中级财管成本管理

第八章成本管理

第一节成本管理的主要内容

一、成本管理的意义

1、降低成本, 为企业扩大再生产创造条件

2、增加企业利润, 提高企业经济效益

3、帮助企业取得竞争优势, 增强企业的竞争能力和抗压能力

二、成本管理的目标

( 一) 总体目标----1、成本事先战略; 2、差异化战略

( 二) 具体目标-----1、成本计算的目标( 为所有内、外部信息使用者提供成本信息) ; 2、成本控制的目标( 降低成本水平) ②实施成本事先战略的企业中, 成本控制的目标是在保证一定产品质量和服务的前提下, 最大程度地降低企业内部成本, 表现为对生产成本和经营费用的控制。

③实施差异化战略的企业中, 成本控制的目标则是在保证企业实现差异化战略的前提下, 降低产品全生命周期成本。

三、成本管理的主要内容---1、成本规划; 2、成本核算; 3、成本控制; 4、成本分析; 5、成本考核

成本控制的原则---1、全面控制原则; 2、经济效益原则; 3、例外管理原则

成本分析的方法---1、对比分析法; 2、连环替代法; 3、相关分析法

第二节量本利分析与应用

一、量本利分析概述( 一种定量分析方法)

在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上, 经过研究企业在

一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系, 揭示变量之间的内在规律性, 为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法

假设: ①总成本由固定成本和变动成本两部分组成; ②销售收入与业务量呈完全线性关系

③产销平衡; ④产品产销结构稳定

Ｍ=销售收入-变动成本; 边际贡献率＋变动成本率＝1; EBIT=M-F ＝销售收入-变动成本-固定成本; 边际贡献率=单位边际贡献／单价

二、单一产品量本利分析---1、保本分析; 2、量本利分析图; 3、安全边际分析

( 一) 保本分析----是量本利分析的核心内容

保本点:1、以实物量来表现, 称为保本销售量; 2、以货币单位表示, 称为保本销售额。

保本销售量＝固定成本/单位边际贡献

保本销售额＝保本销售量×单价＝固定成本/边际贡献率

保本作业率＝保本销售量( 额) /正常经营销售量( 额)

降低保本点的途径: 1、降低固定成本总额( 降低幅度相同) ; 2、降低单位变动成本; 3、提高销售单价( 降低幅度不一致) 。( 二) 量本利分析图

( 三) 安全边际分析

安全边际量＝实际或预计销售量－保本点销售量

安全边际额＝实际或预计销售额－保本点销售额＝安全边际量×

单价

安全边际率＝安全边际量/实际或预计销售量＝安全边际额/实际

或预计销售额

保本作业率与安全边际率的关系

保本销售量+安全边际量＝正常销售量; 两端同时除以正常销售额, 便得到: 保本作业率+安全边际率＝1

息税前利润＝安全边际量×单位边际贡献＝安全边际额×边际贡

献率或者: 安全边际量*P×( 单位边际贡献/P)

销售息税前利润率＝安全边际率×边际贡献率

【提示】提高销售息税前利润率的途径: 一是扩大现有销售水平, 提高安全边际率; 二是降低变动成本水平, 提高边际贡献率。

三、多种产品量本利分析―１、加权平均法; ２、联合单位法; ３、分算法; ４、顺序法; ５、主要产品法

( 一) 加权平均法

加权平均边际贡献率＝( ∑各产品边际贡献/∑各产品销售收入) ×100%

＝∑( 各产品边际贡献率×各产品占总销售比重)

综合保本点销售额＝固定成本/加权平均边际贡献率

某产品保本额＝综合保本额×该产品的销售比重

某产品保本量＝该产品保本额/单价

【例·计算分析题】某企业生产甲、乙、丙三种产品, 固定成本500000元, 有关资料见下表( 单位: 元) :

要求:

( 1) 计算各产品的边际贡献总额;

( 2) 计算加权平均边际贡献率;

( 3) 计算综合保本销售额和预期息税前利润。

『正确答案』

( 1) 甲产品的边际贡献总额＝1 ×( 100－80) ＝240000( 元) 乙产品的边际贡献总额＝15000×( 90－75) ＝225000( 元)

丙产品的边际贡献总额＝8000×( 95－80) ＝1 0( 元)

( 2) 甲产品的销售收入＝1 ×100＝1 00( 元)

乙产品的销售收入＝15000×90＝1350000( 元)

丙产品的销售收入＝8000×95＝760000( 元)

总的销售收入＝1 00＋1350000＋760000＝3310000( 元)

总的边际贡献＝240000＋225000＋1 0＝585000( 元)

加权平均边际贡献率＝585000/3310000×100%＝17.67%

( 3) 综合保本销售额＝500000/17.67%＝2829654.78( 元)

预期息税前利润＝3310000×17.67%－500000

＝84877( 元)

或: 预期息税前利润＝边际贡献－固定成本

＝585000－500000＝85000( 元)

( 二) 联合单位法

【例】某企业销售甲、乙、丙三种产品, 全年预计固定成本总额

为210000元, 预计销售量分别为8000件、 5000台和10000件, 预

计销售单价分别为25元、 80元、 40元, 单位变动成本分别为

15元、 50元、 28元, 要求计算联合保本销售量和每一产品的保

本销售量。