权益法下未实现内部交易损益的会计处理
权益法下未实现内部交易损益的会计处理
未实现内部交易损益是指投资企业与被投资单位之间发生内部交易，如果由此产生的损益构成了购买方资产的成本，这部分损益就称为未实现内部交易损益。
2007年11月财政部印发的《企业会计准则解释第1号》(下文简称《第1号》)规定：企业持有的对联营企业及合营企业的投资，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，应当采用权益法核算，在按持股比例等计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，应当考虑以下因素：投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。
投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。
投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。
笔者发现，不同教材对上述问题的处理方法并不相同。
由财政部会计司编写组编写的《企业会计准则讲解2010》(以下称《讲解》)和由财政部会计资格评价中心编著的2011年《中级会计实务》(以下称《实务》)都是目前国内比较权威的教材，但其对相关内容的处理却不相同，给广大读者带来了一些不便。
思想汇报/sixianghuibao/
一、权益法下为什么要抵销未实现内部交易损益
《企业会计准则第2号——长期股权投资》并未要求对
内部交易损益中归属于投资方的部分进行抵销，那么《第1号》为什么要提出抵销呢？笔者认为，在权益法下，投资方对被投资单位有重大影响或共同控制的权力，这是长期股权投资采用权益法核算的根本原因，这种投资关系的存在必然影响到内部交易价格的形成，从而引起投资方资产、负债的虚计、高估(少计的可能性比较小)。
消除未实现内部交易损益的目的在于让投资方报表或合并财务报表反映没有发生内部交易时的财务状况和经营成果，正确评价投资方或母子公司所形成的集团的偿债能力、盈利能力和营运能力。
另外要注意的问题是，按照对《第1号》规定的字面理解，只要是“内部交易损益”都应该抵销，但是《讲解》和《实务》中都明确提出，需要进行抵销的是“未实现内部交易损益”，内部交易损益如果已经实现，则不需要抵销。
笔者认为，如果内部交易损益已经实现，说明包含内部交易损益的资产已经变现，因此不存在虚计或高估的问题，《讲解》和《实务》的解释是对的。
二、权益法下未实现内部交易损益的抵销
按照销售的方向来分，投资方与被投资企业之间的交易有两种，第一种是顺流交易，即投资方向被投资企业出售资产；第二种是逆流交易，即被投资企业向投资方出售资产。
按照《第1号》的规定，不管是顺流交易还是逆流交易，投资方在确认投资收益时，对未实现内部交易损益中归属于投资方的部分都应予以抵销。
但是在国际会计准则中，对于顺流交易中的未实现交易损益，全部予以抵销。
现以中国注册会计师教育教材编审委员会编写、由东北财经大学出版社1996年出版
的《高级财务会计》第147页的例子为例进行说明：
例1：梅林公司拥有扬森公司80%的股份，1995年扬森公司实现净收益9万元，当年梅林公司向扬森公司销货12万元，扬森公司年末存货中含有2万元未实现利润。
1.《高级财务会计》教材提供的处理结果如下：
(1)根据投资比例和被投资企业实现的净收益编制如下分录：借：长期股权投资72 000；贷：投资收益72 000。
(2)对未实现内部交易损益进行调整：借：投资收益20000；贷：长期股权投资20 000。
2.按照《第1号》的规定，应编制如下分录：
(3)借：长期股权投资72 000；贷：投资收益72 000。
(4)借：投资收益16 000；贷：长期股权投资16 000。
在国际会计准则中，投资方资产负债表和利润表已经不包括未实现内部交易损益2万元，但是按照《第1号》的规定，予以抵销的投资收益只有1.6万元，显然按照我国当前政策处理的结果是收益和资产均会多计4 000元。
笔者认为，在处理顺流交易引起的未实现内部交易损益时，国际会计准则的处理更加合理、可靠，也就是说应将未实现内部交易损益全部抵销，而不是仅仅抵销归属于投资方的部分。
对于逆流交易引起的未实现内部交易损益，对投资方而言，多计的收益仅仅是归属于投资方的部分，因此国际会计准则和我国政策一样，都是将未实现内部交易损益中归属于投资方的部分予以抵销。
另外，需要注意的问题还有两点：第一，以后年度购买方将包含未实现内部
交易损益的资产予以出售时，应将以前年度抵销的未实现内部交易损益作为本年度收益调整入账。
仍然以例1为例，假定1996年扬森公司实现净收益10万元，同时梅林公司年初包含未实现内部交易损益2万元的存货在1996年全部对外出售。
则梅林公司应编制如下分录：作文/zuowen/
(5)借：长期股权投资80 000；贷：投资收益80 000。
(6)借：长期股权投资20 000；贷：投资收益20 000。
第二，购买方将内部交易取得的资产作为固定资产、无形资产时，未实现内部交易损益要考虑上述资产的折耗。
以《讲解》第40页的例子为例，说明如下：
例2：甲公司于2007年6月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，2007年11月乙公司将其成本为600万元的某商品以900万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为固定资产，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，乙公司2007年实现净利润1 600万元。
在本例中，乙公司因内部交易确认的收益为300万元，因此站在甲公司角度而言，如果直接根据乙公司2007年度净利润1 600万元的20%确认投资收益，显然虚计60万元(300×20%)收益，同时由于未实现内部交易损益使得甲公司当年度折旧多计 2.5万元(内部交易损益300万元按10年计提折旧，每个月2.5万元)，如果把甲和乙作为一个整体来看，那么内部交易对整体损益的影响就是利润多计297.5万元，因此《讲解》认为甲公司应确认的投资收益是260.5万元[(1
600-300+2.5)×20%]。
编制如下分录：
(7)借：长期股权投资2 605 000；贷：投资收益2 605 000。
但是笔者认为，权益法下确认投资收益时之所以要考虑未实现内部交易损益的影响，主要目的在于正确评价投资方在没有关联方交易情况下的盈利能力。
在本例中，上述交易对集团的影响和对甲公司的影响是不一样的，对总结大全/html/zongjie/。
新会计准则实施后未实现内部交易损益会计处理浅析
新会计准则实施后未实现内部交易损益会计处理浅析作者：周立枚来源：《中国集体经济》2011年第05期在投资企业与被投资企业间发生的未实现内部交易损益会计处理上，新准则实施前仅对母子公司间发生的内部交易损益进行了规范。
新会计准则实施后，2007年11月出台了《企业会计准则解释第1号》对投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益进行了规范：投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。
本文根据投资企业与被投资的关系，分母子公司、投资企业与联营（合营）企业两种情况对未实现内部交易损益的会计处理及其异同进行了探讨。
一、母公司与子公司间未实现内部交易损益的会计处理新会计准则实施前，母公司对子公司的长期股权投资按权益法核算，新会计准则实施后，母公司对子公司的长期股权投资按成本法核算，两者存在较大差异。
但在对未实现内部交易损益的会计处理上，新会计准则实施前后没有发生根本性变化：在母公司个别报表均不需考虑内部交易损益的影响，在合并报表中均应全额抵销未实现的内部交易损益。
例1：甲公司持有乙公司有表决权股份的60%，能够对乙公司生产经营实施控制。
20×7年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司购入该商品的目的为销售，其中：20×7年尚未销售，20×8年销售该商品的50%，20×9年该商品全部实现销售。
假设甲公司和乙公司于20×7年实施新会计准则，乙公司20×7年、20×8年、20×9年实现净利润均为1000万元，并在当年宣告分配利润500万元，此外不考虑其他因素影响。
（一）甲公司个别报表的会计处理1、根据成本法核算要求，甲公司应在乙公司宣告分配利润时，按应享有的份额确认投资收益，确认投资收益时不需要考虑未实现内部交易损益的影响。
固定资产未实现内部交易损益第二年例题
固定资产未实现内部交易损益第二年例题摘要：I.引言- 介绍固定资产未实现内部交易损益的概念II.例题解析- 例题背景及条件- 解析未实现内部交易损益的计算方法- 解析未实现内部交易损益在第二年如何处理III.结论- 总结未实现内部交易损益的处理方法正文：I.引言固定资产未实现内部交易损益是指企业在内部交易中，由于固定资产的买卖而产生的未实现的损益。
这种损益只有在销售给集团外部的第三方时，才能被视为实现。
未实现内部交易损益的处理方法在会计中有着重要的意义，因为它直接影响到企业的财务报表和税务筹划。
II.例题解析我们以一个例子来说明固定资产未实现内部交易损益的处理方法。
假设甲公司持有乙公司80% 的股权，乙公司有一台设备，原值为100 万元，已计提折旧20 万元，未计提减值准备。
甲公司将这台设备以90 万元的价格购买，并立即以100 万元的价格出售给丙公司。
首先，计算乙公司这台设备的账面价值。
由于已计提折旧20 万元，所以账面价值为80 万元。
然而，这台设备的公允价值为100 万元，因此，乙公司需要确认20 万元的未实现内部交易收益。
在第二年，甲公司需要将这20 万元的未实现内部交易收益予以实现。
具体的处理方法是，将这20 万元确认为甲公司的投资收益，同时，将乙公司确认的未实现内部交易收益予以抵销。
这样，甲公司在第二年的投资收益中，就可以确认这20 万元的收益。
III.结论总之，在处理固定资产未实现内部交易损益时，企业需要根据设备的账面价值和公允价值之间的差额，确认未实现的内部交易损益。
在第二年，企业需要将这部分未实现的内部交易损益予以实现，并按照规定的处理方法，将其确认为投资收益。
关于企业内部交易未实现损益涉及所得税问题的探析
资 单 位 及 对 外 销 售 可 能 虚 增 被 投 资 企 业 利 润 ，应使用被投 资单位所得税的税率进行相关调整。
⑴ Z T Z B 公 司 个 别 报 表 确 认 投 资 收 益 3 6 6 万 元 ，即
3 6 6 = 丨 2 0 0 0 — ( 1 0 0 0 — 8 0 0 ) X (1 — 1 5 % ) 】X 2 0 % 。会计分录如下：
关键词:未实现内部交易损益所得税税率差异
一 、背景 目 前 ,企 业 不 断 往 集 团 化 方 向 发 展 ，集 团 企 业 经 营 也 随
之 向 多 元 化 方 向 发 展 ，集 团 内 部 企 业 之 间 、集 团 企 业 与 联 营 及 合 营 企 业 的 交 易 频 繁 发 生 ，交 易 主 体 的 不 同 使 得 内 部 交 易事项所涉及各个公司使用的所得税税率并非完全一致， 而 会 计 准 则 规 定 ，集 团 内 部 各 主 体 进 行 经 济 交 易 暂 时 未 实 现 对 外 销 售 产 生 的 内 部 交 易 损 益 应 进 行 充 分 抵 销 。本文将 通 过 举 例 探 析 交 易 主 体 适 用 所 得 税 税 率 不 一 致 时 ，投资 公 司与联营及合营公司因未实现对外销售产生的内部交易损 益 在 涉 及 所 得 税 时 的 相 关 处 理 ；集 团 公 司 在 编 制 合 并 报 表 时 ，因未实现对外销售产生的内部交易损益的抵销而需确 认相关递延所得税面临的所得税率选择问题。 二 、投资方与联营、合营公司未实现对外销售产生的内部交 易损益在涉及所得税时的相关处理
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(2) Z T Z B 公司合并层的财务报表对该未实现对外销售
产生的内部交易损益做差额抵销分录如下：
借:营业收入 1 5 0
权益法中未实现内部交易损益的抵消处理
权益法中未实现内部交易损益的抵消处理Learn standards and apply them. June 22, 2023权益法中未实现内部交易损益的抵消处理我国会计准则要求投资企业对于合营及联营企业的长期股权投资,在个别报表中采用权益法核算,因此,抵销投资企业与合营及联营企业之间内部交易未实现损益,理应在编制个别报表时完成;以下分别逆流交易和顺流交易探讨内部交易未实现损益的抵销;1．逆流交易：逆流交易是指子公司向母公司销货等交易的行为;由合营及联营企业向投资企业销货,假如投资企业未转售给独立的第三方,虽然该交易所产生的未实现损益已全部计入联营及合营企业的利润表,但根据交易实质,投资企业只能确认联营及合营企业在这一交易损益中归属于其他投资企业的份额,即确认投资收益时应当按投资企业持股比例扣除内部交易未实现损益,待投资企业将该资产转售给独立的第三方以后,再确认这一交易损益中归属于自己的份额;逆流交易产生的损益,在计算投资收益时应扣除；编制合并报表时,应抵销内部交易所虚增的资产价值;例1甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响;假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同;20×7年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货;至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货;乙公司20×7年实现净利润为3 200万元;假定不考虑所得税因素;①甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时,应进行以下账务处理：借：长期股权资——损益调整 5 600 000 3 200－400×20% ＝560万贷：投资收益 5 600 000解析由于乙公司净利润3 200万元中包含了400万内部交易损益甲企业购入的内部商品期末仍未实现对外销售,甲企业计算投资收益时,应按净利润3 200万扣除400万之后的余额2 800万乘以享有比例20%;即,不应确认乙公司净利润中由内部销售损益形成的,本企业应享有的份额80400×20%万元;核心精神是应扣掉被投资方净利润中包含的未实现内部交易损益,从而避免因关联交易损益虚增投资收益80万元,如果不扣掉这部分,则甲企业会因关联交易虚增投资收益80万元;在少确认投资收益80万元的同时,长期股权投资的账面价值也少确认了80万元;这是一笔是真正的会计分录即要编记账凭证,记在甲公司账簿,会进入甲企业报表;以后年度,内部交易资产实现对外销售的,原内部交易损益则变为已实现,确认当年投资收益时应加回;②投资企业有子公司的注意可不是乙公司,在合并财务报表中,因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中,应进行以下调整：借：长期股权投资——损益调整 800 000贷：存货 800 000解析甲企业购入该批商品后,按照1 000万元的账面价值反映在其账簿中,体现在其资产负债表中;如果甲企业另外拥有一个子公司,比如,甲企业持有丙公司70%的股权,那么,甲企业和丙公司构成一个企业集团,期末要编制甲和丙的合并报表注意：这里所说的合并报表绝不是甲企业与乙公司之间合并,乙公司是联营企业而不是子公司,不纳入合并报表;甲企业的个别报表进入合并报表之前,要把这1 000万元存货价值中自我交易乙公司20%股权的股东正是甲公司自己虚增的80万元抵销,即应消除内部交易的影响;如果消除内部交易的话,则应补回甲企业个别报表中因内部交易而少确认的长期股权投资80万元但少确认的投资收益80万元不补回,因为乙公司对应的利润是内部交易形成的,因此,应借记长期股权投资80万,贷记存货80万;这笔分录不是真正的会计分录存货不是会计科目,而是报表项目,长期股权投资无需写明细科目,而是合并报表的抵销分录不进甲公司账簿,也不进甲公司个别报表,只是合并工具而已;2．顺流交易：指投资企业向联营企业销售货物的行为;顺流交易将未实现损益计入了投资企业的个别报表中净利润,所以应抵销归属于母公司所有者的未实现净利润;顺流交易产生的损益,在计算投资收益时应扣除；编制合并报表时,应抵销内部交易所虚增的损益;例2甲公司持有乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司生产经营决策施加重大影响;20×7年,甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司;至20×7年资产负债表日,该批商品尚未对外部第三方出售;假定甲企业取得取该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易;乙公司20×7年净利润为2 000万元;假定不考虑所得税因素;①甲公司在确认投资收益时：借：长期股权投资——损益调整 3 200 000 2 000万－400万×20%贷：投资收益 3 200 000解析：甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司时,确认了销售收入1 000万元,结转了销售成本600万元,然而,其中的20%属于自我交易乙公司20%股权的股东正是甲公司,该部分内部销售利润801 000－600×20%万元并未实现,不应该确认;但由于平时关联交易次数众多,从重要性角度,可以在期末编制报表时,一次性扣除内部销售利润;因此,期末长期股权投资核算过程中,在确认的投资损益时扣除相当于内部销售利润的金额,通过转移扣除的做法来消除关联交易虚增的利润;即本应扣除销售利润,但实际扣除的却是投资收益,对甲公司总利润的影响是相同的,从而达到不因关联交易虚增利润的目的;这类似于“拆东墙补西墙”;甲公司期末本应确认投资收益400 2 000×20%万元,扣除相当于内部销售利润的金额801 000－600×20%万元,只确认投资收益320万元;这是一笔真正的会计分录即要编记账凭证,记在甲公司账簿,会进入甲公司报表;②甲企业如需编制合并财务报表甲公司存在其他子公司,注意可不是乙公司,在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整：借：营业收入 2 000 000 1 000万×20%贷：营业成本 1 200 000 600万×20%投资收益 800 000解析：期末,编制甲公司与其子公司如丙公司的合并报表时,应将甲公司个别报表中包含的内部交易损益抵销,即应抵销甲公司确认的对乙公司销售收入和销售成本中20%的份额,其实也就是将转移扣除的项目进行还原,还原各报表项目的本来面目;即,抵销内部销售收入2001 000×20%万元,抵销内部销售成本120600×20%万元,同时,补回甲公司个别报表中转移扣除的投资收益80万元;3．小结1逆流和顺流的第一笔分录是一样的,都是按照净利润扣除内部交易损益400万之后的余额计算投资收益,这也就是说,确认投资收益时,没有必要去区分逆流还是顺流,扣除内部交易损益即可;2第二笔分录是合并报表的抵销调整分录,在编制合并报表时做,并不是平时的账务处理;抵销调整分录,不会改变资产或损益的总额：例1逆流交易中,贷记存货80万,即减少资产80万,借记长期股权投资80万,即增加资产80万;例2顺流交易中,借记营业收入与营业成本之差80万,即减少损益80万,贷记投资收益80万,即增加损益80万;3扣除的内部交易损益400万,是指期末仍保留在买方的内部资产中包含的交易损益;所以两个例题中都有“至20×7年资产负债表日该批商品未对外部第三方出售”这句话;如果例2中,甲公司购入该批商品后,在20×7年12月31日之前,对外售出一半,那么,计算投资收益时应扣除的内部交易损益不是400万,而是200万调整存量而非流量;以后期间,出售内部交易资产时,再重新将未实现损益确认为投资收益;例1-1例1改编1：“至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货”改为：20×7年11月,甲公司将该批存货中的400万元成本对外出售,取得销售价款500万元,剩余部分形成20×7年期末存货;20×8年3月,甲公司又对外出售该存货200万元,取得价款300万元;乙公司20×8年实现净利润2 000万元,不考虑其他因素;20×7年甲公司确认投资收益：借：长期股权投资——损益调整592贷：投资收益 592 3 200－600×毛利率40%×20% 20×7年甲公司合并报表：借：长期股权投资 48贷：存货48 600×40%×20%20×8年甲公司确认投资收益：借：长期股权投资——损益调整416贷：投资收益 416 2 000＋200×40%×20% 20×8年甲公司合并报表：借：长期股权投资 32贷：存货32 400×40%×20%4母子抵销与联营合营抵销的区别：A、与子公司的交易,母公司个别报表不做抵销,只是在合并报表中抵销；而与联营合营企业的交易,在投资方个别报表即做抵销扣除内部交易损益,合并报表中也调整;B、抵销子公司交易无需考虑比例即使非全资子公司,而与联营合营的交易应考虑比例;结论：总之,在期末确认投资收益时,不能用被投资方的账面净利润直接乘以持股比例,而要做完统一会计政策和会计期间、公允价值调整、内部交易损益调整等三方面的调整之后,再按比例计算投资收益;。
长期股权投资教学难点解析——权益法下未实现内部交易损益抵消的会计处理
长期股权投资教学难点解析——权益法下未实现内部交易损
益抵消的会计处理
杨海蓉
【期刊名称】《《中国证券期货》》
【年(卷),期】2011(000)010
【摘要】2010年12月,财政部会计司修订了企业会计准则讲解,在长期股权投资准则讲解部分,更加重视合并财务报表信息提供的相关性和完整性,这一点在权益法下未实现内部交易损益抵消的会计处理上有所体现。
本文采用理论解读加案例分析的方法,针对修订后的准则讲解中长期股权投资权益法下未实现内部交易损益抵消的会计处理进行解析。
【总页数】2页(P93-94)
【作者】杨海蓉
【作者单位】广东外语外贸大学广东广州510420
【正文语种】中文
【相关文献】
1.权益法下初始投资成本的调整及未实现内部交易损益的抵销辨析 [J], 廖波;郭冬泉;李梅芳
2.完全权益法核算下的长期股权投资中未实现内部交易损益的处理 [J], 张静;潘新华;李经路
3.关于权益法下母子公司未实现内部交易损益抵销的思考 [J], 彭正辉;邓太贤
4.浅议权益法下未实现内部交易损益的抵销处理 [J], 王光佳
5.权益法下未实现内部交易损益的会计处理 [J], 钱瑜;陈昌明
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浅议权益法下未实现内部交易损益的抵销处理
未实现 内部交 易损 益抵销 的 目的 与原则
１ ． 投 资企 业（ 及 其 子 公 司） 与 其 联 营 企 业 及 合 营 企 业 之 间 发 １ ． 在顺流交易（ 即 投 资 企 业 及 其 子 公 司 向其 联 营 企 业 或 合 营 生 的在 当 期 已实 现 的 内部 交 易 损益 ， 无 需抵 销 和 调 整 。 企业出售资产的交易） 中， 如果不调减投资企业（ 或子公司） 的 营 业 ２ ． 投 资 企 业 权 益 法 确 认 对 联 营企 业及 合营 企 业 的投 资损 益 收入和营业 成本（ 或 者 销 售 、 投 出 非 流 动 资 产 形 成 的 营 业 外 收 入 时， 应 当抵 销 未 实现 内部 交易 收益 按 照 持 股 比例 计 算 归 属 于投 资 等） ， 就 会 增 加 投 资企 业 （ 或 子公 司） 的营 业 利 润 （ 或 者 利 润 总额 ） ， 从 企业的部分（ 视 为 自我 交 易 产 生 的 未 实 现 损 益 ） ， 并 在 此 基 础 上 确 而 增 加 投 资企 业 （ 或 子公司） 在 个 别 财务 报表 中的 净 利 润 ， 投 资 企 认投资损益 ； 投 资企 业 与 其 联 营 企 业 及 合 营 企 业 之 间 发生 的未 实 业（ 或子公司） 就 可 以通 过 增 加营 业 利 润 （ 或者利润总额） 来 虚 增 净 现 内 部交 易 损 失 ， 按 照 资 产 减值 准 则 的 规 定属 于 资 产 减值 损 失 的 ， 利润 。因此 ， 在 编 制 合 并 报 表 时要 从 投 资 企 业 （ 或 子公司） 的 营 业 应 当 全 额 确认 （ 即 不再 调 增 资产 价 值 ） 。投 资 企 业 对 于 纳 入 其 合 并
例 计算归属 于投 资方的部 分， 应 当予以抵 销 ， 在此基 础上确认投 资收益 。
浅谈对长期股权投资未实现内部交易损益账务处理的理解
浅谈对 长期股权 投资未 实现 内部 交易损益账 务处理 的理解
王娟 娟 重 庆 市 大渡 口 国土 事 务 中心 重庆 ４ ０ ０ ０ ８ ４
摘要 ： 本文首 先阐述 了长期 股权投 资 未实现 内部 交易损 益账 务处 理难 以理 解 的问题 ； 然后 分析 了长期 股权 投 资未实 现 内部 交易损 益账 务处理 的逆 流 顺流 交 易处理 过程和 合 营方 向合 营企业投 入非货 币性 资产 ， 以帮助 大家理解 其实 质， 更 方 便 记 忆和 操 作 。 ． 关键 词 ： 长期 股 权 投 资 未 实 现 内部 交 易
，
逆流交 易
逆 流 交 易 是 指 联 营 企 业 或 合 营企 业 向 投资 企 业 出售 资 产 。资
以分 析 其 任 期 内不 良资 产 责 任划 分 。
．
第 三 是对 内部 管 理 进 行 审 计 。 就 企 业 性 质 不 同 ， 非 法 人 实 体 的 单 位 可 能 不 具 备 对 内部 控 制 制 度 的授 权 的 权 利 ， 但 完 全 具 备 对
净利 润 Ｘ比例
净 利 润 ×比例
Ｂ ． 借： 投资 收益 益 ×比例
未实 现 内部 交易 损 未 实现 内部交 易损 益 ×
投 资 企 业在 采 用 权 益法 确认 投资 收 益 时 ， 应 抵 消与 合 营企 业 之 贷： 长期 股权 投 资— — 损益 调 整 间 发 生 的 未 实 现 内部 交 易 损 益 。 分为 ３ 部分 ， １ ． 合 营企 业 向合 营 方 比例
关于权益法下母子公司未实现内部交易损益抵销的思考
关于权益法下母子公司未实现内部交易损益抵销的思考彭正辉;邓太贤【摘要】母子公司未实现内部交易损益抵销一直是合并财务报表编制的难点.本文通过复杂权益法与简单权益法下母子公司未实现内部交易损益抵销会计处理的比较,分析其差异产生的原因及其对少数股东权益(损益)等项目的影响,并按合并财务报表准则的要求提出了改进措施.【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2015(000)004【总页数】4页(P104-107)【关键词】母子公司;未实现内部交易损益;复杂权益法;简单权益法【作者】彭正辉;邓太贤【作者单位】大连市瑞华会计师事务所;大连市瑞华会计师事务所【正文语种】中文权益法是指长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间投资企业根据拥有被投资企业所有者权益份额的变动，对长期股权投资账面价值进行调整的方法。
权益法区分为复杂权益法和简单权益法，两者的主要区别在于：复杂权益法下，需要抵销投资企业与被投资企业之间未实现内部交易损益，而简单权益法则不需抵销。
长期股权投资权益法后续计量适用于两个方面：一是投资企业对联营企业、合营企业的权益性投资；二是合并财务报表工作底稿中长期股权投资权益法调整。
近年来，随着企业会计准则的变迁，权益法也在发生变化。
从2008年和2010年修正的《企业会计准则讲解》与2014年新颁布的《企业会计准则第33号—合并财务报表》的对比来看，长期股权投资权益法调整经历了从复杂权益法到简单权益法的演变。
这些变化相关准则、讲解并没有给出具体说明和解释，本文将结合案例对合并工作底稿中母子公司未实现内部交易损益在复杂权益法与简单权益法下的会计处理进行分析和阐述。
（一）案例概况甲公司2014年1月1日支付1600万元从集团外部取得乙公司60%股权并对乙公司实施控制。
当日，乙公司可辨认净资产账面价值为2400万元（其中：实收资本1000万元、资本公积250万元、盈余公积200万元、未分配利润950万元），公允价值为2500万元。
权益法下未实现内部交易损益的会计处理
权益法下未实现内部交易损益的会计处理未实现内部交易损益是指投资企业与被投资单位之间发生内部交易，如果由此产生的损益构成了购买方资产的成本，这部分损益就称为未实现内部交易损益。
2007 年11 月财政部印发的《企业会计准则解释第1 号》（下文简称《第1 号》）规定：企业持有的对联营企业及合营企业的投资，按照《企业会计准则第2 号& mdash;&m dash;长期股权投资》的规定，应当采用权益法核算，在按持股比例等计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，应当考虑以下因素：投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。
投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。
投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。
笔者发现，不同教材对上述问题的处理方法并不相同。
由财政部会计司编写组编写的《企业会计准则讲解2010》（以下称《讲解》）和由财政部会计资格评价中心编著的2011 年《中级会计实务》（以下称《实务》）都是目前国内比较权威的教材，但其对相关内容的处理却不相同，给广大读者带来了一些不便。
思想汇报/sixianghuibao/ 一、权益法下为什么要抵销未实现内部交易损益《企业会计准则第2号——长期股权投资》并未要求对内部交易损益中归属于投资方的部分进行抵销，那么《第1 号》为什么要提出抵销呢？笔者认为，在权益法下，投资方对被投资单位有重大影响或共同控制的权力，这是长期股权投资采用权益法核算的根本原因，这种投资关系的存在必然影响到内部交易价格的形成，从而引起投资方资产、负债的虚计、高估（少计的可能性比较小）。
长期股权投资权益法核算相关会计处理
贷：投资收益
若为亏损，分录相反。
对于净利润的调整，主要考虑以下两个方面：
1投资时，被投资单位的资产、负债的公允价值≠账面价值
被投资单位个别利润表中的利润是根据其资产、负债账面价值持续计算的；而投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础进行初始确认的，其持续后续计算也需以公允价值为基础。
企业处置长期股权投资时，应确认两个投资收益；
1出售价款与长期股权投资账面价值之间的差额，确认为处置损益；
2原计入其他综合收益（不可转的除外）或资本公积（其他资本公积）的金额转入当期损益。
注意：若全部处置或不再具有重大影响或共同控制，其他综合收益（不可转除外）和资本公积（其他资本公积）的金额全部转入投资收益；
若处置后，仍具有重大影响或共同控制，采用权益法核算，则其他综合收益（不可转除外）和资本公积（其他资本公积）的金额按处置对应部分结转。
借：长期股权投资——投资成本
应收股利
贷：银行存款
固定资产清理
无形资产
资产处置收益
主营业务收入
股本
资本公积——股本溢价
借：资本公积——股本溢价（股票发行相关费用）
贷：银行存款
以固定资产为对价，将固定资产账面价值转入固定资产清理；
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
以商品为对价，结转成本；
长期股权投资权益法核算相关会计处理
企业对被投资单位具有共同控制或重大影响，即对合营企业和联营企业形成的长期股权投资运用权益法进行核算。所谓权益法，就是指投资以初始成本进行计量后，投资期间，根据被投资企业所有者权益的变动，相应的调整长期股权投资的账面价值。