浅谈法国与美国会计模式的比较

浅谈法国与美国会计模式的比较

摘要：美国属于普通法系国家，法国属于大陆法系国家。从会计模式上看，由于两国的历史、政治、经济文化等方面的差异，呈现出了各具特色的会计模式。本文就两国会计模式特点及其形成的影响因素进行比较分析，在分析我国会计环境基础上提出借鉴的若干建议。

关键词：会计模式；法国会计模式；美国会计模式；中国会计模式

一、法、美会计模式的比较分析

(一)法、美会计模式导向比较分析

在法国经济结构中，大型企业与为数众多的中小型企业同时存在，私营企业与国有企业同时存在，其大型企业的资本结构较封闭，资金来源狭窄，主要渠道是国家投资或企业间的交叉投资。而银行业发达,证券市场相对于美国而言不是很发达。法国投资者偏好持有政府债券及储蓄存款，而不愿意拥有私人工商企业的股票，因而来自于投资人的会计信息需求比较弱，这种情况下纳税就成为编制和公布财务报表的主要原因之一。因此，法国的会计模式导向属于政府税收导向模式，财务报告中的报告收益和纳税申报中的应税收益是一致的，在法国的资产负债表中，没有由于时间性差异引起的递延所得税项目。美国证券市场高度发达，股东高度分散，需要会计为股东以及其他利益相关者提供有助于决策的相关财务信息，因此，美国会计属于

投资人导向的会计模式，会计承担了维护股东在企业中所享有权益的保值增值责任，这就要求会计既要真实、公允对待各项会计事项进行确认、计量和报告，同时也非常重视财务信息列报的相关性，以保护所有投资人利益，便于使用者科学决策。由此可见，美国与法国的政府税收导向不同的是投资人导向会计模式的实质，从实用主义出发将会计作为一种独立的技术来发展，即将会计视为能够自我发展、自成体系的独立的技术来发展，投资人导向下的会计一般不从属于政府的政策和任何经济理论，重点强调保护投资人利益为导向，强调会计原则的科学和财务报告的真实、公允和相关。

(二)法、美会计管理体制比较分析

会计管理体制是指特定国家组织和管理会计事务的方式、形式和制度的总和。在会计管理体制方面，法国政府发挥着主导作用，主要采取国家会计委员会、紧急委员会、会计标准化委员会共同作用形式。国家会计委员会是隶属于法国财政部的咨询机构，全面负责法国的会计标准化工作。紧急会计委员会成立于1996年，该委员会是受到国际会计准则委员会承认，以发布解释条文为目的的组织；会计标准化委员会主要任务是批准使用与所有企业的各项会计准则制度，财政部、司法部、预算部等都参与准则批准工作，准则制度一经颁布就具有法律效力。上述这些会计规范机构都是由财政经济部直接管辖的官方机构，这与我国具有相似之处，会计以政府管理为主，会计工作依赖国家颁布的法律制度的会计准则。在美国，会计强调专业导向和行业自律，会计执业界自行组织制定会计准则，并形成了一套自称体系

的会计规范框架。在美国会计管理史上，历来就以民间机构制定会计原则、会计准则为依据进行管理，证券交易委员会与会计准则委员会之间的协同运作构成了美国会计管理制度的基本框架。证券管理部门准许并鼓励民间机构(财务会计准则委员会，FASB)在会计准则制定过程中保持主导地位，成立于1973年的会计准则委员会是一个独立的民间组织，准则委员会的使命是建立和改进财务会计和报告准则，以便为公共审计人员和会计信息使用者提供指南和教育。

(三)法、美会计规范比较分析

会计规范是指会计机构和会计人员在会计工作中必须遵守的标准。法国属于典型的大陆法系国家，其会计规范都是采用法律条文的形式，有关会计的法律主要包括：一是会计总方案。作为整个会计规范的核心，继承了大陆法系法典的统一和全面，是法国会计最具特色的部分，它不仅仅是一个账户分类表，还是一个有关财务会计得非常详细的手册，在实施运用上非常灵活，可以根据企业规模大小来确定适用范围，同时考虑了行业差异制定的一些具体的专业会计方案。

二是商法, 1983年通过的商法修正案是法国历史上第一个完全的会计法律，并制定了详细的法律实施细则，体现了法国会计制度的法律条文化特征。三是税法。由于在法国税务与会计是高度相关的，税法及有关政令对公司会计有重要影响，税法的任何变动，都将影响公司财务报表的内容和形式，因而财务报表中的报告收益和纳税收益基本一致。四是证券交易管理委员会条例，成立于1967年的证券交易委员会负责监督证券交易活动以及审查公开投股公司的财务报表，

在实务中通过寻求企业合作协商，促进公司财务报告的发展。美国属于普通法系国家，与大陆法系会计规范都采用法律条文形式不同的是：美国会计规范是以“公认会计原则”(GAAP)的形式表现出来的，由官方与民间的权威性机构公布的各种公告和实务中被普遍认可的各种惯例形成，从会计程序委员会和会计原则委员会到迄今的财务会计准则委员会，所制定和颁布的会计准则具有十分重要的作用。在会计准则的实施中，亦不用于法国的会计严格遵守法律，美国的会计准则实施强调灵活性和可选择性，在会计实务处理时会计准则只起到原则性指导作用，会计人员可根据实际情况结合个人判断或以往案例来选择合适的方法。

(四)法、美国家会计信息系统的比较分析

会计信息系统是指由相互联系和相互作用的若干组成部分结合的具有生成、处理、报告会计信息功能的有机整体。法国的会计信息系统主要表现为会计信息的处理过程与税法税则保持一致，而对于有关股本投资人的会计信息并不特别关注。其原因是：首先，由于法国证券市场不够发达，来自于股东的会计信息需求相对较少，这与美国发达的证券市场，要求对会计信息的充分披露形成鲜明对比。由于法国的法律规定了企业及负责人需要承担很大的责任，尤其是要对企业破产的后果负责，公司管理当局往往会多提折旧、建立国有资产损失准备、低估资产价值等多种手段来建立“秘密准备”奉行极度稳健的政策。其次，法国实行统一的会计制度，会计总计划要求企业按照税法、商法、公司法等有关规定和会计总方案来设计和运行会计信息系

统，会计目标要求服务于国家的宏观决策，实行的是政府导向会计管理机制。最后，法国的会计信息系统积极推行社会责任会计，法国的社会会计要求拥有300人以上的企业必须提供相关事项的信息，如雇用情况、工薪待遇、劳动力成本、健康和安全条件、职工培训、行业关系、企业内部其他生产条件等，同时还要求企业注意改善生态环境，如处理废水、废气、废渣、降低能源消耗、减少稀有资源耗用、对社会环境治理提供服务和捐赠等信息。值得注意的是，法国对社会责任会计的重视值得世界各国借鉴。美国会计信息处理系统与法国形成了鲜明对比。首先，美国的会计信息系统注重提供与投资人决策相关的信息，这与法国的“来自投资人的会计信息需求较少”所不同，主要是由于两国企业资本来源及证券市场发达程度不同而造成的。其次，以是否对决策有用作为判断会计信息的质量标准，形成了会计目标的受托责任派和决策有用派两大派别。美国实行自由市场经济，资本主要来源于证券市场和商业银行，因而满足投资者和债权人信息需求就成为会计的一项重要任务，其会计目标倾向于决策有用。再次，美国的会计信息披露范围广泛，其股份公司的财务报告，由资产负债表、收益表、股东权益变动表、财务状况变动表或现金流量表以及报表注释等共同组成；而法国会计信息披露不强调充分披露原则。最后，美国借助于注册审计保证会计信息质量，其财务报告必须经注册会计师审计后方能有效，即其会计监督以民间审计著称，这与法国的最终属于政府管辖的会计监督体制不同。

(五)法、美国家会计职业规范比较分析