我所理解的现金流量表编制原理及其实质

我所理解的现金流量表编制原理及其实质

先从经营活动开始解析调整原理：

先假设收入、成本费用全部属于经营活动发生，这里呢我们先回到“解放前”，采用收付实现制为核算原则，那么从上面的图标中可以得出这样的结论，本期净利润的变动等于现金及现金等价物的变动，在这两个假设下是否针对附表的调整将不复存在了。我们的思维继续回到权责发生制下，这个时候我们就发现本期净利润与现金（如无特殊说明与现金及现金等价物为同一概念）变动金额是不等的。其必然存在一定差额，而这差额就是跑到流动资产与流动负债中去了，而这个差异是就是非付现的成本费用及非收现的收入。在直接法、间接法下不管是主表流量项目还是附表的调整，其调整的对象就是非现金交易部分，这也就是现金流量表的实质就是权责发生制对收付实现制的转换。

有了这个差额的概念和现金流量表的实质，下面结合图表进行详述。以间接法为基础，引入一个重要的假设——利润表项目全部的为付现、收现的项目。

【以实现销售收入为例】

设销售收入100万元，本期流动资产中“应收账款”增加20万元，现收80万元。假设收付实现制下在资产负债表中体现如下：

假设上述收入无成本，附表调整如下：

净利润： 100

其他项目略

加：经营性应收项目的减少（减增加）-20

经营活动现金流量净额80

主表项目中“销售商品与提供劳务收到的现金”：100-20=80万元

【以发生营业成本为例】

设营业成本80万元，本期流动负债中“应付账款”增加20万元，流动资产中”存货”增加10万元。假定营业成本80万元全部付现，成本用-80万在资产负债表中体现，资产负债表中现金体现-80万；然后应付账款增加20万，维持报表平衡现金调增20万，存货项目增

假设上述无收入，附表调整如下：

净利润： -80

其他项目略

加：存货项目的减少（加增加）-10

加：经营性应付项目的增加（减减少） 20

经营活动现金流量净额 -70

主表项目中“购买商品与接受劳务支付的现金”：-80-10+20=-70万元

【累计折旧为例】

设发生折旧费用50万元，资产负债表中固定资产减少50万元（累计折旧为固定资产备低科目，其增加对于固定资产项目来说是减少）。假设发生的折旧费用50万元全部付现，那么费用-50万元在资产负债表右下边体现，资产负债表中左边体现现金-50万元；然后固定资产项目减少50万元，维持报表平衡调增现金50万元，此后表明现金支出为0。

假设上述无收入，附表调整如下：

净利润： -50

其他项目略

加：累计折旧与摊销 50

经营活动现金流量净额0

如上各个项目依据维持资产负债表平衡的原理与公式计算的结果均相符的，通过上述图表解析与公式，我们是不是只要脑海中有个资产负债表，在调整现金流量表时还需要记忆公式吗？还需要纠结这个变动记入增加现金那个项目记入较少现金，这增那减能不晕吗！

至于投资活动与筹资活动那就简单多了，以筹资活动为例，如发行股票1000万元，我们假设全部获得现金收入，报表右边所有者权益增加1000万元，维持平衡的原则左边现金增加1000万元，此列报为“吸收投资收到的现金”；如发行股票1000万元换其他公司股权时，我们还是先行假设左边现金增加1000万元，同事左边长投项目增加了1000万元，维持平衡关系，那么就必然需要在现金项目中调减1000万元，最终现金为0，发行股票换股时属于重大的非现金交易，在如上调整原理中也得到体现现金无变动。

投资活动下，如投资购买设备1000万元，使得固定资产增加1000万元，维持报表平衡时，需要对现金调减1000万元，那么可以得出现金支出1000万元；此列报为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。

小编是一直不提倡记忆公式的，业务发生体现损益表项目多少就假设现金变动多少，然后是资产负债表非现金项目变动多少，报表右边损益表项目不变，维持报表平衡时现金需要调整多少，对于现金流量是调增还是调减是不是一目了然了，为此不再纠结于“加增加、加减少。。。。”

总结出来，我们首先把公司经济活动按现金流量项目分成各个大类，经营活动项目以损益表项目为基础且假设其全部为付现、收现，然后在看同一个活动中涉及的资产负债表项目的变动，此变动为非付现、收现交易，维持报表平衡的基础下对现金进行调整。在经营活动中我们需要理清正常的经营活动交易会涉及哪些科目变化，我们一种经营活动的所致的科目变化看成一个科目组变化，在考虑现金流项目时一并考虑。投资活动与筹资活动简单很多，直接基于资产负债表的相关项目在报表平衡的基础下进行调整。