第09讲_存货的期末计量(2)
存货的期末计量
第二节存货的期末计量【考点】存货的期末计量（四）存货跌价准备的计提与转回当期应计提的存货跌价准备=（成本 - 可变现净值）- 存货跌价准备已有贷方余额（1）结果>0表示当期应当补提存货跌价准备。
借：资产减值损失贷：存货跌价准备（2）结果<0减值的金额应当予以恢复，应在已计提的存货跌价准备范围内转回，转回的金额计入当期损益。
借：存货跌价准备贷：资产减值损失教材例2-11乙公司按单项存货计提存货跌价准备。
2×16年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为350000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用110000元，预计产成品的销售价格为500000元，销售费用为60000元。
假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。
（1）产成品的预计可变现净值=500000-60000=440000（元）（2）产成品的预计成本=350000+110000=460000（元）可变现净值＜成本，产成品预计发生减值，需要进一步测算自制半成品的可变现净值。
（3）自制半成品的可变现净值=500000-110000-60000=330000（元），自制半成品的成本=350000（元）。
所以，该自制半成品应计提存货跌价准备=350000-330000=20000（元）。
教材例2-12丙公司2×15年年末，A存货的账面成本为100000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5000元（100000-95000）。
相关账务处理如下：借：资产减值损失——A存货5000贷：存货跌价准备——A存货5000教材例2-13，沿用例2-12假设2×16年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是2×16年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至2×16年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110000元。
第09讲_期末存货的计量(2),存货的清查盘点
第三节期末存货的计量三、存货期末计量和存货跌价准备计提（三）计提存货跌价准备的方法存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。
但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
【例题·单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。
2×19年9月20日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2×20年3月3日向M公司销售笔记本电脑1 000台，销售价格为每台1.2万元。
2×19年12月31日B公司库存笔记本电脑1 200台，单位成本为每台1万元，账面成本为1 200万元，市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费每台为0.05万元。
假定B公司的笔记本电脑以前未计提存货跌价准备，不考虑其他因素，2×19年12月31日B公司的笔记本电脑应计提的存货跌价准备的金额为（）万元。
A.1 180B.20C.0D.180【答案】B【解析】销售合同约定数量1 000台，其可变现净值=1 000×1.2-1 000×0.05=1 150(万元)，其成本=1 000×1=1 000(万元)，未发生减值；超过合同部分的可变现净值=200×0.95-200×0.05=180(万元)，其成本=200×1=200(万元)，发生减值，应计提存货跌价准备=200-180=20(万元)。
（四）存货跌价准备转回的处理企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。
存货期末计量 ppt课件
借：存货跌价准备
300
贷：资产减值损失
300
PPT课件
24
2014年，大发公司出售一批商品，售价100 000
元，账面成本80 000元。已计提跌价准备6 500 元。价税款已委托银行收妥。
确认收入：
借：银行存款 贷：主营业务收入
117 000 100 000
应交税费——应交增值税（销） 17 000
PPT课件
15
结论：
1.如果用该材料生产的产成品的可变现净 值预计高于生产成本，则仍按该材料的 账面成本进行期末计价。
2.如果用该材料生产的产成品的可变现净 值预计低于生产成本，则可按该材料的 可变现净值进行期末计价。
PPT课件
16
大华股份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税企业，
2007年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如
管员管理不善造成毁损，应由他赔偿500元。毁损
的残料价值200元，已入库。经批准，分不同情况
处理。
借：待处理财产损溢
11700
贷：原材料
10000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）1700
借：其他应收款——保管员 500
原材料
200
管理费用
11000
贷：待处理财产损溢
11700
PPT课件
32
存货练习
结 论
PPT课件
6
案例分析1 （续）
原材料有两种变现方式：
销售
直接销售
咖啡豆
返 回
PPT课件
7
结论
“持有目的” 是确定存货可变现净值的 决定因素
按持有目的可将存货分为两类： 1. 持有以备出售的存货（产成品、原材料..） 2. 持有以备生产的存货（在产品、原材料..）
第08讲_存货期末计量方法(2)
第二节存货的期末计量二、存货期末计量方法（三）存货跌价准备的计提与转回1.存货跌价准备的计提资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。
借：资产减值损失贷：存货跌价准备（1）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备（单项计提法）。
（2）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备（分类计提法）。
（3）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备（总体计提法）。
【例题】甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。
2×19年12月31日，A、B两项存货的成本分别为300 000元、210 000 元，可变现净值分别为280 000 元、250 000 元，假设“存货跌价准备”科目余额为0。
【答案】对于A存货，其成本300 000元高于可变现净值280 000元，应计提存货跌价准备20 000元（300 000-280 000）。
对于B存货，其成本210 000元低于可变现净值250 000元，不需计提存货跌价准备。
因此，该企业对A、B两项存货计提的跌价准备共计为20 000元，在当日资产负债表中列示的存货金额为490 000元（280 000+210 000）。
【例题】乙公司按单项存货计提存货跌价准备。
2×19年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为350 000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用110 000 元，预计产成品的销售价格为500 000 元，销售费用为60 000 元。
假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑增值税等因素的影响。
【答案】2×19年年末，乙公司该库存自制半成品可变现净值=预计产成品的销售价格-预计销售费用-预计加工完成尚需发生的费用=500 000-60 000-110 000 = 330 000 （元）。
所以，自制半成品应计提的存货跌价准备=自制半成品成本-自制半成品可变现净值 =350 000-330 000=20 000（元）。
存货清查和期末计量
存货清查和期末计量335221140818一、存货清查二、存货的期末计量一、存货清查（一）存货清查是指通过实地盘点等方法，确定存货的实有数，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与帐存数是否相符的一种专门方法。
分为：定期清查和不定期清查、全面清查和局部清查存货清查的时间和方法：定期和不定期实地盘点规定：至少每年一次（二）存货清查的方法1、实地盘存制：做法：只记收不记发，期末盘存定结存，倒挤发出存货公式：期末存货成本=库存数量（实地盘存数）×进货单价本期耗用或销售存货成本=期初存货成本+本期购货成本—期末存货成本优缺点：核算工作比较简单，工作量较小。
不利于存货的管理适用：价值低、自然消耗大和数量不稳定损耗大的鲜活商品等。
2、永续盘存制：做法：逐日逐笔记录收发，并随时结余公式：期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本—本期耗用或销售存货成本优缺点：有利于存货的管理。
工作量大。
适用：大多数企业。
仍需要对存货定期进行清查盘点，每年至少全面盘存一次，保证账实相符。
综上所述，无论采用哪种盘存制度，都必须对财产物资进行定期或不定期的清查盘点。
（三）存货清查的核算1、账户设置：“待处理财产损益——待处理流动资产损溢”盘盈数额较大：通过“以前年度损益调整”账户核算2、处理程序：审批前，调整账面余额，将账实不符的计入“待处理财产损溢”账户审批后，盘盈：冲减当期“管理费用”盘亏：A有人赔偿，计入“其他应收款”B 非常损失，计入“营业外支出”C一般经营损失，计入“管理费用”3、账务处理分录：（1）、盘盈（账面<实际数）批准前，借：原材料\库存商品等贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢批准后,借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢贷：管理费用(2)、盘亏（账面>实际数）批准前，借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢贷：原材料等应缴税费—应交增值税（进项税额转出）批准后,借：原材料\库存商品等(残值作价入账)其他应收款（保险公司和过失人赔偿）管理费用（一般经营损失、定额内损耗——管理不善）营业外支出(非常灾害)贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢4、例：甲企业在年末清查中（1）盘盈K材料5000元，为收发计量不准确造成；（2）盘亏M材料3000元，应向责任人索赔400元，应由保险公司赔偿1200元，自然灾害损失600元。
第08讲_存货期末计量方法(2)
第二节存货的期末计量二、存货期末计量方法（3）需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产成品，该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。
因此，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。
如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。
其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。
【教材例2-5】2×16年12月31日，甲公司库存原材料——A材料的账面价值（成本）为1 500 000元，市场销售价格总额（不含增值税）为1 400 000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品——B 型机器的可变现净值高于成本。
材料账面价值？材料用于生产产品，产品未减值。
材料应按其原账面价值（成本）1 500 000元列示在甲公司2×16年12月31日资产负债表的存货项目之中。
【教材例2-6】2×16年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值为600 000元，可用于生产1台C型机器，相对应的市场销售价格为550 000元，假设不发生其他购买费用。
由于钢材的市场销售价格下降，用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。
材料账面价值？材料用于生产产品，先判断所生产产品是否减值。
根据上述资料，可按以下步骤确定该批钢材的账面价值：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。
C型机器的可变现净值=C型机器估计售价-估计销售费用及税金=1 350 000-50 000=1 300 000（元）第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。
第09讲_存货期末计量原则,存货期末计量方法(1)
【例题·计算题】东奥公司有库存商品100件，每件商品的成本为10万元，其中已经签订合同的商品60件，合同价为每件12万元，预计每件商品的销售税费为1.5万元；该商品在市场上的售价为每件10.5万元，预计每件商品的销售税费为1万元。
【答案】（1）有合同存货可变现净值=（12-1.5）×60=630（万元）；有合同存货成本=10×60=600（万元），未减值。
（2）无合同存货可变现净值=（10.5-1）×40=380（万元）；无合同存货成本=10×40=400（万元），减值20万元。
如果原存货跌价准备期初贷方余额为15万元，则借：资产减值损失 5贷：存货跌价准备5【注意】在计算存货跌价准备时不能将有合同部分与无合同部分合并在一起认定存货的减值，否则无合同部分该存货出现减值的金额就会被有合同部分存货的增值金额所掩盖。
【例题•单选题】2019年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2020年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。
2019年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。
甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费24万元。
不考虑其他因素，2019年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（）万元。
A.540B.526C.502D.564【答案】C【解析】有合同部分：200吨库存商品可变现净值=2×200-24×200/300=384（万元），其成本=1.8×200=360（万元），可变现净值大于成本，所以该部分库存商品未减值，期末按照成本计量；无合同部分：100吨库存商品可变现净值=1.5×100-24×100/300=142（万元），其成本=1.8×100=180（万元），可变现净值小于成本，发生减值，期末该部分商品按照可变现净值计量。
注会会计-第09讲_期末存货的计量(2)
第三节期末存货的计量三、存货期末计量和存货跌价准备计提（三）计提存货跌价准备的方法存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。
但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
【例题·单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。
2×19年9月20日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2×20年3月3日向M公司销售笔记本电脑1 000台，销售价格为每台1.2万元。
2×19年12月31日B公司库存笔记本电脑1 200台，单位成本为每台1万元，账面成本为1 200万元，市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费每台为0.05万元。
假定B公司的笔记本电脑以前未计提存货跌价准备，不考虑其他因素，2×19年12月31日B公司的笔记本电脑应计提的存货跌价准备的金额为（）万元。
A.1 180B.20C.0D.180【答案】B【解析】销售合同约定数量1 000台，其可变现净值=1 000×1.2-1 000×0.05=1 150(万元)，其成本=1 000×1=1 000(万元)，未发生减值；超过合同部分的可变现净值=200×0.95-200×0.05=180(万元)，其成本=200×1=200(万元)，发生减值，应计提存货跌价准备=200-180=20(万元)。
（四）存货跌价准备转回的处理企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。
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第二节存货的期末计量
【考点】存货的期末计量
（四）存货跌价准备的计提与转回
当期应计提的存货跌价准备
=（成本 - 可变现净值）- 存货跌价准备已有贷方余额
（1）结果>0
表示当期应当补提存货跌价准备。
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
（2）结果<0
减值的金额应当予以恢复，应在已计提的存货跌价准备范围内转
回，转回的金额计入当期损益。
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
教材例2-11
乙公司按单项存货计提存货跌价准备。
2×16年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为350000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用110000元，预计产成品的销售价格为500000元，销售费用为60000元。
假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。
（1）产成品的预计可变现净值=500000-60000=440000（元）
（2）产成品的预计成本=350000+110000=460000（元）
可变现净值＜成本，产成品预计发生减值，需要进一步测算自制半成品的可变现净值。
（3）自制半成品的可变现净值=500000-110000-60000=330000（元），自制半成品的成本=350000（元）。
所以，该自制半成品应计提存货跌价准备=350000-330000=20000（元）。
教材例2-12
丙公司2×15年年末，A存货的账面成本为100000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5000元（100000-95000）。
相关账务处理如下：
借：资产减值损失——A存货5000
贷：存货跌价准备——A存货5000
教材例2-13，沿用例2-12
假设2×16年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是2×16年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至2×16年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110000元。
A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5000元内予以恢复。
相关账务处理如下：
借：存货跌价准备——A存货5000
贷：资产减值损失——A存货5000
例题·单选题
某企业2018年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为25万元，估计销售费用和相关税费为3万元，估计该存货生产的产成品售价120万元。
假定乙存货月初“存货跌价准备"科目余额为12万元，2018年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。
A.-8
B.4
C.8
D.-4
【答案】D
【解析】可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用和税费=120-25-3=92（万元）。
当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额=（100-92）-12=-4（万元）。
例题·判断题（2019年）
企业的存货跌价准备一经计提，即使减记存货价值的影响因素已经消失，原已计提的存货跌价准备也不得转回。
（）
【答案】×
【解析】如果减记存货价值的影响因素已经消失，可以转回以前因该因素计提的存货跌价准备。
（五）存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
借：主营业务成本、其他业务成本
贷：库存商品、原材料
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本、其他业务成本
【提示1】如果按存货类别计提存货跌价准备的，应当按照发生销售等而转出存货的成本占该存货未转出前该类别存货成本的比例结转相应的存货跌价准备。
【提示2】企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时结转相应的存货跌价准备。
借：在建工程
存货跌价准备
贷：原材料、库存商品等
注：不是视同销售
教材例2-14
甲公司系增值税一般纳税人，2×15年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备合计为6000元。
2×16年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出，适用的增值税税率为13%，货款未收到。
甲公司的相关账务处理如下：
借：应收账款33900
贷：主营业务收入——A机器30000
应交税费——应交增值税（销项税额）3900
借：主营业务成本——A机器19000
存货跌价准备——A机器 6000
贷：库存商品——A机器25000
例题·计算题（2017年）
甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。
相关资料如下：
资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。
合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。
2016年12月31日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售价格为42万元/台。
估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。
2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。
（1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。
【答案】
有合同部分的可变现净值=10×（45－0.18）＝448.2（万元）
无合同部分的可变现净值=（14－10）×（42－0.15）＝167.4（万元）
甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值=448.2＋167.4＝615.6（万元）
（2）判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。
如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
【答案】甲公司2016年12月31日S型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。
理由：对于有合同的部分，成本为44.25×10＝442.5（万元），小于其可变现净值448.2万元，成本小于可变现净值，因此没有发生减值；对于无合同部分，成本为44.25×4＝177（万元），大于其可变现净值167.4万元，因此发生了减值。
应计提的存货跌价准备金额＝177－167.4＝9.6（万元）
借：资产减值损失9.6
贷：存货跌价准备9.6
资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。
该批材料的成本为80万元，可用于生产10台W型机床，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。
该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。
甲公司尚无W型机床订单。
W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。
2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备——M材料”账户的贷方余额为5万元。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
（3）判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。
如果应计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
【答案】 M材料应该计提存货跌价准备。
理由：甲公司生产的W型机床的成本＝80＋50＝130（万元）；可变现净值＝12×10－0.1×10＝119（万元），成本大于可变现净值，W型机床发生了减值。
因此M材料发生了减值。
M材料的可变现净值= 12×10－0.1×10－50=69（万元）
M材料应计提存货跌价准备的金额=（80-69）-5=6（万元）
借：资产减值损失6
贷：存货跌价准备6
本章总结。