高级财务会计-第五章 租赁
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出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用 从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在 租赁期内进行分摊。
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第二节 经营租赁
一、承租人对经营租赁的会计处理
【例】甲公司于2014年1月1日采用经营租赁方式从乙公 司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元， 预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第 2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2 年至第4年的租金于每年年初支付。2014年甲公司应就此 项租赁确认的租金费用为多少万元？
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第一节 租赁概述
三、租赁的分类
（二）具体标准
对于同时涉及土地和建筑物的租赁，企业通常应当将土 地和建筑物分开考虑。将最低租赁付款额根据土地部分 的租赁权益和建筑物的租赁权益的相对公允价值的比例 进行分配。
土地租赁不能归类为融资租赁。
如果土地和建筑物无法分离和不能可靠计量的，应归类 为一项融资租赁，除非两部分都明显是经营租赁，在后 一种情况下，整个租赁应归类经营租赁。
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第一节 租赁概述
三、租赁的分类
（二）具体标准
4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几 乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言， 租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始 日租赁资产公允价值。
几乎相当于：通常掌握在90％（含90%）以上。 5.租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人 才能使用。（专购、专用）
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第一节 租赁概述
三、租赁的分类
（一）分类原则
租赁是认定为融资租赁还是经营租赁，依赖于交易的实 质而不是合同的形式（实质重于形式原则） 。
《高级财务会计》——租赁
会计实务应用：租赁期和选择权的重新评估 • 承租人签订了一份建筑物租赁合同，合同规定不可撤销租赁期限
为10年以及2年的按照市价行使的续租选择权。承租人预计不会 对租赁资产进行重大改良。在租赁开始时，承租人确定租赁期为 10年。假设在第4年初承租人对该建筑物进行重大改良，在可行 使续租选择权时，预期将为承租人带来重大经济利益。要求 （1）第4年初承租人是否重新评估租赁期； （2）如果重新评估期，确定承租人第4年初开始剩余的租赁期
• 承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应基于租赁资产的 全新状态下的价值进行评估，不应考虑资产已被使用的年限。
• 此交易中，租赁期开始日？
(二)不可撤销期间
• 企业应根据租赁条款约定确定可强制执行合同的期间 ➢ 如果承租人和出租人双方均有权在未经另一方许可的情况下
终止租赁，且罚款金额不重大，则该租赁不再可强制执行 ➢ 如果只有承租人有权终止租赁，则在确定租赁期时，企业应
将该项权利视为承租人可行使的终止租赁选择权予以考虑 ➢ 如果只有出租人有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终
(一)租赁期开始日
• 出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期 • 如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已
获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始 • 租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁
期开始日的判断
• 例： 在某商铺的租赁安排中，出租人于2x20年1月1日将房 屋钥匙交付承租人，承租人在收到钥匙后，就可以自主安排 对商铺的装修布置，并安排搬迁。合同约定有3个月的免租 期，起租日为2x20年4月1日，承租人自起租日开始支付租 金。
2.出租人的处理 出租人应当分拆租赁部分和非租赁部分，按交易价格分摊的规定 分摊合同对价——按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的
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➢ 会计科目 ➢ 账务处理
2004.4
·“经营租赁资产 ”科目 ·“经营租赁资产折旧 ”科目
·租出资产时 ·收取租金时 ·租赁资产计提折旧时 ·收回租赁资产时 ·租赁资产转入清理时
（二） 非专业租赁公司
➢ 会计科目 ➢ 账务处理
2004.4
·“其他业务收入 ”科目 ·“其他业务支出 ”科目
·租出资产时 ·租出资产时 ·租赁资产计提折旧时 ·收回租赁资产时
判断一项租赁属于融资租赁还是经 营租赁 ， 需视租赁的实质 ，而不是 合同的形式 。
2004.4
➢融资租赁 ➢经营租赁
➢关于融资租赁（Capital Leases )
· 定义
出租人实质上将与租赁资产所有权有关的 风险与报酬转移给了承租人的租赁形式。
· 判断标准
♣ 租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人
2004.4
二 、承租人的会计处理
（ 一 ）基本业务
➢ 租赁资产 、相关负债的入账 ➢ 初始直接费用的发生 ➢ 租金的支付 ➢ 未确认融资费用的分摊 ➢ 或有租金的支付 ➢ 履约成本的发生 ➢ 租赁资产折旧的计提 ➢ 租期届满时的处理
2004.4
（二） 租赁资产 、相关负债的入账
➢ 账务处理：
借： 固定资产（或在建工程） [最低租赁付款额的现值和租赁资产公允价值孰低] B
2004.4
（三） 租赁与分期购买之区别
➢ 从业务关系分析
·分期付款购买是买卖双方的关系 ，而租赁 涉及出租人 、承租人和供货人三方关系
➢ 从法律关系分析
·分期付款购买最终交换的是商品所有权； 而租赁最终交换的只是租赁资产的使用权
2004.4
二 、租赁的分类
（一 ）租赁的基本分类
高级财务会计租赁习题及参考答案
租赁习题及参考答案租赁,是一种以一定费用借贷实物的经济行为;在这种经济行为中,出租人将自己所拥有的某种物品交与承租人使用,承租人由此获得在一段时期内使用该物品的权利,但物品的所有权仍保留在出租人手中;承租人为其所获得的使用权需向出租人支付一定的费用租金;第一大题：单项选择题1、租赁开始日是指 ;A.承租人进行会计处理的日期B.租赁各方就主要租赁条款做出承诺日C.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者D.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者答案：C解析：租赁开始日,是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者; 2、如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权,而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,则租赁期 ;A.最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间B.最短不得少于自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间C.应该是自租赁开始日起至续租期之日止的期间D.不少于10年答案：A解析：如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权,而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,则租赁期最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间;3、就承租人而言,担保余值是指 ;A.租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值B.租赁资产的最终残值C.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值D.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值答案：C解析：担保余值,就承租人而言,是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言,是指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值;其中,资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值;4、承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用,如印花税、佣金、律师费、差旅费等,应当 ;A.确认为当期费用B.计入租入资产价值C.部分计入当期费用,部分计入租赁成本D.计入其他应收款案：B解析：承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,应当计入租入资产价值;5、2008年1月1日,甲企业融资租入一台设备;租赁资产原账面价值为35万元,合同规定每年年末支付10万元租金,租赁期为4年,承租人无优惠购买选择权,租赁开始日估计资产余值为4万元,承租人提供资产余值的担保金额为2万元,另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元;在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费15万元；按照合同约定从租赁期的第二年起,再按本项目营业收入的3%收取租金假定2008年度本项目营业收入为1000万元,则最低租赁付款额为万元;A.42B.43C.44D.45答案：A解析：最低租赁付款额=每年支付的租金10×4+承租人担保资产余值的金额2=42万元6、某项融资租赁合同,租赁期为7年,每年年末支付租金100万元,承租人担保的资产余值为50万元,与承租人有关的A公司担保余值为10万元,租赁期间,履约成本共50万元,或有租金20万元;独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元,未担保余值为10万元;就出租人而言,最低租赁收款额为万元;A.770B.2090C.790D.340答案：C解析：最低租赁收款额是指,最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值;因此,最低租赁收款额＝100×7＋50＋10＋30＝790万元;7、关于租赁,下列说法中正确的是 ;A.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁;其所有权最终一定转移B.在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人的租赁一定是融资租赁C.租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用的租赁也可能属于经营租赁D.在租赁期届满时,租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁一定是经营租赁答案：B解析：在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人的租赁属于融资租赁,但租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁也可能是融资租赁;8、2007年1月1日,甲企业从丁公司租入办公设备一套,租赁合同规定：租赁期为5年,第一年免租金,第二年和第三年各付租金15万元,第四年和第五年各付租金25万元,租金总额共计80万元,甲公司在租赁期的第一年和第二年应确认的租金费用分别为万元;A.0,15B.0,20C.15,15D.16,16答案：D解析：在出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内进行分摊,每年租金＝80÷5＝16万元;9、甲公司于2008年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台,租期为4年,设备价值为200万元,预计使用年限为12年;租赁合同规定：第一年免租金；第二年至第四年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第二年至第四年的租金于每年年初支付;另外,乙公司还承担了甲公司的费用2万元,则2008年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为万元;A.31.3B.24C.32D.23.5答案：D解析：2007年甲公司应就此项租赁确认的租金费用=36+34+26-2÷4=23.5万元;10、若租赁资产以租赁资产公允价值为入账价值,且不存在承租人担保余值,但存在优惠购买选择权,则未确认融资费用的分摊率为 ;A.只能为出租人的租赁内含利率B.只能为租赁合同规定的利率C.出租人的租赁内含利率或租赁合同规定的利率D.重新计算融资费用分摊率,该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率答案：D解析：以租赁资产公允价值为入账价值,应重新计算融资费用分摊率,该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率;11、承租人采用融资租赁方式租入一台设备,该设备尚可使用年限为10年,租赁期为8年,承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备,该设备在租赁期满时的公允价值为30万元;则该设备计提折旧的期限为年;A.10B.8C.2D.9答案：A解析：计提融资租赁资产折旧时,承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策;能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧,由于承租人在租赁期届满时优惠购买,能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权,因此该设备的折旧年限为10年;12、2007年1月1日,某公司以融资租赁方式租入固定资产,租赁期为3年,租金总额8300万元,其中2007年年末应付租金3000万元;假定在租赁期开始日2007年1月1日最低租赁付款额的现值为7000万元,租赁资产公允价值为8000万元,租赁内含利率为10%;2007年12月31日,该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为 ;A.4700万元B.4000万元C.5700万元D.5300万元答案：A解析：资产负债表中的“长期应付款”项目是根据“长期应付款”总账科目的余额,减去“未确认融资费用”总账科目的余额,再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列;比较最低租赁付款额的现值7000万元与租赁资产公允价值8000万元,根据孰低原则,租赁资产的入账价值应为其折现值7000万元,未确认融资费用＝8300－7000＝1300万元,2007年分摊的未确认融资费用为7000×10%＝700万元,该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为8300－未确认融资费用的余额1300－700－2007年年末支付租金3000＝4700万元;13、2007年12月1日甲公司与B公司签订了一份租赁生产线合同;租赁期开始日：2007年12月31日,租赁期共3年;租金支付方式：每年年初支付租金135000元;首期租金于2007年12月31日支付;租赁期届满时生产线的估计余值为58500元;其中由甲公司担保的余值为50000元；未担保余值为8500元;租赁合同规定的利率为6%年利率;该生产线在2007年12月1日的公允价值为430000元;2010年12月31日,甲公司将该生产线交回B公司;甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用假定按年摊销;假设该生产线不需安装;2008年应分摊的未确认融资费用为元;P/A,6%,2＝1.833,P/F,6%,3＝0.84A.17367.3B.455000C.30545D.1832.7答案：A解析：最低租赁付款额＝135000×3＋50000＝455000元；最低租赁付款额的现值＝135000＋135000×1.833＋50000×0.84＝424455元<公允价值430000元；租入固定资产入账价值应为其最低租赁付款额的现值424455元;未确认融资费用＝455000－424455＝30545元；2008年应分摊的未确认融资费用＝455000－135000－30545×6%＝17367.3元;14、某项融资租赁,起租日为2008年12月31日,最低租赁付款额现值为800万元,租赁资产公允价值为700万元,承租人另发生安装费20万元,设备于2009年6月20日达到预定可使用状态并交付使用,承租人担保余值为60万元,未担保余值为30万元,租期期为6年,设备尚可使用年限为8年;承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧;该设备在2009年应计提的折旧额为万元;答案：A解析：该设备在2009年应计提的折旧额=700+20-60÷66×6=60万元;15、按照我国企业会计准则的规定,出租人的“未实现融资收益”是 ;A.最低租赁付款额与未担保余值的差额B.最低租赁收款额与未担保余值的差额C.长期应收款与未担保余值之和与其现值的差额D.长期应收款与长期应收款的现值的差额答案：C解析：未实现融资收益=最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值-最低租赁收款额的现值+初始直接费用的现值+未担保余值的现值,最低租赁收款额加上初始直接费用是应收融资租赁款,即计入长期应收款的金额;16、某租赁公司于2007年将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业,该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上;双方签订合同,B企业租赁该设备48个月,每6个月月末支付租金600万元,B企业担保的资产余值为900万元,另外担保公司担保金额为750万元,租赁开始日公允价值为5000万元,估计资产余值为1800万元;已知“最低租赁收款额现值与未担保的资产余值现值”之和为5000万元,则该租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额为万元;答案：B解析： 1最低租赁收款额＝600×8＋900＋750＝6450万元2未担保的资产余值＝1800－900－750＝150万元3最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝6450＋150＝6600万元4最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝5000万元5未实现融资收益＝6600－5000＝1600万元;17、租赁期满时,承租人行使了优惠购买选择权;如果存在未担保余值,那么出租人对未担保余值的会计处理为 ;A.不需要做会计处理B.借：其他应收款贷：未担保余值C.借：营业外支出D.借：管理费用贷：未担保余值贷：未担保余值答案：C解析：如果还存在未担保余值,应借记“营业外支出－处置固定资产净损失”,贷记“未担保余值”科目;18、关于售后租回交易正确的是 ;A.售后租回交易认定为融资租赁的,售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延,并按照租赁期内租金支付比例进行分摊,作为折旧额的调整B.售后租回交易认定为经营租赁的,售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延,然后在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊,作为租金费用的调整C.对出租人来讲,售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同；对于承租人,售后租回交易同其它租赁业务的会计处理也相同D.对出租人来讲,售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同；对于承租人,售后租回交易同其它租赁业务的会计处理不同答案：D解析：如果售后租回交易被认定为融资租赁,售价与资产账面价值之间的差额予以递延,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整;按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时,按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊; 企业售后租回交易认定为经营租赁的,应当分别情况处理：1在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益;2如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在预计的资产使用期限内摊销;19、售后租回形成融资租赁的情况下,承租人每期确认未实现售后租回损益的方法为 ;A.在租赁期内平均确定B.按折旧进度分摊C.按租金支付比例分摊D.按实际利率法分摊答案：B解析：按企业会计准则规定,售后租回形成融资租赁的,应将“未实现售后租回损益”在折旧期内,按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊,调整各期的折旧费用;20、甲企业2007年12月31日,将账面价格为1000万元的一条生产线以1500万元售给租赁公司,并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产线,租期10年,尚可使用年限15年,期满后归还该设备;租回后固定资产入账价值为1250万元,采用直线法计提折旧,则2008年固定资产制造费用为万元;A.50B.75C.125D.175答案：B解析：2008年固定资产制造费用=1250÷10-500÷10=75万元;21、2009年1月1日,甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按70万元的价格销售给乙公司;该机器的公允价值为70万元,账面原价为100万元,已提折旧40万元;同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回,租赁期为5年;该固定资产折旧方法为年限平均法;2009年12月31日,甲公司应确认的递延收益的余额为万元;A.8B.10C.2D.60答案：A解析：出租时确认的递延收益=70-100-40=10万元,2009年12月31日,甲公司应确认的递延收益的余额=10-10÷5=8万元;22、2007年12月31日,甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司,款项已收存银行;该运输设备的公允价值为300万元,账面原价为540万元,已计提折旧180万元,预计尚可使用5年,预计净残值为零;2008年1月1日,甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同,将该运输设备租回供销售部门使用;租赁期开始日为2008年1月1日,租赁期为3年；每年租金为80万元,每季度末支付20万元;假定不考虑税费及其他相关因素;甲公司2008年使用该售后租回设备应计入销售费用的金额为万元;A.70B.80C.90D.110答案：A解析：售后租回计入递延收益的金额=330-300=30万元,在租赁期内按确认租金费用一致的方法进行摊销,摊销时计入销售费用1030/3万元,计入销售费用的租金80万元,所以2008年计入销售费用的金额=80-10=70万元;23、2008年12月31日,甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司,款项已收存银行;该办公楼账面原价为600万元,已计提折旧320万元,未计提减值准备,公允价值为280万元；预计尚可使用寿命为5年,预计净残值为零;2009年1月1日,甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同,将该办公楼租回；租赁开始日为2009年1月1日,租期为3年；租金总额为96万元,每年年末支付;假定不考虑税费及其他相关因素,上述业务对甲公司2009年度利润总额的影响为万元;A.-88B.-32C.-8D.40答案：C解析：此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁,每年的租金费用相同,所以上述业务使甲公司2009年度利润总额减少=96÷3-352-280÷3=8万元;第二大题：多项选择题1、关于租赁期,下列说法中正确的有 ;A.租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间;租赁合同签订后一般不可撤消B.经出租人同意,租赁合同可以撤销C.承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同,租赁合同可以撤销D.承租人有权选择续租该资产,并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,不论是否再支付租金,续租期也包括在租赁期之内E.承租人有权选择续租该资产,并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,只要承租人不再支付租金,续租期就不应包括在租赁期之内答案：ABCD解析：租赁期,是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间;租赁合同签订后一般不可撤销,但下列情况除外：1经出租人同意;2承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同;3承租人支付一笔足够大的额外款项;4发生某些很少出现的或有事项;承租人有权选择续租该资产,并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,不论是否再支付租金,续租期也包括在租赁期之内;2、如果承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,则最低租赁付款额应包括 ;A.购买价格B.承租人应支付或可能被要求支付的各种款项C.未担保余值D.或有租金E.担保余值答案：AB解析：最低租赁付款额是指,在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的各种款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值,不包括或有租金、履约成本和初始直接费用;但是,如果承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,则购买价格也应当包括在内;3、在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下,构成出租人的最低租赁收款额的有 ;A.租赁期内,承租人支付的租金之和B.租赁期届满时,由承租人担保的资产余值C.租赁期届满时,与承租人有关的第三方担保的资产余值D.租赁期届满时,由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值E.承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项答案：ABCD解析：最低租赁收款额是指最低租赁付款额,加上独立于承担人和出租人但在财务上有能力担保的第三方为出租人担保的资产余值;最低租赁付款额是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的各项款项不包括或有租金和履约成本,加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;注意题目问的是“没有规定优惠购买选择权的情况下”,所以选项E不正确;4、企业判断为融资租赁的标准中,下列表述正确的有 ;A.在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人,判断为融资租赁B.承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,判断为融资租赁C.当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时；且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%,判断为融资租赁D.当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限<75%时；且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%,判断为融资租赁E.当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%,最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的90%以上含90%则从出租人角度或从承租人角度,该项租赁应被认定为融资租赁答案：ABDE解析：C与D选项正好相反,其中D选项的说法是正确的,C选项不对5、关于初始直接费用,下列说法中正确的有 ;A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用,应当计入当期损益D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用,应当计入当期损益E.出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用答案：ACD解析：承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值,出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款;6、下列项目中,影响融资租入固定资产入账价值的有 ;A.最低租赁付款额B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税C.租赁合同规定的利率D.租赁资产公允价值E.融资租入固定资产的预计使用年限答案：ABCD解析：初始直接费用应计入租入资产的价值;7、融资租赁下,采用实际利率法分摊未确认融资费用时,下列表述正确的有 ;A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的,应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的,应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的,应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率D.以租赁资产公允价值作为入账价值的,应当重新计算分摊率;该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率E.融资费用分摊率是指在租赁开始日,使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率答案：ABCD解析：融资费用分摊率不一定是在租赁开始日使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率,如选项D所述情况;8、按照我国企业会计准则的规定,对融资租赁资产计提折旧的说法中,正确的有 ;A.在承租人对租赁资产余值提供担保时,应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值B.在承租人未对租赁资产余值提供担保时,应提的折旧总额为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值C.在能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权时,应以租赁开始日租赁资产尚可使用年限作为折旧期间D.在无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权时,应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长者作为折旧期间E.计提租赁资产折旧时,不能采用与自有应折旧资产相同的折旧政策答案：ABC解析：选项D,应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间；选项E,应该采用与自有应折旧资产相同的折旧政策;。
高级财务会计-租赁会计PPT
(五)应收融资租赁款坏账准备的计提 出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益 的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准 备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。 (六)未担保余值发生减少的会计处理 对前期已确认的融资收入不作追溯调整,只对未担保 余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投 资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收 入。
未确认融资费用的分摊可分为下列几种情况： 租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账 价值,且以出租人的租赁内含利率为折现率。 租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账 价值,且以租赁合同规定的利率为折现率。 租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价 值,且不存在承租人担保余值。 租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价 值,且存在承租人担保余值。
36 000
59 144
表5-2
期初账面 净额① 折旧率 ②
折旧额计算表
折旧额 ③=①×② 累计折旧额 ④=③+④
单位：美元
期末账面净额 ⑤=⑤-④ 360 000
期间 开始日 20×2 年 20×3 年 20×4 年
360 000 230 004 146 950
36.11％ 36.11％ 36.11％
租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
2. 经营租赁 承租人为生产经营过程中的临时、季节性 需要而向出租人短期租用某类资产的行为。 经营租赁的特点: 租赁资产的所有权不转移； 承租人只是为了满足生产经营的临时需要； 租赁期满时，通常不存在购买选择。
（二）按出租人取得租赁物的来源和方式分类 直接租赁：出租人以自有资金或筹借的资金 购入。 杠杆租赁：由出租人以自筹加信贷方式筹借 资金，由此购置资产并出租而形成的租赁。 售后租回：企业将自制或外购资产先行出售, 然后再以租赁合同的形式向购买者租回。 转租赁：租赁公司先作为承租人取得某项资 产，再作为出租人将资产租予直接使用该资产的 承租人，由此而构成双层租赁关系的租赁行为。
高级财务会计(第六版)答案
第二章1. 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例= 49 000／400 000＝12.25％＜25%因此，该交换属于非货币性资产交换。
而且该交换具有商业实质,且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。
因而，应当基于公允价值对换入资产进行计价。
（1）A公司的会计处理：第一步，计算确定换入资产的入账价值换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税额＝400 000－49 000－51 000＝300 000(元)第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益A公司换出资产的公允价值为400 000元，账面价值为320 000元，同时收到补价49 000元，因此，该项交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝400 000－320 000＝80 000(元)第三步，会计分录借：固定资产——办公设备300 000应交税费——应交增值税（进项税额）51 000银行存款49 000贷：其他业务收入400 000借：投资性房地产累计折旧180 000其他业务成本320 000贷：投资性房地产500 000（2）B公司的会计处理：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费＝300 000＋49 000＋300 000 ×17%＝400 000（元）资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝300 000－280 000＝20 000（元）。
借：投资性房地产——房屋400 000贷：主营业务收入300 000银行存款49 000应交税费——应交增值税（销项税额）51 000300 000 ×17%=51 000借：主营业务成本280 000贷：库存商品280 0002．（1）X公司:换入资产的总成本=900 000+600 000-300 000=1200000（元）换入专利技术的入账金额=1200000×400000÷（400000+600000）=480 000（元）换入长期股权投资的入账金额=1200000×600000÷（400000+600000）=720 000（元）借：固定资产清理1500000贷：在建工程900000固定资产600000借：无形资产——专利技术480000长期股权投资720000银行存款300000贷：固定资产清理1500000(2)Y公司：换入资产的总成本=400 000+600 000+300 000=1300000（元）换入办公楼的入账金额=1300000×900000÷（900000+600000）=780 000（元）换入办公设备的入账金额=1300000×600000÷（900000+600000）=520 000（元）借：在建工程——办公楼780000固定资产——办公设备520000贷：无形资产——专利技术400000长期股投资600000银行存款300000第三章1.（1）甲公司的会计分录。
高级财务会计租赁会计
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第二节 融资租赁的会计处理
首先判断其租赁类型：由于租赁期超过了租赁资产 经济寿命的75％，故该租赁为融资租赁。
最低租赁付款额＝23 981.62×5＝119 908.10元 最低租赁付款额的现值＝23 981.62×（4年期年利
率10％的年金现值系数＋1）＝100 000元
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第一节 租赁会计概述
租赁的作用
解决资金短缺 减少持有资产的风险 可避免因通货膨胀而造成的损失 筹资成本低 还租形式灵活 表外融资效果
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第一节 租赁会计概述
融资租赁的判断标准
在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预 计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在 租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权
2007年1月1日支付总租金的50％
借：其他应付款/预付账款
180 000
贷：银行存款
180 000
2007年12月31日确认当年租金费用及支付总租金的 25％
借：管理费用
180 000
贷：银行存款
90 000
其他应付款/预付账款
90 000
2008年12月31日确认当年租金费用及支付总租金的 25％
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第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中承租人的会计处理（续）
折现率的确定
出租人租赁内含利率
是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值 的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用 之和的折现率。
租赁合同规定的利率
承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有 规定利率的，同期银行贷款利率
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贷： 银行存款 分摊未确认融资费用的账务处理：
借： 财务费用 贷： 未确认融资费用
未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应采用实际利率法分摊 ， 实际利率即融资 费用分摊率 。融资费用分摊率 ，就是使得最低租赁付款额 的现值 ，等于二者当中较低者的折现率。
（1）租入资产以最低租赁付款额的现值为入账价值基础 的 ，应以计算最低租赁付款额现值的折现率作为分摊率 。 （2）租入资产以租赁资产公允价值为入账价值基础的， 应重新计算分摊率 ，该分摊率是使得最低租赁付款额的现 值等于租赁资产公允价值的折现率。
借： 长期应付款（担保） 累计折旧 贷： 固定资产
（2） 优惠续租
无需专门的账务处理 。
（ 3） 留购
借： 长期应付款 贷： 银行存款
借： 固定资产—— 自用 贷： 固定资产 —— 租入
第三节 出租人的会计处理
■ 一 、 出租人对经营租赁的会计处理 经营租赁的出租人可能是一般企业（如制造业），也可能 是租赁公司。
（三）确认或有租金
■ 借： 财务费用 销售费用 贷： 银行存款
■ 【教材例21-1】20×7年1月1日,A公司向B公司租 入办公设备一 台,租期为3年 。设备价值为1 000
000元,预计使用年限为10年 。租赁合同规定,租赁 开始日（20×7年1月1日）A公司向B公司一次性
预付租金150 000元,第1年年末支付租金150 000
二 、租赁的分类
■ 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融 资租赁和经营租赁 。 (风险报酬)
■ 融资租赁的五条标准 1 .租赁期届满资产所有权转移给承租人。 2 .规定了优惠购买选择权（ 比如打2 .5折） 。 3 .租赁期占资产使用寿命的75%以上。 使用寿命是指尚可使用年限； 本条不适应于旧资产（用完 75%的年限） 。 4 .最低租赁付款额的现值≥租赁资产公允价值的90% 。 最低租赁收款额的现值≥租赁资产公允价值的90% 。 5 . 资产具有专用性。
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第一节 租赁概述
三、租赁的分类
（二）具体标准
租赁资产公允价值的确定又有以下三种具体情 况：
（1）如果出租人本身为资产的制造商或者经销商，则 租赁资产的公允价值是指其正常经营的售价；
（2）如果出租人为专门从事租赁业务的租赁公司，则 租赁资产的公允价值为租赁资产的购买成本；
（3）如果租赁资产的购买与出租之间有时间间隔，则
借 ：管理费用等 贷：银行存款
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第二节 经营租赁
一、承租人对经营租赁的会计处理
2.租金 承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线 法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的， 也可以采用其他方法（如根据租赁资产的使用量 ）。 承租人确认的租金费用 借：制造费用、销售费用、管理费用等
6
第一节 租赁概述
一、与租赁相关的概念
❖ 5.担保余值
就承租人而言，指由承租人或与其有关的第三方担保的 资产余值；
就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立 于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 ❖资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁 资产的公允价值。
❖ 6.未担保余值
指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的 资产余值。
【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用
=（36+34+26）÷4=24万元
第二节 经营租赁
一、承租人对经营租赁的会计处理
确认各期租金费用时 借：长期待摊费用
贷：其他应付款等 租赁期内分期摊销时 借：制造费用、销售费用、管理费用等
贷：长期待摊费用等 实际支付租金时 借：其他应付款等
贷：银行存款、库存现金等 P133例5-2
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第二节 经营租赁
一、承租人对经营租赁的会计处理 5.相关会计信息的披露 承租人对于重大的经营租赁，应当在附注中披露下 列信息：
(1)资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不 可撤销经营租赁的最低租赁付款额； (2)以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款 额总额。
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第二节 经营租赁
二、出租人对经营租赁的会计处理
1.初始直接费用
应该计入当期损益（管理费用）。 金额较大的应当资本化
2.租金
采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益，但在 某些特殊情况下，则应采用比直线法更系统合理的方法。
借：银行存款 贷：租赁收入、其他业务收入等
第二节 经营租赁
二、出租人对经营租赁的会计处理
6.经营租赁资产在会计报表中的处理
出租人应当将出租资产作为自身拥有的资产在资产负债 表中列示，如果出租资产属于固定资产，则列在资产负 债表固定资产项下，如果出租资产属于流动资产，则列 在资产负债表有关流动资产项下。
贷：银行存款等
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第二节 经营租赁
一、承租人对经营租赁的会计处理 3.或有租金
或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素 （如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。
或有租金在实际发生时计入当期损益。 借：销售费用等
贷：银行存款等
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第二节 经营租赁
一、承租人对经营租赁的会计处理 4.出租人提供激励措施
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第一节 租赁概述
一、与租赁相关的概念
10.租赁内含利率 指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与
未担保余值的现值之和，等于租赁资产公允价 值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
第一节 租赁概述
二、租赁的特点（P126-127）
租赁资产的所有权与使用权相分离； “融资”与“融物”相结合； 按期缴纳租金； 形式灵活方便； 租赁交易一般涉及两方或两方以上的参与者。
熟悉租赁的相关基本概念； 掌握租赁分类和具体原则； 掌握出租人、承租人对经营租赁及融资租赁
的会计处理； 掌握售后租回交易形成融资租赁及形成经营
租赁的会计处理； 了解租赁的披露内容。
3
第一节 租赁概述
一、与租赁相关的概念
❖ 1.租赁
❖ 指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人 ，以获取租金的协议。
在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为 融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确 认的金额，但不需要进行会计处理。
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第一节 租赁概述
一、与租赁相关的概念
❖ 4.租赁期开始日
指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明 租赁行为的开始。
在租赁期开始日： ❖承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认 融资费用进行初始确认； ❖出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实 现融资收益进行初始确认。
出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除 免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法 进行分摊。
出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用 从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在 租赁期内进行分摊。
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第二节 经营租赁
一、承租人对经营租赁的会计处理
【例】甲公司于2014年1月1日采用经营租赁方式从乙公 司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元， 预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第 2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2 年至第4年的租金于每年年初支付。2014年甲公司应就此 项租赁确认的租金费用为多少万元？
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第一节 租赁概述
三、租赁的分类
（一）分类原则
根据租赁的目的，以及与租赁资产所有权相关的风险和报酬 归属于出租人或承租人的程度为依据，将其分为融资租赁和经 营租赁。
与资产所有权相关的风险，是指由于生产能力闲置或工 艺陈旧可能造成的损失，以及由于经济状况的改变可能 造成的回报变动；
与资产所有权相关的报酬，是指在资产经济寿命期间对 盈利活动的期望，以及因资产增值或余值变现可能产生 的利得。
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第一节 租赁概述
一、与租赁相关的概念
❖ 8.最低租赁收款额 ❖ 是出租人在租赁期开始日向承租人收取的最小债权。 ❖ 指承租人支付的最低租赁付款额加上独立于承租人和出租
人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产 余值。 ❖ 9.初始直接费 ❖ 是指租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属 于租赁项目的费用
高级财务会计-第五章 租赁
本章主要内容
租赁相关概念、特点及分类
租赁、租赁期、租赁开始日、租赁期开始日、担保余值、 未担保余值、最低租赁付款额、最低租赁收款额、租赁 内含利率
租赁的会计处理
经营租赁的会计处理 融资租赁的会计处理
特殊形式租赁业务的会计处理
售后租回交易的会计处理
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学习目标
3.租赁资产折旧的计提
对于固定资产，应当采用对类似应折旧资产通常所采用 的折旧政策计提折旧；
对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行 摊销。
4.或有租金
出租人在或有租金实际发生时计入当期收益。 借：银行存款
贷：租赁收入
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第二节 经营租赁
二、出租人对经营租赁的会计处理
5.出租人提供激励措施
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第二节 经营租赁
一、承租人对经营租赁的会计处理
承租人对租入资产不需要作为本企业的资产计价入账，也不 需要计提折旧，仅需另外设置备查账簿登记并按期支付租金即 可。
1.初始直接费用
指所发生的直接与租赁交易的洽谈协商和工作安排有关 的费用，如佣金、律师费、差旅费、信用调查费、编制 与处理文件的费用等。
履约成本：指租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本， 如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
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第一节 租赁概述
一、与租赁相关的概念
7.最低租赁付款额 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价
款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值， 因而在租赁开始日，就可以合理确定承租人将会行 使这种选择权（优惠购买选择权），购买价款应该 计入最低租赁付款额。
出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免 租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行 分配，免租期内出租人应当确认租金收入。
出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自 租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁 期内进行分配。
第二节 经营租赁
二、出租人对经营租赁的会计处理
租赁资产的公允价值可能是租赁开始日的现行售价或现
行重置成本。
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第一节 租赁概述
三、租赁的分类 （二）具体标准
3.即使资产的所有权不转让，但租赁期占租赁资产 使用寿命的大部分。
大部分：租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75 ％以上（含75％）。
注意：如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超 过资产自全新时起算可使用年限的75％以上时，则这条 判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。 （见教材中举例P129）
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第一节 租赁概述
三、租赁的分类
（一）分类原则
租赁是认定为融资租赁还是经营租赁，依赖于交易的实 质而不是合同的形式（实质重于形式原则） 。
在融资租赁业务中，风险和报酬的转移与所有权的转移 并不一定是同时的，所有权的转移更多地是一种法律形 式，从租赁分类角度看，这只是充分条件，而不是必要 条件。
❖ 2.租赁期
指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。
如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁 开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选 择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在 租赁期之内。
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（Hale Waihona Puke 124例5-1）第一节 租赁概述
一、与租赁相关的概念
3.租赁开始日
指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中 的较早者。
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第一节 租赁概述
三、租赁的分类
（二）具体标准
对于同时涉及土地和建筑物的租赁，企业通常应当将土 地和建筑物分开考虑。将最低租赁付款额根据土地部分 的租赁权益和建筑物的租赁权益的相对公允价值的比例 进行分配。