规定和 具体实施上往往松紧不一。
为什么实行转让定价？

在商业中，任何企业所有的经营都是为了追求利润的 最大化，因此，转让定价也成了许多跨国投资企业进 行避税的手段之一。跨国投资企业遍布全球，各个公 司都要向东道国交所得税，但是众所周知，各国和各 地区的税法和税率不同，因此，同样的利润在不同的 国家和地区所交纳的税额也不相同。如果高税国的税 收收入转移到低税国作为税收收入的话，那么就可以 减轻税负。这也就是平时所说的设立的“皮包公司” 或者“基地公司”来进行避税，它不进行任何经营或 者生产活动，而只是作为中间提供相互发货清单的方 式在相互关联的企业之间进行。
4.3.2 转让定价的功能和作用

A.转让定价的避税功能及 跨国公司转让定价的税务 目标（该部分在第五章详 细论述）

B.转让定价的管理功能及 跨国公司转让定价的非税 务目标
1、转让定价的管理功能
（1）转让定价是跨国公司内部资源配置的“指示器” 跨国公司通过内部交易，可以用内部市场替代外部市 场，这种替代既可以降低外部市场的风险和不确定性、 减少交易成本销售费用、维持公司的垄断优势，同时也 能够提高资源在公司集团内部的配置效率。
跨国关联企业制定转让价格的方法


①以内部成本为基础进行价格转让。 (实际可变成本+定额补贴定价 或 实际或标准完全成本*（1+加成率）） ②以市场为基础转让定价。 ③按预先规定的假设成本定价，简称为标准成本法。 以成本为基础的转让定价必须使转让方和接受方明了 转让价格的意图和利益关系所在。否则，以产品成本 为基础的转让定价就会造成利润冲突，最终导致转让 定价失效。（类似P111关联企业之间协商定价）
（3）独占或多得合资企业的利润

设母公司所在国税率为T，东道国税率为t，当年子公司产 生的合理利润为R，通过转让定价转移的利润为A,母公司在 子公司所占的股权比重为S，则转让定价前母公司可从子公 司获得的利润为： R(1-t)S ① 转让定价后的利润为： (R-A)(1-t)S+A(1-T) ② 要使公式②＞公式①，则经过整理，可以得出： (1-T) / (1-t)>S ③