预算会计实务10

第十章 行政单位资产的核算
第五节 固定资产和累计折旧
二、固定资产的确认
行政单位应当在取得经济资源相关权利并且能够可靠地进行货币计量时，按 照实际成本进行计量确认，不得自行调整其账面价值。 一、固定资产的计价标准 行政单位固定资产的计价标准一般有以下两种： （一）资产以支付对价方式取得的计量 １ 1．按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量。 2．按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。 （二）资产没有以支付对价方式取得的计量 1．按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定。 2．没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等 确定。 3．没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产市场价格加上相关税费、运 输费等确定。 4．没有相关相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得， 按照名义金额（人民币1元）入账。
第二节
银行存款和零余额账户用款额度
银行存款账户的 开设和管理 零余额账 户用款额 度和财政 应返还额 度的核算
银行结算方式
银行存款的账户 处理
零余额账户的开 设和管理
银行存款的对账
第十章 行政单位资产的核算
Байду номын сангаас
第二节
银行存款和零余额账户用款额度
零余额账户用款额度和财政 应返还额度的核算
零余额账户的开设和管理
本章着重阐述了行政单位资产的概念，各项 资产的核算方法。通过本章学习，要求明确各项 资产的概念和内容，熟悉行政单位资产的管理， 掌握行政单位现金和银行存款、零余额账户用款 额度、应收及预付款项、存货、固定资产及累计 折旧、在建工程的核算方法。
第十章 行政单位资产的核算
第一节
库存现金
现金管理 库存现金的核算
(三)存货盘盈、盘亏的处理 行政单位的存货应当定期进行清查盘点，每 年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘 亏，应当及时查明原因，按规定报经批准后 进行账务处理。 1.盘盈的存货处理。 2.盘亏、报废、毁损的存货，应按照其账面 余额转入待处理财产损溢。
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第十章 行政单位资产的核算
第五节 固定资产和累计折旧
第十章 行政单位资产的核算
第三节
应收及预付账款
一、应收账款
应收账款是指行政单位出租 资产、出售物资等应当收取的款 项。行政单位收到的商业汇票也 通过本科目核算。为了正确核算 和监督应收账款的增减变化情况， 应设置“应收账款”总账账户。 期末余额在借方，反映行政单位 尚未收回的应收账款。本账户应 当按照购货、接受服务单位（或 个人）或开出、承兑商业汇票的 单位等进行明细核算。 应收账款应当在资产已出租 或物资已出售、且尚未收到款项 时确认。 行政单位出租资产、出售物资 如果收到的是商业汇票，按照商 业汇票的票面金额，采用“应帐 账款”科目处理，会计分录与出 租资产、出售物资相同。
第十章 行政单位资产的核算
高等教育出版社 出版
制作人：邓晓新
陈新宇
第十章 行政单位资产的核算
学习目标 第一节 库存现金
第二节 银行存款和零余额账户用款额度 第三节 应收及预付账款 第四节 存货 第五节 固定资产和累计折旧 第六节 在建工程 第七节 第八节 无形资产和累计摊销 行政单位其他资产
第十章 行政单位资产的核算
第十章 行政单位资产的核算
第四节 存货
一、存货的管理
为保证行政单位工作的正常进行，需要储备一定数量的材料，但如果库存 过大，势必造成占用预算资金过多，直接影响资金周转；库存不足，又会影响 行政任务的完成。因此储备库存材料应当按照既保证需要又节约资金的原则， 逐步建立材料储备定额和主要材料的消耗定额，实行定额管理。
4.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账 （二）与固定资产有关的后续支出，分以下情 (一)取得固定资产时，应当按照其成本入账 面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、 况处理： 1．购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、 扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。 1.为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命 相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该 5.置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补 而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当 项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 价，加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。 计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核 2.自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交 6.接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输 算，完工交付使用时转入“在建工程”科目。 付使用前所发生的全部必要支出。 费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加 2.为维护固定资产正常使用而发生的日常修理 上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或 3.自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态前 等后续支出，应当计入当期经费支出但不计入 类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估，其同 所发生的全部必要支出。 类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得，所取得的固定资产应当按照名义金额入账。 固定资产成本。
固定资产是指使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上， 并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准， 但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。
第十章 行政单位资产的核算
第五节 固定资产和累计折旧
一、固定资产的分类
行政单位的固定资产按其用途、自然属性和管理要求，一般可以分为以下几类：
账户应按其它应收款的类别以及债 务单位（或个人）进行明细核算。
第十章 行政单位资产的核算
第一节
货币资金
四、应收及预付账款核销处理
五、政府采购的核算
应收账款、预付账款、其他应收款逾期3年或以上、有确凿证 政府采购是指各级政府为开展正常政务活动或为公共部门提供 公共服务的需求，在财政的监督下，以法定的方式和程序，利用国 据表明确实无法收回的，按规定报经批准后予以核销。核销的应收 账款、预付账款、其他应收款应在备查簿中保留登记。 家财政性资金从市场上为政府部门或所属公共部门购买商品、工程 及服务的行为。
二、预付账款
预付账款是指行政单位按照购 货、服务合同规定预付给供应 单位（或个人）的款项。行政 单位依据合同规定支付的定金， 也通过本科目核算。如支付可 以收回的定金，不通过本科目 核算，应当通过“其他应收款” 科目核算。 为了核算和监督行政单位 按照购货、服务合同规定预付 供应单位（或个人）的款项， 应设置“预付账款”总账账户。 本账户为资产类科目，期末借 方余额反映行政单位实际预付 但尚未结算的款项。本账户应 按供应单位（或个人）进行明 细核算。 预付款项应当在已支付款项且 尚未收到物资或服务时确认。
三、存货的核算
(一)存货取得时账务处理 1 1.购入的存货，其成本包括购买价款、 相关税费、运输费、装卸费、保险费以及 其他使得存货达到目前场所和状态所发生 的支出。 2.置换换入的存货，其成本按照换出资 产的评估价值，加上支付的补价或减去收 到的补价，加上为换入存货支付的其他费 用（运输费等）确定。 3.接受捐赠、无偿调入的存货，其成本 按照有关凭据注明的金额加上相关税费、 运输费等确定；没有相关凭据可供取得， 但依法经过资产评估的，其成本应当按照 评估价值加上相关税费、运输费等确定； 没有相关凭据可供取得、也未经评估的， 其成本比照同类或类似存货的市场价格加 上相关税费、运输费等确定；没有相关凭 据也未经评估，其同类或类似存货的市场 价格无法可靠取得，该存货按照名义金额 入账。
存货与固定资产相比较，其特点在于：①使用期限较短；②在使用过程中 大部分要改变原来的实物形态；③其价值大都在使用过程中一次全部消耗掉。
第十章 行政单位资产的核算
第四节 存货
二、存货的计价
(一)先进先出法
先进先出法是以先购进的材料先消耗为原则，日常发出材料的价格按
库存材料中最先购进的那批材料的单价计算。
三、其他应收款
其它应收款是指除应收账款、预
付账款以外的其它各种应收及暂付
款项，如职工预借的差旅费、拨付 给内部有关部门的备用金、应向职 工收取的各种垫付款项等。 为了核算和监督行政单位的其它 各项应收及暂付款项，应设置“其 它应收款”总账账户。本账户为资 产类账户，期末借方余额反映行政
单位尚未收回的其他应收款项。本
（一）严格控制现金的适用范围 （二）严格执行规定的库存现金限额 （三）严格遵守不得坐支现金的规定 （四）现金收支业务必须根据合法凭证办 理，严格收付手续 （一）现金日记账的登记和核对 （二）现金总账的账务处理 （三）现金溢余或短缺的处理
（五）坚持钱帐分管、印鉴分管的原则 （六） 现金收支应及时入账
第十章 行政单位资产的核算
(二)加权平均法
加权平均法是以本月初累计的库存材料总金额与本月收入材料总金额 之和除以月初库存材料总数量与本月收入材料总数量之和，求得材料
加权平均单价，作为领用材料的计价标准。用公式表示如下：
月初库存材料总金额+本月购入材料总金额 某种材料加权平均单价= 月初库存材料数量+本月购入材料数量
第十章 行政单位资产的核算
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第十章 行政单位资产的核算
第五节 固定资产和累计折旧
三、固定资产的管理
行政单位应当根据资产主管部门对固定资产的统一分类，结合本单位的具体 情况，制定适合本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算 的依据。
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（三）行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值 包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产，通过本科目进行核算；如果其不构成相关 （一）固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适 硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产，通过“无形资产”科目核算。 （五）行政单位借入、以经营租赁方式租入的 （四）行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部 用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固 固定资产，不通过本科目核算，应当设置备查 分的，应当全部作为固定资产，通过本科目核算；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与 定资产。 簿进行登记。 土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产，通过本科目核算，将 （二）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工 其中的土地使用权部分作为无形资产，通过“无形资产”科目核算；境外行政单位购买具 程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。 有所有权的土地，作为固定资产，通过本科目核算。