试论会计人员职业道德的建设

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计

论文题目：试论会计人员职业道德的建设姓名：白瑞蕊

目录

一、会计职业道德的概述 0

二、会计职业道德建设的必要性 (1)

（一）是提高会计人员职业道德水平的有效手段 (1)

（二）是解决会计造假和会计信息失真的主要途径 (1)

（三）是树立会计行业良好社会形象的需要 (1)

三、会计职业道德建设中存在的问题 (1)

（一）遵纪守法意识淡薄 (2)

（二）屈从领导的压力，被动做假 (2)

（三）法制不健全，对违法行为处罚缺乏强制性且力度偏小 .. 2

(四) 对会计道德教育不够重视 (2)

（五）会计职业道德检查与奖惩机制不够完善 (3)

四、加强会计职业道德建设的措施 (3)

（一）加强教育培训，不断提高会计人员的整体素质 (3)

（二）完善会计职业道德监督体制 (4)

（三）健全法律法规，加大执法力度 (5)

（四）净化环境从业环境 (5)

（五）建立健全会计职业道德评价体系 (6)

五、参考文献 (6)

试论会计人员职业道德的建设

白瑞蕊

[内容摘要]：会计职业道德是指会计人员在会计职业活动中应遵循的会计职业特征，正确处理人与人之间经济关系的职业行为、准则和规范，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。它既是会计工作中要遵守的行为准则规范，也是衡量会计行为好坏的标准。随着市场经济的发展和会计改革的不断深入，会计行业越来越被世人重视瞩目。近年来，会计工作遇到了许多新的挑战，会计工作人员弄虚作假、会计信息失真导致经济损失的现象时有发生，这给会计行业敲响了一个警钟，会计人员职业道德的好坏直接影响会计工作质量，加强会计职业道德建设是当今知识时代的呼唤，也是社会进步和发展的必然要求。

[关键词]：会计人员职业道德建设

会计工作涉及社会经济生活方方面面，会计资料也越来越成为政府管理部门、投资者、债权人以及社会公众进行宏观调控、改善经济管理、评价财务状况、防范经营风险、做出投资决策的重要依据。会计资料已经成为重要的社会资料和商业语言，会计人员作为这种商业语言的生产者，其责任重大。如果会计人员职业道德缺失，故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会造成会计信息严重失真，导致服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，加强会计人员职业道德建设是一项十分重要的工作。

一、会计职业道德的概述

会计职业道德是指各单位的总会计师、会计机构负责人、主管会计、会计、出纳、内审人员等从事会计工作的人员在履行其职责时应遵守相关行为准则，并具备特定的道德品质和专业素养，会计职业道德是调整国家、投资者、所有者等利益相关者与会计人员之间经济关系的统称。我国会计职业道德主要内容有八项：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。其中一些内容（如参与管理）偏向于企业或单位会计人员，对于注册会计师而言，除了要遵守上述会计职业道德内容，还应遵守中国注册会计师

协会发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》的相关规定。

因会计行业的特殊性，会计职业道德有其显著特征：其一，社会性。会计人员与各社会利益相关者间的责任关系使得会计职业道德必然受到社会的高度关注，会计职业必须对社会公众负责。其二，专业性。会计作为一门经济管理应用类技术学科，决定了会计职业和会计职业道德必然具备较强的专业性。其三，自律性。会计职业道德与会计法律规范的最大区别在于前者主要依靠会计人员的“慎独”、“自省”，很大程度上依赖会计人员的自觉自律性。其四，时代性。社会和经济的持续发展使会计职业道德内容相应发生了变化，新形势对会计人员提出了更高的职业道德要求。

二、会计职业道德建设的必要性

（一）是提高会计人员职业道德水平的有效手段

会计道德建设中的一个重要内容就是运用科学的马克思主义伦理道德理论,先进的现代管理理论和知识,加强对会计人员的会计道德意识。在会计道德品质的形成过程中,客观社会条件,会计活动环境,个人的经历虽然起着重要作用,但人是一个自觉的能动的主体,在会计专业活动中,会计人员如何行动是有自己的认识和选择的。外部环境只有通过人的内因才能发挥作用,形成优秀品质。所以说,一个会计人员道德水平的高低取决于其会计道德修养的自觉程度。

（二）是解决会计造假和会计信息失真的主要途径

会计造假有自身的因素，也有社会因素，有政治原因，也有经济原因。虽然解决会计造假不能仅仅靠会计个人力量，但是会计造假主要发生在会计工作中，主要是会计行为，在解决会计造假中，会计人员必然是主要力量。因此，在目前会计造假和信息失真严重的情况下，加强会计职业道德建设，具有重大意义。

（三）是树立会计行业良好社会形象的需要

由于受市场经济条件下物质利益的驱动，以及社会上一些不良风气的影响，少数会计人员弄虚作假，贪污腐化、大吃大喝、铺张浪费，严重损害了会计形象，降低了社会对会计的信任，会计行业的发展遇到很大困难。会计人员只有具备良好的职业道德，会计行业才会有良好的工作环境，社会对会计行业的看法才能改变，因此，加强会计职业道德建设是会计行业良好发展的根本。

三、会计职业道德建设中存在的问题

当今社会，就会计行业总体而言，绝大多数会计人员的职业态度是端正的，职业道德素质较高，恪尽职守、兢兢业业、默默无闻的工作和劳动，主流是好的。但与此同时，会计界内一些职业道德问题和缺陷也显现出来，其典型表现有：（一）遵纪守法意识淡薄

不少会计人员不熟悉法律法规，缺乏职业道德和敬业精神，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事。而有的财会人员在明确国家法律法规的情况下,却因私利无视其存在,在核算经济业务时不按规章制度办事,或隐瞒收入或乱摊成本,或伪造凭证,编造和提供虚假的账簿报表,造成会计信息失真。导致会计职业道德建设开展不力。

（二）屈从领导的压力，被动做假

这主要是受单位负责人的不良道德影响。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说，单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和发挥作用的大小，关键在于单位负责人的从属关系。单位负责人为了达到一些经济利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因而，会计人员在领导的指使、强令下、被动地做假账，否则会使会计人员的个人利益受到很严重的损害，甚至丢了“饭碗”。所以，在这种条件下，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。

（三）法制不健全，对违法行为处罚缺乏强制性且力度偏小

会计职业道德基本上是非强制的，会计法律规范是维护会计职业道德的重要手段，所以会计职业道德的执行离不开完善的法律环境。然而目前我国会计相关法律并不健全，且有关法律对违反会计职业道德的行为缺乏强制制约性，而且从近几年发生的案例来看（如蓝田股份上市），我国对违反会计职业道德的处罚力度不大，一定程度上助长了会计造假的风气。

（四）对会计道德教育不够重视

在我国现阶段的会计教育体制中,存在的普遍问题是教育机构只重视学生会计技能的培养而忽略了对其道德素养,人格品质的教育。对违背职业道德造成的

严重后果只是象征性的一带而过,而没有深刻地剖析,在宣传会计职业道德教育中力度不够。教育机构的不重视使得学生对这方面概念模糊导致在以后的工作中职业道德缺陷越来越明显。

（五）会计职业道德检查与奖惩机制不够完善

由于在现实的企业管理体制中，会计人员仍属本单位领导聘请与任命，这在一定程度上导致了会计工作常常要受到行政领导的干预，不能很好地行使会计监督职能，从而使得会计监督弱化。在实际工作中，本单位领导一般都要求会计人员听话，能按他自己的意志行事，而把政策与规定放在一边，或想方设法钻政策空子；其他人员对会计监督不理解，认为是卡他们，存在抵制情绪；在主观上，会计人员行使会计监督权力时，迫于各方面的压力，似乎理不直，气不壮，不能大胆执法。也有的会计人员不顾职业要求，过于听话，甚至喜欢做好人，监督不到位，不能坚决维护财经纪律的严肃性。还有个别会计人员为违法分子提供便利条件，有的甚至伙同违法分子共同进行违法违纪活动。目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。四、加强会计职业道德建设的措施

（一）加强教育培训，不断提高会计人员的整体素质

会计人员职业道德水平的高低，关健在教育。开展会计职业道德教育是培养会计人员具有良好的职业道德、坚定的职业信念、规范的职业行为不可缺少的环节。会计教育不能仅限于传授业务技能与知识，更重要的是要灌输道德标准和敬业精神。要坚持以人为本的理念，把职业道德教育融进每一名会计人员内心，增强每名会计人员履行职责和道德义务的自觉性，树立高度的责任感和使命感，培养实事求是、坚持原则、恪尽职守、清正廉洁的道德品质。要不断提高会计人员的整体素质，就必须做到以下几方面：

首先，要加强会计人员的诚信教育，营造良好社会氛围。加大会计职业道德宣传力度，制定切实可行的宣传方案，坚持不懈地在广大会计人员中进行会计职业道德教育，把以诚实守信、不做假账、客观公正为核心的社会主义会计职业道德观念和道德规范不断灌输到广大会计人员的灵魂深处，使大家充分认识到丧失诚信给会计职业和社会所造成的严重危害。激发会计人员追求诚信的热情和理

念，营造出会计职业道德自律的氛围，同时加强全社会的诚信教育。

其次，要加强会计人员的法制教育，创造良好执业环境。在规范和管理会计职业过程中，法治和德治是一个紧密结合的整体，二者不可偏废。因此，必须认真领会法治与德治相结合的重要思想，两个建设同时进行。要强化行业监管职能，提高其权威性，进一步完善行业准入和禁入机制，为会计职业道德建设创造一个良好的环境。只有会计法律制度和会计职业道德有机地结合起来，才能构建起阻挡各种经济犯罪的防蛀大堤，真正构筑起会计业的“诚信”长城。

最后，要加强会计人员的后续教育，加强其职业道德修养自觉性。会计职业道德教育，在不同时期，对不同层次的会计职业者的道德要求的程序等也有所不同，因而应该从会计专业学历教育开始直至离开会计岗位。采取灵活多样的培训方式，使会计职业者加强职业道德修养的自觉性。各单位应当从实际出发，有计划、有重点地抓好会计职业道德教育，把会计职业道德作为单位岗前培训及岗中培训的重要内容，将会计职业道德教育作为后续教育的重要内容，把对会计人员职业道德的教育贯穿在整个会计工作职业生涯中。

（二）完善会计职业道德监督体制

会计人员的职业道德建设除了自律外离不开科学严密的监督机制，监督机制主要有内部监督和外部监督。想要完善会计职业道德监督体制，一方面要建立健全岗位责任制加强内部审计监督。建立健全岗位责任制既是防范与化解财务风险的重要措施，也是确保企业财产安全、保证会计信息可靠性和财务活动合法性的有效手段。具体措施是：根据企业的实际情况科学合理的设计财务岗位。做到不相容岗位分离、赋予各岗位权利和责任，相互牵制。首先，会计核算流程和财务管理的流程要与企业经营方式与发展模式的变化相适应，有效地支持企业的市场竞争，扩大市场份额；其次，财务管理岗位的设置要与企业发展的需要动态适应，来预防和规避财务风险的发生。同时，要强化企业的内部审计，强化对企业会计控制系统的监督，及时发现企业会计控制系统中存在的问题，提出相应的措施与对策，从而保证会计信息的真实性及决策的有效性，增强企业的抗风险能力。另一方面要进一步完善社会外部舆论监督，社会外部舆论监督能促使会计人员更好地遵循会计职业道德规范。首先，提高会计信息的透明度，严格规范上市公司的信息披露，其他单位也必须向依法有权获得其会计信息的部门和单位按时提供真

实、完整的会计信息，每个单位必须对其会计信息负责，自觉接受社会监督。其次，要加强舆论监督，有必要通过立法明确，公开揭露造假行为，以及根据已公开的会计信息对单位的有关活动进行实事求是的分析、评价等。这些均属正常的社会舆论监督，不仅不构成对单位的侵权，还应受到法律的保护。此外，还应鼓励媒体发挥舆论监督作用，培育揭露、抨击会计造假行为的社会力量。

（三）健全法律法规，加大执法力度

加强会计法律法规建设，充分发挥法律的威慑作用，用法律手段约束、制约会计人员的不道德行为，可以减少其违法犯罪行为的发生，防止会计人员的职业道德败坏。在我国的法律规范体系中，新《会计法》的核心部分就是把社会公认的并社会和会计工作有重要影响的道德规范上升为法律规范，使其成为会计从业人员必须遵守的行为规则。可以说，离开了法律和道德，其作用是很有限的；道德与法律相结合，将使道德的作用更强化，发挥的作用更彻底。对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。使从业人员认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律制裁。一是对于恶意造假者，一定要加大处罚力度。必须从立法、执法上对造假者追究其经济责任、刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，加大会计信息稽查力度和检查面，大幅度提高会计造假成本。同时应建立民事赔偿制度，以利于会计信息使用者一旦受到假信息侵害时，可以向司法机关提起诉讼，取得民事赔偿。二是尽快建立和完善市场退出机制。对那些不遵守行业规则、不守信用的企业或个人，出现做假帐行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假的上市公司要立即退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对造假的单位责任人、会计人员、注册会计师吊销资格证书，不允许继续从事相关职业等。

（四）净化环境从业环境

会计人员不仅工作在会计领域,更生活在社会大环境中,其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。在一个道德意识淡薄、公共意识低下、自我中心突出的社会环境下,不可能营造出高品位的会计职业道德。净化环境,不是光靠会计职业界的努力能做到的,而要依托于社会各方面的变革与协调,尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步,才能建设好会计职业道德。会计职

业道德建设实质上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化环境的基本要求。在加强社会主义精神文明建设的今天,各行各业都应自觉提高职业道德意识,从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。当然,我们也不能坐等外部环境净化之后,再来谈会计职业道德问题,会计人员也绝不应因环境差而放弃道德修养。因此,面对当前环境,“出污泥而不染”应成为会计职业界的一种高尚追求,以赢得社会对会计职业的信赖与崇敬。

（五）建立健全会计职业道德评价体系

会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。首先，应建立会计职业道德跟踪监测系统，判断会计职业道德意识所处的阶段，及时发现会计职业道德状况的新动向。其次，在建立健全会计职业道德评价系统时，建议在注册会计师协会、会计学会等组织成立道德委员会。进行会计职业道德评价，就要对会计人员“责业、廉业、精业、勤业、敬业、爱业”等方面制定一套可操作的评价标准，选择恰当的评价方法。对道德评价结果应使用奖罚措施并与岗位资格、升职、晋级、精神与物质奖励结合起来。同时还应当建立健全选拔机制，使德才兼备的优秀人才脱颖而出。

总之，重视和加强会计人员的职业道德建设，是培养会计职业人员具有良好的职业道德品质、坚定的职业信念、自觉的职业行为不可缺少的环节。会计教育不仅要传授技巧与知识，还应灌输道德标准和敬业精神；不仅要重视会计人员的职业道德教育，更要重视会计人员职业道德品质的提高，逐步将职业道德规范转化成自身的思想观念和行为准则，促进会计职业和事业的良性发展。

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