美国的政府会计规范及其借鉴
美国政府会计的原则和重大变化简介
会计研究200419美国政府会计的原则和重大变化简介Ξ陈立齐(美国芝加哥伊利诺大学会计系)【摘要】美国有两套政府会计准则,分别应用于其联邦政府和州及地方政府。
本文将这两套大同小异的共70份准则归纳成十大原则。
这十大原则涉及到会计制度的职责和目标,会计与预算的关系,会计报告实体,确认和计量标准和财务报表的内容。
本文还指出自上世纪70年代以来的四大准则变化。
【关键词】美国政府会计原则 联邦政府会计准则 州地方政府会计准则 准则变化美国的政府会计准则近年来在中国受到不少关注,但不易被完全了解。
一个原因是美国有两个政府准则委员会,即联邦会计咨询委员会(FASAB)和针对州和地方政府的政府会计准则委员会(G ASB)。
他们各有管辖范围,没有正式协调产生一套可以在国际场合会被认为代表整个美国的政府会计准则。
本文的目的是用最小的篇幅介绍美国政府会计的原则,并指出30年来美国政府准则一些重大的变化。
一、美国政府会计原则概要根据G ASB及FASAB准则大同小异的内容,作者将70条准则归纳成下列的十项原则:1.会计制度的职能与目标:政府会计制度应着力于监督法律和预算的实施,支持财务管理,并为有知情权或需要了解政府财务状况的使用者提供财务报告并表明政府的财务受托责任。
2.财务会计的历史性定位:会计数据反映已经发生的交易和事件对会计实体的财务状况、财务业绩以及现金流量的影响。
一般来讲,财务报表仅反映已实现的结果。
历史成本法是财务会计基本的计算方法。
3.会计与预算的关系:政府按法律要求以预计收入和授权支出的方式提出年度预算,并公布于众。
实际财务业绩与预期财务业绩应加以比较和调整,以便进一步改进预算的计划和执行。
4.实体:会计和报告的实体的定义应建立在确定责任和决定资源分配的需要的基础上。
报告实体包括法律上独立但与政府有财务互相依靠的组织。
会计和报告实体可以是整个政府或其构成单位,即各部门和基金。
财务数据应该可以分解和灵活联合,以便提供范围不同的报告。
美国政府会计改革经验借鉴
美国政府会计改革经验借鉴作者：李婷来源：《智富时代》2019年第09期【摘要】当前，我国政府会计改革正如火如荼地展开，在改革期间，还存在一些亟待解决的现实问题。
本文尝试介绍国外政府会计的发展历程，从中总结经验，用以更加明确地为我国的政府会计改革指明方向，以利于改革顺利平稳地开展。
【关键词】政府会计;财务报告;经验借鉴近年来，国家进行了重要的预算和财政管理改革，实行公开的竞争性投标，建立集中支付的国库账户，建立完整的政府财政管理信息系统，旨在提高政府绩效，厘清政府负债。
然而，上述的实现需要建立一种新型的政府会计。
一、美国政府会计的经验做法（一）美国政府会计改革的背景美国州和地方政府财务报告先是采取了基金报告模式，其报告以基金和账户组报表为主，将基金作为会计主体，以现金制和修正的权责发生制为报告基础，侧重预算，通过资产、负债、收入及支出的流转，展现财务的收支状况。
而后，因为基金财务报告模式反映数据单一、信息不全面，上世纪70年代的财政危机使得人们发现单以基金为主体的报告不能够完整地揭示政府对全部资源的使用和管理情况。
美国转而采取了“金字塔”财务报告模式，此种财务报告模式包含了所有组成部门和基金账户，分为简介、财务、统计三个部分。
美国政府财务报告在内容上十分关注非货币性计量的信息，财务报告的简介部分和统计部分都充分披露了非财务信息，其中简介部分是采用文字说明的形式，统计部分采取的是大量表格呈现的方式。
（二）美国政府会计改革的情况美国会计准则委员会（GASB）为了进一步优化政府财务报告模式，于1999年发布新准则，要求政府提供政府层面的财务报表、基金财务报表以及反映运营结果和财务状况的分析报告，并明确说明本年度的政府财务管理水平与上年的对比结果。
政府财务报告采用应计制，而基金财务报告仍沿用修正的权责发生制和权责发生制作为编报基础，强调政府的财务状况。
新准则的颁布实施，确立了政府财务报告“双重报告”模式，在此模式下，能够全面系统地反映政府财务状况，以及政府过去的预算决策和政府活动对现在的影响以及当前决策和政府活动对未来的影响，能够为信息使用者进行经济和社会决策提供帮助，也能够为评价政府受托责任的履行情况提供信息支持。
美国会计制度对我国的借鉴
、
美国会 计 制度的 特点
我们 国家 目前 同样存 在着严 １会 计 的 多样 性 。 国是一个 有 ５ 年 ， ． 美 ０ 安然 公 司爆 出财 务 舞 弊 事 件 ， 着 监管 形式 。 接
个 州 的联邦 制 国家 ， 每个 州都 有 自己的 环 球 电讯 、 乐 、 界 通 信 等 一 大批 上 重 的会 计信 用 问题 ， 施 世 其表 现形 式 与美 国
相 当 的灵活 性 。相 应地 ， 会计 实务 操素 ，以 及企 业 管 理体
更 能适应 当地企业 的实 际需 要 ， 足各 共监 察委 员会 来监 管会计 行 业 ， 委员 制 、 满 该 企业 组织形 式 、 业生 产经 营规 模 、 企 种 信息使 用 者 的各 种需 要 。 会 委 员 由美 国证 券 交 易 委 员 会 （Ｅ 企业 经营 目标和 方针 、 业 内部 管理水 Ｓ Ｃ） 企 ２ 突 出的行 业 自律 约束机 制 。美 国 与美 国财 政部 、 邦储 备 委员会 磋 商后 平 、 ． 联 企业 领导 和职工 的会 计 意识 等方 面 现 有 的会 计 准则 是 由 １７ ９ ３年 ６月 成 立 任命 。 委员会 负 责监督 上市 公 司审计 的微 观 因素 。其 中经 济 因素 、 律 因素 该 法 的财务 会计 准 则 委员 会 （ Ａ Ｂ）制定 时 ， 有 会 计 师 事 务 所 为 发 行 证 券 的 公 和人 文 因素对会 计 的影 响最为 显著 ， ＦＳ 所 同
度 改 革 的 成 功 经 验 从 而 确 立 我 国 自 己 要 就是 以美 国会计 准则 为依据 的 。
现为 一方 面仍然 要求 行业 自律 ， 另一 方
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一
３ ．会计 监 管 体制 上 的政 府 监 管 与 面成 立 专 门的机 构 对 会 计行 业 进 行 时 行 业 自律 的新特 性 。 由于 ２ ０ 年 下半 时监 督 ， ０１ 二者 相互 结合形 成 了美 国新 的
美国政府会计改革对我国的启示研究
美国政府会计改革对我国的启示研究，不少于1000字近年来，随着全球化的不断推进，各个国家都在积极探索经济发展的新模式，而财务和会计方面的改革则是其中不可或缺的一部分。
美国是全球经济最发达的国家之一，其政府会计改革经验对我国的会计改革有着很好的启示作用。
一、美国政府会计改革的背景和意义美国政府会计改革始于20世纪80年代初期，受当时的弊端、丑闻和财务方面的问题所影响，导致美国政府面临着公共财政管理的缺陷。
在这种背景下，美国政府开始推进会计改革，以实现财务和会计方面的更高效、更透明和更规范化的管理，为公共财政管理提供更强的支持。
二、美国政府会计改革的主要措施1. 制定财务报告准则和标准制定标准和准则是推进财务和会计改革的重要措施之一。
美国政府制定了GAAP（通用会计准则），并将其确定为各级政府财务报告的规范标准，确保了财务信息的准确性和真实性。
2. 提高财务报告质量提高财务报告的质量是推进会计改革的另一个关键措施。
在美国，政府财务报告的质量得到了极大的提升，各项指标和数据都更加清晰和准确，这有助于政府更好地了解财政状况，进一步改善和优化财政管理。
3. 增强公众参与和监督力度建立公众参与和监督机制是政府会计改革的必要条件。
美国政府通过建立独立的审计机构和监管机构，以及加强公众对政府活动的监督和问责，保证政府财务和会计方面的公开透明，并促进政府更好地履行责任。
三、美国政府会计改革对我国的启示1. 加强财务报告的透明度和规范性会计准则和标准的制定是确保财务信息更加真实和准确的重要措施之一。
我国政府可以参考美国的经验，加强财务报告准则和标准的制定和应用，构建更加规范和透明的财务报告体系，为公共财政管理提供更好的支持。
2. 强化审计和监督机制建设审计和监督机制的建设是保障政府财务和会计方面公开透明的重要举措。
我国可以借鉴美国政府建立独立的审计机构和监管机构的经验，加强政府财务和会计方面的监督和审计，提高公共财政管理的透明度和效率。
美国会计制度的改革(3篇)
第1篇一、引言美国作为全球最大的经济体之一，其会计制度在全球范围内具有重要影响力。
然而，随着经济全球化和金融市场的不断发展，美国会计制度在应对新形势、新问题方面逐渐显现出不足。
近年来，美国会计界、监管机构和立法机构纷纷对会计制度进行改革，以期提高会计信息的质量和透明度，保护投资者利益，促进资本市场的稳定发展。
本文将从美国会计制度改革的背景、主要内容、影响及未来展望等方面进行探讨。
二、美国会计制度改革的背景1. 经济全球化与金融市场的发展随着经济全球化的不断深入，国际资本流动加剧，金融市场日益复杂。
在这种背景下，美国会计制度面临诸多挑战，如跨国公司财务报告的统一、金融工具的公允价值计量等。
2. 金融危机的启示2008年金融危机暴露出美国会计制度在应对金融风险、防范系统性风险方面的不足。
此次危机中，会计准则的滞后性、会计信息的失真等问题成为引发危机的重要因素。
3. 投资者保护的需求投资者保护是资本市场健康发展的基石。
随着投资者对会计信息关注度的提高，对会计制度改革的呼声日益高涨。
三、美国会计制度改革的主要内容1. 公允价值计量改革（1）引入公允价值计量原则。
美国财务会计准则委员会（FASB）于2007年发布《公允价值计量》准则，要求企业对金融工具、投资性房地产等资产和负债采用公允价值计量。
（2）完善公允价值计量方法。
针对公允价值计量方法的不足，FASB不断修订和完善相关准则，提高公允价值计量的准确性和可靠性。
2. 跨国公司财务报告改革（1）制定全球统一会计准则。
FASB和国际会计准则理事会（IASB）于2002年启动了国际财务报告准则（IFRS）的制定工作，旨在实现全球会计准则的统一。
（2）推动跨国公司财务报告标准化。
FASB和IASB积极推动跨国公司按照统一的会计准则编制财务报告，提高会计信息的可比性。
3. 会计准则制定机制改革（1）加强FASB的独立性。
为提高FASB的独立性，美国国会于2010年通过《多德-弗兰克华尔街改革和消费者保护法案》，赋予FASB在制定会计准则方面的更大权力。
美国政府会计准则及对中国的借鉴价值
美国政府会计准则及对中国的借鉴价值
陈立齐
【期刊名称】《中国总会计师》
【年(卷),期】2004(000)006
【摘要】中国的社会经济改革需要责效兼备的政府，而建立在严密准则基础上的
有效的政府会计体系，则是这样一个政府的基础。
在政府财政管理改革的同时，迫切需要加速政府会计准则建设的步伐。
本文作者认为，建立政府会计准则的活动旨在完善政府财务管理以及表明政府的财务受托责任。
我国有必要学习和借鉴上个世纪美国如何完善政府会计的成功经验。
这些经验包括目前运用于外部报告的公认会计准则，但并不仅限于此。
美国在强化法律执行以及内部财务管理方面所作的努力，都对提高中国公立机构的责任和监管机制具有借鉴意义。
【总页数】8页(P24-31)
【作者】陈立齐
【作者单位】美国伊利诺依大学芝加哥分校会计学教授
【正文语种】中文
【中图分类】F233
【相关文献】
1.美国政府租赁会计准则要点及效应分析 [J], 滕昊;黄晓波;闫长满
2.美国政府会计准则及对中国的借鉴价值 [J], 陈立齐
3.美国政府会计准则的制定与借鉴 [J], 王英
4.中国企业通过司法程序挑战美国政府的成功案例中国家具企业在美诉美国商务部获胜——评瑞峰家具诉美国政府案 [J], 马克·帕多; 余盛兴
5.美国政府采购中成本会计准则制定经验与启示 [J], 吴翘楚[1]
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美国政府会计改革经验借鉴
美国政府会计改革经验借鉴近年来，中国政府提出了推进政府会计改革的工作要求，以完善国家治理、提高政府运行效率，并推动政府治理能力现代化。
在这个过程中，可以借鉴美国政府的会计改革经验，从而更好地推动中国政府的会计改革。
本文将从美国政府会计改革的背景、目标和措施等方面，对其经验进行介绍和分析，并提出借鉴意见。
一、美国政府会计改革的背景美国的政府会计改革源于20世纪90年代初，当时美国政府财政严重赤字，公共债务不断增加，并且财政管理不合理。
由于传统的政府会计体系无法满足现代财务报告和管理的需求，美国政府面临着日益严重的财政危机。
为了解决这一问题，美国政府开始启动会计改革，提高政府财务透明度，加强对财政资源的管理和监督，以实现财政可持续发展的目标。
在进行会计改革的过程中，美国政府制定了一系列的目标，主要包括：1. 提高财务透明度。
通过改革会计体系，使政府的财务报告更加真实、全面和可靠，向公众和各利益相关方公开政府的收支情况和财务状况。
2. 加强财政管理和监督。
建立健全的财务管理和监督制度，对政府的财政资源进行有效管理和监督，防止滥用和浪费。
3. 提高预算编制和执行的质量。
通过会计改革，提高政府的预算编制和执行的透明度和科学性，确保政府的财政资源得到合理配置和使用。
4. 推动政府治理现代化。
通过会计改革，提高政府的治理效率和能力，为政府的发展和改革提供坚实的财政保障。
1. 制定相关法律法规。
美国政府先后颁布了《美国政府会计改革法》和《联邦政府会计准则》，规范政府会计和财务管理的行为，提高财务透明度和公开性。
2. 建立现代化的会计体系。
美国政府将财务管理和会计改革纳入全面的现代化管理体系中，加强信息化建设，提高管理效率和水平。
3. 强化内部控制。
通过完善内部控制制度，保障政府财务管理的合规性和有效性，防范财务风险，确保资源的合理配置和使用。
4. 推动财政预算制度改革。
美国政府对财政预算制度进行改革，提高预算编制和执行的规范性和科学性，加强对财政资源的管理和监督。
美国政府会计改革经验借鉴
美国政府会计改革经验借鉴近年来，我国政府会计改革工作不断深化，旨在提高财政透明度、增强财务监管能力和规范财政预算管理。
而在国际上，美国政府在会计改革方面有着丰富的经验和成果，其做法和经验对我国的政府会计改革工作具有积极的借鉴意义。
本文将从美国政府会计改革的历程和特点、经验和启示以及对我国的借鉴意义等方面进行探讨，以期能够为我国政府会计改革工作提供有益的参考和借鉴。
一、美国政府会计改革的历程和特点美国政府会计改革的历程可以追溯到20世纪90年代初。
当时，美国政府会计体系存在着缺乏透明度、财务报表不完整和内部控制不严密等问题，严重影响了政府财务的管理和监督。
为了解决这些问题，美国政府先后进行了一系列的会计改革，其中最具代表性的是1990年颁布的《美国财政管理改革法案》（FMFIA）。
该法案规定了联邦政府首席财务官（CFO）的设立和职责，要求各部门和机构加强财务管理和内部控制，确保财务报表的真实性、完整性和可靠性。
美国政府还实施了一系列的会计准则和标准，如《联邦会计准则改革法案》（FAGRA）和《联邦会计规范建议》（FASAB）等，进一步规范和规范了政府会计报告和管理。
美国政府会计改革的特点主要体现在以下几个方面：一是强化财务管理和内部控制。
美国政府通过建立完善的财务管理制度和内部控制机制，有效地提高了政府机构的财务透明度和财务监管能力。
二是建立健全的会计准则和标准。
美国政府通过制定和实施一系列的会计准则和标准，规范了政府会计报告和管理，增强了财务信息的可信度和价值。
三是加强财政预算管理和绩效评价。
美国政府通过推行预算绩效管理制度，建立了财政预算管理和绩效评价的体系，提高了政府财务的规范性和科学性。
四是强化财政监督和审计检查。
美国政府通过加强财政监督和审计检查，有效地提高了政府的财务自查和外部监督，确保了政府财务的安全和稳健。
美国政府会计改革的成功经验对我国的政府会计改革工作具有很多的借鉴意义：一是指导原则的借鉴。
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Ξ会计研究 2001. 4美国的政府会计规范及其借鉴《非营利组织会计问题研究》课题组【摘要】美国现行政府会计规范经过长期发展已比较成熟。
目前 ,其内容集中体现在政府会计准则委员会( GASB)每年修订重版一次的《政府会计与财务报告准则汇编》以及联邦会计准则顾问委员会 ( FASAB)制定的 8个会计准则中。
美国政府会计规范制定和发布的连续性和完整性、会计规范对政府财务报告规范的重视、政府 会计规范与预算会计规范界限分明、会计规范对政府管理业绩讨论与分析规范的重视、将非营利组织的会计规 范区分情况分别制定 ,以及政府会计规范可以容纳借用其他规范方面的内容等 ,可供中国借鉴。
【关键词】美国 政府会计 规范 借鉴 引言在美国 ,政府会计规范是与私立部门会计规范相对应的两大类会计规范之一。
经过了近百年的改革 与发展 ,美国目前已形成了一整套内容非常丰富的政府会计规范 ,同时 ,也积累了不少改革的经验。
中 国的政府会计 (预算会计)规范是与企业会计规范相对应的两大类会计规范之一。
尽管中国的政府会计 规范也已有半个多世纪的改革与发展历史 ,并且也经历了 1998年这次按市场经济体制的要求进行的最重 大的改革 ,但是 ,两年多来 ,随着中国市场经济体制改革的进一步深入 ,政府会计的运行环境又发生了 很大的变化 ,政府会计规范又面临着一次深刻的改革。
了解美国的现行政府会计规范及其发展过程 ,结 合中国的实际情况 ,借鉴其合理且可行之处 ,将有助于进一步完善我国的政府会计规范。
一、美国州和地方政府的会计规范mental Accounting Standards Board ,简称 GASB ,是美国制定州和地方政府会计规范的权威机构)对政府公认 会计原则的说明 ,美国州和地方政府会计规范的层次结构从上到下为 :(1) GA SB 制定发布的会计准则公告 ( Statements)及其解释 ( Interpretation)。
经 GA SB 特别确认的由美 国注册会计师协会制定发布的对州和地方政府适用的会计准则公告 ,也属于这一层次。
(2) GA SB 制定发布的技术公报 ( Technical Bulletins)。
由美国注册会计师协会 (AICPA)制定发布的行 业审计指南以及立场公告 ,如果是特别为州和地方政府所作的 ,经 GA SB 确认 ,也属于这一层次。
(3) AICPA 下属会计准则执行委员会制定发布的实务公报 ( Practice Bulletins) ,如果是特别为州和地方 政府而作的 ,经 GASB 确认 ,归入这一层次。
另外 ,由 GA SB 组建的会计师小组 ,对某些适用于州和地方 政府的会计问题经研究达成的一致意见 ,也归入这一层次。
(4)由 GASB 的干事印发的补充指南。
在州和地方政府广为流行的会计实务 ,也属于这一层次。
(5)其他会计文献 ,包括 GA SB 制定发布的概念公告以及 AICPA 和美国财务会计准则委员会 ( FASB) 并不是特别为州和地方政府制定的有关公告。
1934年 ,在美国市政财务官员协会的支持下 ,美国全国市政会计委员会成立 , 1951年出版了《市政 36会计研究2001. 4会计与审计》一书。
该书汇集并修订了该委员会以前的许多出版物,后来被誉为“市政会计的圣经”。
1968年,该书由市政财务官员协会重印,更名为《政府会计审计与财务报告》。
1974年, AICAP发布了一份审计指南《州和地方政府审计》,以帮助其成员从事政府审计工作。
《州和地方政府审计》确认了《政府会计审计与财务报告》的权威地位,并且指出,除非《政府会计审计与财务报告》作出修改,否则,其中的原则,即构成公认会计原则。
为加强政府会计原则的研究工作, 1974年,美国全国政府会计委员会(National Council on Governmental Accounting ,即NCGA)成立,取代了全国市政会计委员会。
全国政府会计委员会自1974年至1984年在其存续的10年间,共发布了7份会计准则公告、11份公告解释和1份概念公告。
其中, 7份会计准则公告的内容涉及政府会计与财务报告原则、州和地方政府补助、津贴、分成收入会计、政府财务报告主体的定义、养老金会计和财务报告、政府报告主体组成单位的财务报告等。
其中,第1份会计准则公告“政府会计与财务报告原则”于1979年发布。
该公告重新表述了《政府会计审计与财务报告》中确认的会计原则。
为进一步加强政府会计和财务报告准则的研究工作, 1984年, GA SB,取代了NCGA。
GASB隶属于财务会计基金会( Financial Accounting Foundation ,即FAF) ,与FASB并列。
GA SB的成员由FAF任命,目前共有7人,主席1人,为专职,其余6人为兼职。
GASB的日常费用由FAF依靠企业、会计职业组织、债务信用评估机构、各级政府等方面的捐助来解决。
由于财务支持来源于多方,而且FAF并不与某一具体组织或者政府发生单独的密切联系,因而,人们通常将FAF及其下属的FASB和GASB称为民间的或者说是独立的会计准则制定机构。
GA SB在其1984年7月发布的第1号会计准则公告“NCGA会计准则公告和A ICPA行业审计指南的权威地位”中指出,除非以后被GASB所取代,否则NCGA制定发布的《会计准则公告》和AICPA制定发布的《州和地方政府审计》仍具有权威性。
GA SB自1984年成立至1999年6月,共制定发布了34份会计准则公告、5份公告解释、8份技术公报和2份概念公告。
这些准则公告、公告解释、技术公报和概念公告等会计规范,内容涉及政府财务报告的目标、政府的服务努力程度和成就报告、政府会计的一般原则、政府财务报告、政府各种具体业务的会计处理以及政府举办的诸如高等院校、医院和其他福利机构的会计和财务报告等。
如今, GASB制定发布的有关会计规范,包括其前身NCGA制定发布的有关会计规范以tion of Governmental Accounting and Financial Reporting Standards)一书,以GASB的名义出版,并在该《汇编》的前言中明确说明,该《汇编》具有权威性。
GA SB于1999年6月出版的《政府会计与财务报告准则汇编》一书由以下四部分内容组成:第一部分为“一般原则”。
该部分内容列示并解释了会计和财务报告中一些涉及面广、普遍为人们所关注的问题,如公认会计原则、基金会计、会计基础、预算会计等。
第二部分为“财务报告”。
该部分内容列示并解释了与财务报告相关的有关问题,如财务报告主体的定义、综合年度财务报告、财务报表注释、预算报告、报告主体和组成单位的列示和揭示、补充与特种目的报告等。
该部分内容还示范例举了一整套政府综合年度财务报告。
第三部分为“资产负债表和业务活动情况表中的具体项目”。
该部分内容列示并解释了资产负债表和业务活动情况表中有关具体的项目,如税款、补助和其他财务资助、养老金、财产税等等。
该部分内容详细,通常还配备举例说明。
第四部分为“单独编报财务报告的特殊单位和活动”。
该部分内容列示和解释了一些需要单独编报财务报告的特殊单位和活动,如高等学校、医院和其他福利组织、养老金计划、公共利益公司等。
截至1999年, GASB制定发布的会计准则公告如下(表中译文,仅供参考) :37会计研究2001. 42 3822会计研究2001. 42-2905二、美国联邦政府的会计规范为统一制定联邦政府机构所应遵循的会计规范, 1991年,美国财政部、管理与预算局和审计署达成协议,共同组建了联邦会计准则顾问委员会( FASA B)。
由FASAB制定的会计原则和准则,需要经过财政(Objectives of Federal Financial Reporting)”和第2号“主体与揭示( Entity and Display)”,以及8份会计准则公告即第1号“某些资产和负债的会计(Accounting for Selected Assets and Liabilities)”、第2号“直接贷款和贷款担保会计(Accounting for Direct Loans and Loan Guarantees)”、第3号“存货和相关财产会计(Accounting for Inventory and Related Property)”、第4号“管理成本会计概念和准则(Managerial Cost Accounting Concepts会计研究2001. 4目前在美国,由于联邦政府的特殊性以及联邦政府的会计规范与州和地方政府的会计规范分属于两套规范制定机构,因此,联邦政府会计规范的内容与州和地方政府会计规范的内容不尽相同。
三、关于FASB制定的有关非营利组织的会计规范如前所述, GASB制定的有关会计规范,其适用范围是州和地方政府及其单位,其中包括政府举办的诸如学校、医院等公立非营利组织,但不包括非政府举办的诸如学校、医院等私立非营利组织。
根据美国会计准则制定机构的分工,诸如非政府举办的学校和医院等私立非营利组织,如同私立企业,由FASB 为其制定会计规范。
当然, GA SB和FASB为了能让诸如学校和医院等非营利组织的会计信息在公立和私立之间可以相互比较,也通常注意其制定公布的会计规范能够相互协调。
但尽管如此,这并不表示GASB 制定的会计规范可以适用于私立非营利组织,也不表明FASB制定的会计规范可以适用于公立非营利组织。
例如, FASB于1993年先后发布第116号会计准则公告“捐款收入和捐款支出的会计处理”和第117号会计准则公告“非营利组织的财务报表”。
但GA SB随后即在1995年发布的会计准则公告第29号“政府主体对非盈利会计和财务报告原则的使用”中明确指出:“已经使用了FASB会计准则公告第116号和第117号的单位,应当将他们的会计和财务报告原则转换成符合本准则公告的要求。
对那些编制比较财务报表的单位,还应当将以前年度的财务报表重新表述”[1 ]。
再如, FASB于1987年发布第93号会计准则公告“非营利组织折旧的确认”,要求非政府所办的高等院校报告折旧。
但GASB即在1988年制定发布的第8号会计准则公告“FASB会计准则公告第93号…非营利组织折旧的确认‟对某些州和地方政府主体的适用性”中申明:“高等院校与其他政府主体,不应当由于FASB第93号会计准则公告…非营利组织折旧的确认‟的发布而改变他们对固定资产折旧的会计和财务报告的方法”[2 ]。
在美国, GASB不允许政府举办的学校、医院等公立非营利组织在未经允许的情况下使用FASB制定发布的会计规范。