资产减值测试实务与案例讲解
中级会计实务第三章 资产减值案例4
资产减值: 诚鑫股份有限公司资产减值计提
【情境与背景】
诚鑫公司一台生产设备历史成本为50万元，目前已使用3年，折旧已计提27万元。
由于市场上这种设备更新换代，同类设备市价大幅下跌，如果出售该设备，仅能售出15万元。
如果继续使用，由于使用效率偏低，该设备预计带来的未来现金流量折现价值为18万元。
【问题】
请问作为诚鑫公司财务人员，你认为怎样在账面上反映这台设备的价值才更符合会计确认计量的原则？
【分析提示】
根据诚鑫公司的信息，可以得出该生产机器的账面价值为23万元，公允价值15万元，未来现金流量折现价值为18万元。
故可回收金额为公允价值和未来现金流量折现价值的孰高值18万元。
因为可回收金额小于账面价值，故要计提减值准备，会计处理如下：
借：资产减值损失 5
贷：固定资产减值准备 5。
难点专题讲座——资产减值案例分析
资产减值准备审计案例分析根据《企业会计制度》的规定，企业应当定期或者至少每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。
这一新规定对注册会计师年度会计报表审计提出了新的要求。
本文拟通过对企业资产减值准备相关审计案例的分析，探讨资产减值准备的技术认定问题。
（一）短期投资减值准备审计案例[线索1注册会计师李文审计大华公司会计报表时，了解到大华公司短期投资的期末计价采用成本与市价熟低法，并按分类比较法计提短期投资跌价准备。
但审计中发现，在大华公司短期投资中其所持的H股票占整个短期投资的70％。
[分析]《企业会计制度》第五十二条规定：“企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。
短期投资应按成本与市价熟低计量，市面上价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。
企业在运用短期投资成本与市价熟低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重大（如占整个短期投资10％及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备”。
据此，大华公司选定以分类比较法计提跌价准备时，由于所持的H股票占整个短期投资的70％，应单独对其按单项比较法计提减值准备，其余各项再按分类比较法计提跌价准备。
（二）应收款项减值准备审计案例[线索]注册会计师吴生审计兴兴公司会计报表时，发现该公司应收款项有下列情况：1．应收账款一A公司账面余额为20万元，已提取坏账准备2万元，年底兴兴公司得知，A公司由于意外火灾导致资产严重损失，以至于企业不得不停产，短期内无法偿还该债权。
兴兴公司根据A公司目前状况，做出了如下会计处理：借：坏账准备200000贷：应收账款200000并且补提坏账准备：借：管理费用180000贷：坏账准备1800002．应收账款一B公司账面余额80万元，属于2001年本年度新发生的账款，兴兴公司对此项应收账款计提30％的坏账准备。
资产减值课堂讲解和举例
举例：20×2年12月31日，科华出租汽车公司对购入的时间一样、型号一样、性能相似的出租车进行检查时发现其已发生减值。
该类出租车的公允价值为1 200 000元；尚可使用5年，预计其在未来4年产生的现金流量分别为：400 000元、360 000元、320 000元、250 000元；第5年产生的现金流量以与使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为200 000元；在考虑相关风险的基础上，公司决定采用5％的折现率。
假设20×2年12月31日该出租车的账面价值为1 500 000元，以前年度没有计提固定资产减值准备。
有关计算过程见表：表固定资产未来现金流量现值计算表由表可见，企业预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值为1 346 271元，大于其公允价值1 200 000元，所以，其可收回金额为1 346 271元。
该公司出租汽车的账面价值为1 500 000元，可收回金额为1 346 271元，其账面价值大于可收回金额的差额为153 729（1 500 000—1 346 271）元。
借：资产减值损失 153 729贷：固定资产减值准备 153 729 资产减值之后，减值资产的折旧或摊销费用应在未来期间作出调整，在该资产的剩余使用寿命，系统分摊调整后的资产账面价值。
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
举例：2008年12月底，A公司购入一项不需安装的管理用固定资产，入账价值为40万元，预计净残值为2万元，预计使用寿命为10年，采用双倍余额递减法计提折1日。
2010年末，该项固定资产出现减值迹象，经减值测试，预计未来现金流量的现值为10万元，公允价值减处置费用后的净额为11万元，则2010年末该项固定资产应计提的减值准备为( )万元。
A．13 B．15.6 C．14.6 D．21[答案]C[解析]2009年的折旧额=40x2÷10=8（万元），2010年的折旧额=(40-40x2÷l0)x2÷10=6.4（万元），因此2010年末计提减值前账面价值=40-8-6.4=25.6（万元），可收回金额为11万元，该项固定资产应计提的减值准备=25.6-11=14.6（万元）。
高级会计职称案例分析：资产组减值.doc
高级会计职称案例分析：资产组减值2017年高级会计职称案例分析：资产组减值考核主题：资产组减值佳佳公司拥有企业总部和三条独立生产线(第一、第二和第三生产线)，被认定为三个资产组。
2007年末总部资产额和三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元、400万元和500万元。
三个资产组的使用寿命分别为5年、10年和20年。
由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品价优物美，而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使生产线出现减值的迹象，需要进行减值测试。
在测试过程中，一直办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。
经调查研究得到的三个资产组(第一、第二和第三生产线)的可收回金额分别为280万元、500万元和550万元。
对三个资产组进行减值测试，计算应计提减值的金额。
进行减值测试，首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产组,然后比较各资产组的可收回金额与账面价值,最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。
1.将总部资产分配至各资产组将总部资产的账面价值，应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：第一生产线(万元)第二生产线(万元)第三生产线(万元)合计(万元) 各资产组账面价值3004005001200各资产组剩余使用寿命51020按使用寿命计算的权重124加权计算后的账面价值30080020003100总部资产分摊比例9.68%25.81%64.51%100%总部资产账面价值分摊到各资产组的金额19.3651.62129.02200 包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值319.36451.62629.0214002.将分摊总部资产后的资产组资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减值金额减值准备计算表单位：万元资产组合分摊总部资产后账面价值可收回金额应计提减值准备金额第一生产线319.3628039.36第二生产线451.625000第三生产线629.0255079.023.将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配第一生产线减值额分配给总部资产的数额=39.36×(19.36/319.36)=2.39(万元)，分配给第一生产线本身的数额=39.36×(300/319.36)=36.97(万元)第三生产线减值额分配给总部资产的数额=79.02×(129.02/629.02)=16.21(万元)，分配给第三生产线本身的数额=79.02×(500/629.02)=62.81(万元)高级会计师栏目编辑。
资产减值测试评估实务与案例讲解(PPT 41页)
未来现金流量的现值
现金流量：以经企业管理层批准的最近财务预算或者预 测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递 减的增长率为基础；
年限：最多涵盖5年; 增长率：不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行
业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资 产所处市场的长期平均增长率； 资产状况：以资产的当前状况为基础，不应当包括与将 来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产 改良有关的预计未来现金流量。
中国资产评估协会 China Appraisal Society
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单项资产减值评估的案例分析
案例基本情况 重点难点问题
中国资产评估协会 China Appraisal Society
一、案例基本情况
XX航空公司20x4年年末拟固定资产中的8台型号为 RB211-535E4 型和JT8D飞机发动机进行减值测试。 该发动机账面值765万元。会计折旧年限为20年，经 济耐用年限为20年。
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中国资产评估协会 China Appraisal Society
二、资产减值评估业务类型
单项资产评估：目的 A 计提减值准备；B 公允价值 商誉评估：计提减值准备； 整体企业价值评估：判断是否会发生商誉价值； 并购或投资后评价业务：判断并购效果
中国资产评估协会 China Appraisal Society
财政资金评价
投资后评价
…
尽职调查
海外并购/投资
PE/VC估值
会计计量
估值估 算类
司法鉴证
上市公司资产重组
产权变动
合并/分立等
资产处置
公司制改建
新兴市场
潜在市场
从服务于企业向拓服展务思于路企业和政府推进
2019中级会计实务107讲第46讲资产组减值测试(2),总部资产减值测试
第三节资产组减值的处理三、资产组减值测试【例·计算分析题】（2012年）甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2018年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2018年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：资料1：A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。
甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。
（1）为减值测试，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。
甲公司应将工厂ABC认定为一个资产组。
因为工厂ABC组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量，工厂A生产的半成品全部发往BC工厂组装，并不直接对外出售，且需在BC工厂之间根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力进行分配。
资料2：12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。
资料3：由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。
12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。
资料4：12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。
（2）填列表格（不需列出计算过程）。
项目工厂A 工厂B 工厂C 甲公司账面价值 6 000 4 800 5 200 16 000可收回金额 5 000 13 000 总的减值损失 3 000 减值损失分摊比例37.5% 30% 32.5% 100% 首次分摊的损失 1 000*900 975 2 875 尚未分配的减值损失125 125 首次分摊后的账面价值 5 000 3 900 4 225 13 125 二次分摊比例0 48% 52% 100% 二次分摊减值损失0 60 65 125 减值损失分摊额合计 1 000 960 1 040 3 000 二次分摊后账面价值 5 000 3 840 4 160 13 000（3）编制甲公司2018年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。
资产减值测试会计计算和处理实例
资产减值测试会计计算和处理实例资产减值测试会计计算和处理实例资产组减值测试的原理和单项资产一致，即企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
[例1]XYZ公司有一条甲生产线，生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，成本分别为40、60和100万元。
使用年限均为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。
A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。
20x7年甲生产线所生产的精密仪器有替代产品上市，到年底，导致公司精密仪器的销路锐减40％，因此，在20x7年12月31日对甲生产线进行减值测试。
该生产线已经使用5年，预计尚可使用5年。
20x7年12月31日A、B、C三部机器的账面价值分别为20、30和50万元。
经估计，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
同时，通过估计得到甲生产线预计未来现金流量的现值为60万元，由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以甲生产线预计未来现金流量的现值60万元为其可回收金额。
XYZ公司20x7年12月31日进行如下计算和处理：甲生产线的账面价值=20+30+50=100甲生产线的可收回金额=60甲生产线的减值损失=100-60=40甲生产线减值损失按设备账面价值计算的分摊比例如下：机器A分摊比例=20÷100=20％机器B分摊比例=30÷100=30％机器C分摊比例=50÷100=50％甲生产线各机器分摊减值损失计算如下：机器A分摊减值损失=20-15=5按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失8万元，但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，因此机器A最多只能确认减值损失5万元，未能分摊的减值损失3万元，应当在机器B和机器c之间进行再分摊。
财务会计——资产减值研究案例(600226)
武汉轻工大学课程名称 :《中级财务会计》课程专题研究报告：资产减值问题研究目标研究企业：浙江升华拜克生物股份有限公司（600226）年级: 会计1202班学号:姓名:专业:指导老师:目录一、坏账准备分析二、存货跌价准备分析三、固定资产减值准备分析四、资产减值损失分析五、我的感悟资产减值相关研究（正文）2006年颁布，2007年实行的新会计准则在以前基础上，对资产减值进行了更加详尽和明确的规定。
新会计准则下，资产减值损失是指因资产的账面价值低于其可收回金额而造成的损失。
依会计准则权责发生制和谨慎性原则的要求，企业须在会计期末对资产进行减值测试并计算了资产可收回金额。
如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
这样，企业当期确认的减值损失应当反映在其利润表中，而计提的资产减值准备应当作为相关资产的备抵项目，反映于资产负债表中，从而夯实企业资产价值，避免利润虚增，如实反映企业的财务状况和经营成果。
资产减值损失科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。
资产减值损失按项目不同可进行明细核算。
这些明细账有“坏账准备”、“存货跌价准备”、“可供出售金融资产减值准备“、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“投资性房地产减值准备”等科目。
企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借: 资产减值损失，贷: 各种准备金科目。
企业计提的各项准备后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借: 各种准备金科目，贷: 资产减值损失。
期末，应将资产减值损失科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
当然以上会计处理只是一般处理，在新会计准则下，部分金融资产、固定资产和无形资产等资产减值准备是不允许转回，这也是新旧会计准则的一大不同。
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二、资产减值评估业务类型
单项资产评估：目的 A 计提减值准备；B 公允价值
商誉评估：计提减值准备；
整体企业价值评估：判断是否会发生商誉价值； 并购或投资后评价业务：判断并购效果
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公允价值处置费用 未来现金流 量的现值
项超过了 资产的账 面价值， 就表明资 产没有发 生减值， 不需再估 计另一项 金额
中 国 资 产 评 估 协 会
China Appraisal Society
一、资产减值的概念
公允价值：2014年发布《公允价值准则》：指 市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售 一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付 的价格。 • FASB33号：财务会计准则公告：要求披露
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一、资产减值的概念
未来现金流量的现值
未来现金流量 的现值
现金流量
年限
折现率
财务预算
行业长期平均 增长率为限
最多5年
时间价值+资 产特定风险
税前
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一、资产评估的业务类型
鉴证 管理 咨询
评估
估算
服务
评价 调查
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… 管理咨 管理咨询 询类 服务领域 投资决策 … 评审评 企业绩效评价 价类 财政资金评价 投资后评价 … 尽职调查 海外并购/投资 PE/VC估值 会计计量 估值估 司法鉴证 算类 上市公司资产重组 产权变动 合并/分立等 资产处置 公司制改建
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消耗性生物资产
建造合同薪酬的资产的减值 递延所得税资产
企业会计准则5号-生物资产
企业会计准则15号-建造合同 企业会计准则18号-所得税
融资租赁中出租人未担保余值 企业会计准则21号-租赁 金融工具 未探明石油天然气矿区权益 企业会计准则22号-金融工具的确认和计量 企业会计准则27号-石油天然气开采
一、资产减值的概念
市场参与者的特征 独立于相关主体 能够通过普遍且常规的尽职调查获得的信息来 了解标的资产及其潜在的销售情况 有能力参与到标的资产的假想交易中 有意愿并积极地参与交易，并非强迫参与交易
？？请思考：市场参与者与自愿买者是否有区别？区别
在哪？
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一、资产减值的迹象
企业会计准则第8号《资产减值》第5条： 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处 置。 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于 或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实 现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预 计金额等。 其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
1979年
现行成本信息以反映当前的市场价值 • FASB157号：首次在美国会计准则中作为计 量基础 • 国际财务报告13号：定义公允价值 • 国际会计准则820号颁布：定义公允价值
2006年
2011年
2011年
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一、资产减值的概念
公允价值的定义
国际会计准则820号：在计量日的有序交易中，市场 参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将 会支付的价格。
定义中关键词汇的理解
改变产权持有者 能够成交 有代价，可获得
有序交易 市场参与者 出售或转移所支付的价格
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二、计提减值的资产类型与方法
适用其他相关会计准则的资产减值
序号 1 2 存货 会计科目 适用准则 企业会计准则1号-存货
采用公允价值模式计量的投资 企业会计准则3号-投资性房地产 性房地产投资性房地产
3
4 5 6 7 8
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一、资产减值的概念
公允价值的层级 公开报价 交易对手报价 价值评估模型
未调整 市场可以活跃亦可以 不活跃；相同或类似 项目报价 不可观察的，以市场 参与者角度选取的
信息：可靠/一致性/从活跃的信息来源得到/有实际交易的支持
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资产减值测试评估实务与案例讲解
主讲人：邓艳芳 2015年6月
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目录
1
2 3 会计准则对资产减值的相关规定
资产减值的判断标准
资产减值评估的业务类型 单项资产减值评估的案例分析 资产组及组合减值评估的案例分析
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资产减值的判断标准
资产减值的迹象 资产减值的判断标准
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一、资产减值的迹象
企业会计准则第8号《资产减值》第5条： 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时 间的推移或者正常使用而预计的下跌。 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资 产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从 而对企业产生不利影响。 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高， 从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现 率，导致资产可收回金额大幅度降低。 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
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一、资产减值的概念
未来现金流量的现值
现金流量：以经企业管理层批准的最近财务预算或者预 测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递 减的增长率为基础； 年限：最多涵盖5年; 增长率：不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行 业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资 产所处市场的长期平均增长率； 资产状况：以资产的当前状况为基础，不应当包括与将 来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产 改良有关的预计未来现金流量。
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二、计提减值的资产类型与方法
《财务报告为目的的评估指南（试行）》第27条：注册 资产评估师执行以财务报告为目的的评估业务，应当根 据评估对象、价值类型、资料收集情况和数据来源等相 关条件，参照会计准则有关计量方法的规定，分析市场 法、收益法和成本法三种资产评估基本方法及其他评估 方法的适用性，恰当选择一种或多种资产评估方法。 《财务报告为目的的评估指南（试行）》第36条：会 计准则规定的资产减值测试不适用成本法。
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单项资产减值评估的案例分析
案例基本情况 重点难点问题
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一、案例基本情况
XX航空公司20x4年年末拟固定资产中的8台型号为 RB211-535E4 型和JT8D飞机发动机进行减值测试。 该发动机账面值765万元。会计折旧年限为20年，经 济耐用年限为20年。
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一、资产减值的概念
处置费用的内容
处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税 费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的 直接费用等； 可直接归属于该资产的处置费用。
公允价值-处置费用减去处置费用后的净额， 该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价 格或者结果进行估计
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1
会计准则对资产减值的相关规定
资产减值的概念 计提减值的资产类型与方法
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一、资产减值的概念
企业会计准则第8号《资产减值》：指资产的 可收回金额低于其账面价值。 两个重要概念：可收回金额 账面价值 可回收金额： 只要有一 MAX
二、计提减值的资产类型与方法
资产减值的范围
对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 固定资产 生产性生物资产 无形资产 商誉 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产， 无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试
20x4年底进行单项资产减值测试，在审计师的要求下， xx航空公司聘请第三方评估机构为其提供公允价值评 估报告，作为是否计提减值准备的依据。
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二、重点难点问题
公允价值-处置费用的确定 最有利市场判断 市场参与者 未来现金流量的现值 收入 现金流量 折现率
传统市场
新兴市场
潜在市场
拓展思路 从服务于企业向服务于企业和政府推进
从国有企业向民营企业推进；积极推进上市公司业绩评价
从服务于企业向服务于企业和政府推进，成为政府采购