美国会计模式

美国会计模式摘要：根据各国所依据的经济体制不同，美国会计是一种典型的竞争性市场经济会计模式，其对世界各国会计的影响很大。

通过对美国的经济特点、美国会计模式的发展历程、后安然时代的美国会计制度等方面的介绍，全面展示了美国的会计模式，并指出根据我国国情，适当借鉴美国会计准则制定发展过程的经验，可以使我国会计准则的制定更加规范、公平、公正。

关键词：会计模式；会计准则；会计制度；美国一、美国的经济特点政府对微观经济干预很少，实行自由竞争、自由贸易，不制定统一的公司法和所得税法。

社会资源在宏观层次上的分配是通过资本市场和兼并破产的竞争机制来实现，在微观层次上，则完全由企业经营者独立完成，所有者对企业经营活动影响有限。

企业组织形式以有限责任制公司和股份有限公司为主，且上市比例高，股权分散，信息获取者（以社会公众为主体）和信息报送者（公司管理层）地位不对称。

二、会计的宏观管理美国会计的宏观管理不像其他国家那样以公司法的有关条款作为管理公司会计的法律规范，其重要特点是财务会计准则制定的分权制。

即在代表政府的证券交易委员会（SEC）的支持下，由独立的民间会计职业组织财务会计准则委员会（FASB）制定指导企业会计实务的公认会计原则（GAAP）。

遵守GAAP所编制的财务报表被认为是合理地表述一个企业的财务状况、财务状况变化和经营成果的主要标志，如同把“真实和公允观念”作为英国会计模式的特点一样，GAAP被视为美国会计模式的标志性特点。

其会计宏观管理框架可以概括为：国会→SEC→FASB→GAAP.（一）国会作为美国最高立法机构，国会极少直接过问会计问题。

它授权SEC负责实施与证券发行和交易有关的法令以及会计准则的制定，以维护社会公众的利益。

（二）SEC针对1929年股市崩溃及随后爆发的金融危机，1933年和1934年美国政府颁布了《证券法》和《证券交易法》，并于1934年成立证券交易委员会。

SEC是美国政府的一个独立机构，由5名委员领导。

对于证券公开上市的公司，SEC在制定公认会计准则方面拥有法律赋予的最高权威，负责制定“国会认定为与民众利益或保护投资人所必需的恰当的规则和规范”。

它对公司会计的权威性影响体现在：（1）授权对公司提交的报告中财务报表的格式和项目以及编制的会计方法作出规定；（2）对公认会计原则的制定和监督权。

（三）州证券管理和州会计委员会美国管理体制的另一个重要特点是：公司根据州的法律而成立。

美国54个州和领地在其管辖范围内或多或少地具有要求设置不同的会计账册和记录并提供某些财务报告的粗略的公司法令。

但许多法令不具有严格的强制性，向地方机构提供的公司财务报告并不向公众公布。

对年度审计和公布财务报告的要求实际上只存在于联邦一级。

州会计委员会是隶属于各州政府的行政管理机构，其资金来源于州总预算拨款，成员一般由各州政府委任。

美国政治上的地方自治，决定了《注册会计师法》的立法权属于各州。

州会计委员会是监管注册会计师职业最直接的一个机构。

在会计管理方面，州会计委员会主要有三项管理职责：（1）为注册会计师发放执照；（2）通过继续教育来保证会计人员的专业水平；（3）纪律处罚业务水平低以及违反职业道德的有照会计师。

三、会计准则的发展从历史沿革来看，美国公认会计准则有着完整的发展轨迹，其发展可分为以下几个阶段：（一）准则制定酝酿期（1937年以前）美国上市公司的会计行为，在1929年经济大危机之前，主要通过上市公司自行制定内部会计制度，实现公司内部自我规范。

直到1929年，以“罗宾斯案”为代表的会计造假案纷纷被揭露，迫使美国政府开始走上会计制度的前台。

1933年《证券法》授权联邦贸易委员会制定统一会计规则，1934年《证券交易法》授权成立证券交易委员会这一新机构取代联邦贸易委员会制定统一会计规则。

1937年，SEC五位专职委员经过激烈争论，以3：2的票数否决了自行制定会计准则的建议，最终决定由会计职业团体制定公认会计原则，标志着美国公认会计原则时代的开始。

（二）会计程序委员会（CPA）时期（1937-1959年）第一个介入会计准则制定工作的民间机构是美国注册会计师协会（AICPA）的前身，1938年成立的美国会计师协会所属的会计程序委员会（Committee on Accounting Procedure，CPA）。

然而，因资源有限，会计程序委员会缺少对基本原则和概念的深入研究，20世纪50年代末期，其公报经常遭受人们的置疑，在出现许多复杂且颇有争议的问题时尤其如此。

其每一份公告都是独立完成的，与其他公告没有任何关联和协调，有些甚至在会计概念上是有矛盾的。

学术界认为，这样的处理方法不合逻辑，将来会产生更多麻烦。

这些批评使美国注册会计师协会成立会计原则委员会来代替会计程序委员会。

但CPA的作用不在于解决了会计方法的问题，而重要的是因为它牢牢奠定了美国会计政策制定机构民间型的基础。

会计程序委员会的成立，标志着美国进入了有组织、有意识地制定会计准则的阶段。

（三）会计原则委员会（APB）时期（1959-1973年）1959年，在当时美国注册会计师协会会长欧文·坎宁斯的倡导下，CPA被会计原则委员会（Accounting Principles Board，APB）所取代，标志着会计原则问题的研究进入了一个新的时期，它从解决个别的会计问题转到建立基本原理和重要原则的研究。

APB有18—21名委员，他们分别来自大型和小型会计师事务所、工业、学术界和政府部门。

APB建立后，对推进标准化会计实务和会计理论作出很大贡献，曾试图克服CPA在准则制定工作中存在的问题，但令人失望的是，这种愿望未曾得以实现。

在运作过程中，APB仍然受到社会各界的猛烈批评，这些批评主要集中在以下两个方面：（1）由于缺乏一套比较完整的概念结构，APB对许多会计问题仍然采用就事论事的解决办法。

结果是APB成员对许多问题的讨论缺乏一个共同的基础，各个会计准则之间缺乏协调性。

（2）APB的成员主要来自会计公司，无法广泛代表相关利益集团的利益。

随着社会经济发展，企业规模日益扩大，其经营活动对社会的影响也不断扩大，公认会计原则的制定逐渐成为一项公共事业，而APB仍被视为为会计界自我服务的机构。

（四）财务会计准则委员会（FASB）时期（1973年至今）1971年，由于各界对会计准则制定工作日益增长的不满，促使美国注册会计师协会成立两个调研组进行审查。

一个是惠特领导的“制定会计原则研究委员会”调研组（Wheat Study Group），它于1972年提出的《制定财务会计准则》的报告，导致了三个新机构的诞生：（1）财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board），负责制定会计准则；（2）财务会计基金会（FAF），负责任命委员会和筹集经费；（3）财务会计准则咨询理事会，负责提供咨询及有关服务。

另一个是特鲁布拉德（Robter·M·Trueblood）领导的“财务报表目标研究”调研组，它研究的成果为《财务会计概念公告》的基础。

1.财务会计概念公告FASB 自1973年成立至今，一直是负责制定美国财务会计和报告准则的民间性指定组织。

它的成立标志着美国会计原则的研究已经进入高级阶段。

自成立伊始就有非常明确的工作目标，即建立统一的会计理论框架来指导证券市场会计实务问题。

FASB发布的文告包括：《财务会计准则公告》（Statement of Financial Accounting Standards，SFAS）、《财务会计概念公告》（Statements of Financial Accounting Concepts，SFAC）以及《财务会计准则解释》（FASB Interpretations）。

FASB实际上不仅是一个准则制定机构，还是一个会计理论研究机构，其理论成果是由会计目标为起点的《财务会计概念公告》形式发布的，主要目的在于评估现有准则并指导未来会计准则的制定。

2.FASB制定会计准则制度安排的一般特征（1）独立性；（2）广泛代表性；（3）充分的程序；（4）权威性。

3.FASB取得的成就FASB的主要贡献在于所颁布的一系列代表美国公认会计原则的文件数以千页计，组成一个公开透明、纲目兼备、层次清晰、易于操作的会计准则体系。

包括：（1）财务会计概念公告；（2）财务会计准则公告；（3）解释公告；（4）技术公告；（5）紧急问题工作组公告。

FASB先后制定了51份《会计研究公告》、31份《会计原则委员会意见书》以及130多份《财务会计准则公告》，共同构成了美国的GAAP.四、会计的主要特征综述美国证券市场极为发达，保护证券（股票和债券）投资者的利益是美国会计理论与实务的出发点和总目标，而公认会计准则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。

（一）会计的基本理论1.理论上未将稳健主义确定为会计原则一个值得注意的特点是FASB概念公告的会计确认和计量原则中，没有确立稳健原则，也没有将稳健性作为会计信息的基本特征和第二层次特征。

这表明FASB对此持中立态度，它认为：（1）稳健主义是财务报告时应持的态度，而并不是会计确认和计量的原则。

（2）一方面它认为稳健主义有其地位，另一方面又与其他一些重要的特征相矛盾，因而“应用这一惯例时要谨慎从事”；一方面强调一贯少报利润会自讨苦吃，另一方面又认为非审慎地编制的报告并不会比稳健好。

（3）稳健主义是一项惯例，而不是一项基本原则，这两者是有区别的。

惯例没有强制性，而原则却是不可违背的。

2.不强求会计术语用词的统一美国的公认会计原则对会计实务进行的是原则性规范，各公司的具体会计处理有一定的灵活性，FASB并未制定统一的会计科目表和会计表格式，因此，各企业之间的会计名词术语和报表格式有着一定的差异。

（二）主要会计方法美国的会计管理反映了对历史成本计量基础以及实现原则等传统观念的遵循。

1.固定资产固定资产在清理前，其账面价值几乎从未在重估或价格变动的基础上有所增减，但出于稳健考虑，根SFAS第121号《长期资产减值和长期资产清理会计》，可将价值降低到公允市价。

2.存货存货一般按照成本与市价孰低规则计价，其中成本可以选择先进先出法、后进后出法、加权平均法计算，但后进先出法运用得最为普遍。

而市价值的计价则是重置成本，其上限为可变现净值，下限为可变现净值减合理的利润。

3.研究开发费用研发费用的会计处理在美国采用的是稳健的做法，即全部支出都必须在当期予以注销。

这样做的原因是因为研究开发涉及太多不确定的因素，一项支出与未来利益之间的因果联系难以确定。

4.租赁业务美国对租赁业务的会计计量强调的是“实质重于形式”。

当与租赁资产所有权相联系的风险和报酬已转移给承租人时，该项租赁应确认为资产的购置（融资租赁）。