第10讲_存货期末计量方法(2)
存货的期末计量总结
存货的期末计量总结一、存货的定义和分类1. 存货的定义根据《会计准则》的规定，存货是指企业按照正常经营活动目的购买、生产的、使用或者企业拟用于销售、消耗的商品、原材料、自制半成品、产成品及周转材料，以及在生产经营过程中便于确保存货价值保持和能够确定其实际存在的待售商品。
2. 存货的分类存货按照其用途和性质可以分为以下几类：(1) 原材料：指用于生产或加工成产成品的商品，如棉花、石油等；(2) 在产品：指生产过程中的中间成品和组装后待装配商品；(3) 成品：指已经生产完成，可以直接销售给用户或者转移到其他企业中作为原材料或在产品继续生产的商品；(4) 商业零售商品：指面向终端用户销售的商品，一般是成品；(5) 周转材料：指在生产或加工过程中使用的非直接原材料，如办公用品、燃料等。
二、存货的计量原则1. 这一部分我们可以写一些相关的理论，如“以实际成本计价原则”，即根据存货的实际购入成本进行计量。
同时，为了保证存货的真实价值，还需要采取一些补充计价方法，比如“最低成本法”等。
2. 存货的计量方法根据不同的存货特点和企业的需求，可以采用以下几种计量方法：(1) 先进先出法(FIFO)：假设最先购入的存货最先出售，计价时以最早购入的存货的成本为准。
这种方法适用于原材料和商品一直持续进货和出货的情况，较能反映存货的实际成本。
(2) 后进先出法(LIFO)：假设最后购入的存货最先出售，计价时以最后购入的存货成本为准。
这种方法在价格上涨期间可以减少企业的纳税负担，但可能导致存货成本与实际价值不相符。
(3) 加权平均法：按照存货的平均购入成本计价，适用于原材料和商品的进出货频率较高、价格波动较小的情况。
(4) 特定成本法：根据每个存货的实际成本进行计价，适用于存货的进出货频率较低、存货种类较多、价格波动较大的情况。
三、存货计量的影响因素1. 市场行情的变化市场供求关系的改变，以及原材料价格、人工成本、运输费用、税费等因素的变化，都会直接影响存货的实际成本。
存货期末计量
【答案】× 【解析】在物价持续上升的情况 下，发出存货采用先进先出法计价， 会导致期末存货成本高估，会引起 本期发出存货成本的低估，本期利 润高估，所得税增加，在利润分配 方案不变的情况下，所有者权益增 加。
甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的
外购原材料——钢材全部出售，20×9年12月 31日其账面价值（成本）为900 000元，数量 为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售 价格（不含增值税）为60 000元/吨，同时销售
这10吨可能发生销售费用及税金50 000元。
例3，20×9年12月31日，甲公司库存原材 料——A材料的账面价值（成本）为150万元，
的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益
（资产减值损失）。
一、存货的期末计量原则（掌握） 可变现净值，是指在日常活动中，存货的 估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、
估计的销售费用以及相关税费后的金额。
存货成本，是指期末存货的实际成本。
二、存货的期末计量方法（掌握） 资产负债表日，存货应当按照成本与可变 现净值孰低计量。
B. 自然灾害中所造成的毁损净损失
C. 管理不善所造成的毁损净损失 D. 收发差错所造成的短缺净损失
பைடு நூலகம்
【答案】ACD 【解析】选项 B 自然灾害中所造 成的毁损净损失计入营业外支出。
【判断题】在物价持续上升的情况下，发 出存货采用先进先出法计价，会导致期末存货
成本高估，而且可能会引起本期所得税减少。
1.估计售价的确定：有合同的按合同价，无 合同的按一般售价。 2.需要经过加工的材料是否跌价，应先考虑
其生产的产品是否跌价。只有其生产的产品发生
减值，该材料才跌价，要按照可变现净值计量， 原因是材料持有的目的是继续生产产品而非销售， 其价值就是通过产品的销售来实现的，与材料市 场售价的高低无关。
存货的期末计量
有合同部分甲材料的可变现净值=（13-2-2）×400=3600（万元），其成本=10×400=4000（万元），减值400万元；无合同部分产成品成本=（10+2）×600=7200（万元），可变现净值=（15-2.5）×600=7500（万元），产品未发生减值，故原材料按成本计量，无须计提减值。
存货跌价准备的期初贷方余额为500万元，期末贷方余额为400万元，当期应转回存货跌价准备100万元。
借：存货跌价准备 100贷：资产减值损失 100【提示】期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
【例题•单选题】甲公司2017年12月10日签订一项不可撤销合同，合同约定产品的售价是205元/件，销售数量1000件，2018年1月15日交货。
2017年年末甲公司剩余存货1500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件，预计销售费用均为1元/件。
该批存货未计提过存货跌价准备，则2017年年末甲公司应计提的存货跌价准备为（）元。
（2018年改编）A.15000B.0C.1000D.5000【答案】D【解析】签订合同的1000件，可变现净值=（205-1）×1000=204000（元），成本为200000元，成本小于可变现净值，未发生减值。
超过合同数量的500件，可变现净值=（191-1）×500=95000（元），成本为100000元，成本大于可变现净值，因该批存货未计提过存货跌价准备，所以甲公司2018年年末应计提存货跌价准备为5000元。
【例题•单选题】2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。
存货期末计量 ppt课件
借：存货跌价准备
300
贷：资产减值损失
300
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2014年，大发公司出售一批商品，售价100 000
元，账面成本80 000元。已计提跌价准备6 500 元。价税款已委托银行收妥。
确认收入：
借：银行存款 贷：主营业务收入
117 000 100 000
应交税费——应交增值税（销） 17 000
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结论：
1.如果用该材料生产的产成品的可变现净 值预计高于生产成本，则仍按该材料的 账面成本进行期末计价。
2.如果用该材料生产的产成品的可变现净 值预计低于生产成本，则可按该材料的 可变现净值进行期末计价。
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大华股份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税企业，
2007年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如
管员管理不善造成毁损，应由他赔偿500元。毁损
的残料价值200元，已入库。经批准，分不同情况
处理。
借：待处理财产损溢
11700
贷：原材料
10000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）1700
借：其他应收款——保管员 500
原材料
200
管理费用
11000
贷：待处理财产损溢
11700
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32
存货练习
结 论
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6
案例分析1 （续）
原材料有两种变现方式：
销售
直接销售
咖啡豆
返 回
PPT课件
7
结论
“持有目的” 是确定存货可变现净值的 决定因素
按持有目的可将存货分为两类： 1. 持有以备出售的存货（产成品、原材料..） 2. 持有以备生产的存货（在产品、原材料..）
存货期末计价的方法.
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项目一：存货的期末计价方法
三、课堂练习
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项目一：存货的期末计价方法
确定2007年12月31日B材料价值的步骤如下： 第一步，确定W5型机器的可变现净值 ＝ W5型机器估计 售价－估计销售费用及税金＝ 2 700 000-100 000 ＝ 2 600 000（元） 第二步，将用W5型机器可变现净值与其成本进行比较： W5型机器的可变现净值2 600 000元，低于其成本2 800 000元，即B材料价格的下降表明W5型机器的可变 现净值低于成本，因此B材料应当按可变现净值计量。
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项目一：存货的期末计价方法 5、用于生产而持有的存货可变现净值 （1）对于用于生产而持有的材料等，如 果用其生产的产成品的可变现净值预计高 于成本，则该材料应当按照成本计量。这
里的“材料”指原材料、在产品、委托加工材料等。
“可变现净值高于成本”中的成本是指产成品的生产
成本。
第二，未签订合同的部分，按市价计量。
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项目一：存货的期末计价方法 4、持有以对外出售存货的可变现净值
【例】2007年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份 销售合同，双方约定，2008年1月20日，甲公司应 按每台310000元的价格向乙公司提供W1型机器12 台。2007年12月31日，甲公司W1型机器的账面价 值（成本）为2 800 000元，数量为10台，单位成 本为280 000元。2007年12月31日，W1型机器的市 场销售价格为300 000元／台。
存货期末计量方法内容
第二节存货的期末计量二、存货期末计量方法（二）可变现净值的确定【例题•单选题】东方公司为增值税一般纳税人。
2015年12月，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。
为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2015年12月31日其总成本为200万元，数量为10吨。
据市场调查，D材料的市场销售价格为20万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金为1万元。
2015年12月31日D材料的账面价值为（）万元。
A.199B.200C.190D.180【答案】A【解析】2015年12月31日D材料的可变现净值=10×20-1=199（万元），成本为200万元，依据成本与可变现净值孰低计量的原则，所以账面价值为199万元。
②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。
【例题•判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。
（）（2010年）【答案】×【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以一般市场价格为基础进行确定。
③没有销售合同的存货（不包括用于出售的材料），其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。
④用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。
这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。
（4）材料期末计量特殊考虑①对于用于生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工材料等），如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。
其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。
②如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。
材料期末计量如下图所示：【例题•判断题】对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变现净值时应当考虑不同的因素。
存货的期末计量 ppt课件
5、（2011年）下列与存货相关会计处理的表述中，正确的
有（ ABCD ）。
A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款 B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量 C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用 D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备
4-7 存货的期末计量
2存货的可变现净值存货的预计售价预计加工成本预计销售费用存货的可变现净值存货的预计售价预计加工成本预计销售费用相关税金47存货的期末计量财务会计实务广现学院pmk二存货期末减值的会计处理1存货跌价准备会计科目设置存货跌价准备资产减值损失47存货的期末计量财务会计实务广现学院pmk二存货期末减值的会计处理1存货跌价准备会计科目设置47存货的期末计量财务会计实务广现学院pmk2存货跌价准备的核算1成本可变现净值没发生减值无需进行会计处理
准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
• 借：存货跌价准备
•
贷：资产减值损失——计提存货跌价准备
4-7 存货的期末计量
• 2、存货跌价准备的核算
• （4）企业结转存货销售成本时 • • • • • • • 借：主营业务成本\其他业务成本 贷：库存商品 借：存货跌价准备（对于已计提存货跌价准备） 贷：主营业务成本\其他业务成本 或者借：主营业务成本\其他业务成本 存货跌价准备（对于已计提存货跌价准备） 贷：库存商品
【练一练】
6、下列各项，关于存货计量的相关表述正确的有（ ） ABCD • A.发出原材料可采用先进先出法计价 • B.材料采购过程中发生的保险费应计入材料成本 • C.资产负债表日原材料应按成本与可变现净值孰低计量 • D.外购库存商品应当按照实际成本计量
谢 谢
4-7 存货的期末计量
存货期末计量的具体方法
存货期末计量的具体方法(一)可变现净值的基本特征(二)确定存货的可变现净值应考虑的因素(三)计提存货跌价准备的方法(四)存货跌价准备转回的处理(五)存货跌价准备的结转【所属章节】：本知识点属于《会计》科目第三章存货第三节期末存货的计量的内容。
【知识点】：存货期末计量的具体方法(一)存货估计售价的确定(二)材料存货的期末计量(三)计提存货跌价准备的方法存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。
但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
(四)存货跌价准备转回的处理企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。
企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。
借：资产减值损失贷：存货跌价准备当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。
借：存货跌价准备贷：资产减值损失【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备”科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值。
(五)存货跌价准备的结转对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。
企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
结转成本分录为：借：主营业务成本(或其他业务成本)贷：库存商品(或原材料)借：存货跌价准备贷：主营业务成本(或其他业务成本)企业因非货币性资产交换、债务重组等转出的存货，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》规定进行会计处理。
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假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。
（2）判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。
如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
（3）判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。
如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
（2017年）相关资料如下：
资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。
合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。
2016年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售价格为42万元/台。
估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。
2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。
【答案及解析】
（1）对于有合同部分，S型机床可变现净值=10×（45-0.18）=448.2（万元）
对于无合同部分，S型机床可变现净值=4×（42-0.15）=167.4（万元）
所以2016年12月31日S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6（万元）
（2）S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。
理由如下：
有合同部分：S型机床成本=44.25×10=442.5（万元），可变现净值=448.2（万元），成本小于可变现净值，所以有合同部分S型机床未发生减值；
无合同部分：S型机床成本=44.25×4=177（万元），可变现净值=167.4（万元），成本大于可变现净值，所以无合同部分S机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6（万元）。
对无合同部分应计提的存货跌价准备会计分录如下：
借：资产减值损失 9.6
贷：存货跌价准备 9.6
资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。
该材料的成本为80万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。
该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。
甲公司尚无W型机床订单。
W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。
2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备——M材料”账户的贷方余额为5万元。
【答案及解析】（3）M材料用于生产W机床，所以应先确认W机床是否发生减值，W机床的可变现净值=10×（12-0.1）=119（万元），成本=80+50=130（万元），W机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断M 材料发生减值。
M材料的可变现净值=10×（12-0.1）-50=69（万元），M材料成本=80（万元），所以存货跌价准备余额=80-69=11（万元），因“存货跌价准备——M材料”科目贷方余额5万元，所以本期应计提的存货跌价准备=11-5=6（万元）。
对于M材料计提的存货跌价准备会计分录如下：
借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6
本章小结
1.掌握存货的确认条件
2.掌握存货初始计量的核算
3.掌握存货可变现净值的确定方法
4.掌握存货期末计量的核算
5.熟悉存货的构成。