第五章 消费税的会计处理

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委托加工中的筹划
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包装物押金筹划
衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10
第1节 征税范围与计税依据的筹划
二、计税依据筹划 1、以不含税销售额计税 某日化企业为增值税一般纳税人，主要生产化妆品 和护肤护发品。2007年1月向某客户销售化妆品和护 肤护发品各一批，开具普通发票，注明销售额分别 为50万元和30万元。该企业财务部门就此项销售行 为申报缴纳消费税18万元，其计算如下： 50×30%＋30×10%＝18万 问：该企业财务部门应纳消费税计算是否有误？
产品销售所应交纳的 消费中抵扣 可先将消费税计入“ 待扣税金”借方，待 实际抵扣当期，再转 入“应交税费——应 交消费税”借方
收回后直接出售
所付消费税（受托 方代扣代缴）应直 接计入所加工物资 的成本。 销售时不再计征消 费税
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第3节 委托加工应税消费品的账务处理
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第1节 征税范围与计税依据的筹划
二、计税依据筹划
2、转让定价筹划
通过关联企业以较低出厂价售出应 税消费品，关联企业再以正常价格 对外售出，降低计税销售额，减少 应纳消费税
该方法被广泛应用于酒类、汽车、 化妆品等行业的消费税筹划
衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10
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A厂欲销售B 应税消费品
自行加工、销售
2008.10
提供原材料，委托M 厂加工成C应税消费 品，收回后自行加工 成B应税消费品
委托加工筹划案例
A卷烟厂购入烟叶100万元，欲加工成甲类卷烟以700万元 不含税 价销售（数量约0.4万箱）。现有三种加工方式选择： （1）委托B厂加工成烟丝，付加工费75万元；收回烟丝后自行加工成 甲类卷烟销售，预计发生进一步加工费用95万元； （2）委托B厂直接将烟叶加工成甲类卷烟。付加工费170万元； （3）自行将烟叶加工成卷烟对外销售。因企业目前生产能力已饱和， 自行加工预计发生增量成本170万元。
2008.10
若直接销售，本市销售白酒应纳消费税为 10000×480×20%＝960000元 若通过独立核算销售公司售出，本市销售白酒应纳 消费税为 10000×350×20%＝700000元 通过转让定价，该酒厂缩小了白酒销售的计税依 据，从而每年可降低消费税支出260000元
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转让定价筹划案例
某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。同 时本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂零星购 买的白酒大约10000箱，零售价每箱480元（售给各地批 发商的批发价为350元）。 问：酒厂可以如何筹划，以降低消费税负担？ 酒厂可在本市设立一家独立核算的白酒经销公司，并按照销 售给其他批发商的产品价格与经销公司结算，每箱350元， 经销公司再以每箱480元的价格对外销售（白酒适用消费税 税率20％），由此缩小本市零售白酒的计税依据，降低消 费税支出 衡阳财工院会计系 周宇霞
二、受托方的会计处理 受托加工 应税消费品
消费税由委托方负担 时
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——增（销） 应交税费——消
消费税自行负担时（ 受托加工金银首饰）
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——增（销）
借：营业税金及附加 贷：应交税费——消
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包装物押金筹划案例
恒生鞭炮厂经营各种类型的鞭炮焰火，随着鞭炮生产厂家 的日益增多，市场竞争越来越激烈。该厂在提高自身产品 质量，开拓新的消费市场的同时，力求尽可能降低成本， 以增加产品的竞争力。2006年10月，企业销售焰火共 10000箱，每箱价值200元，其中含包装物价值20元. 该月销售额为1万箱×200元/箱＝200万元，鞭炮焰火的 消费税率15%，因此该月应纳消费税额为200万×15% ＝30万元。该厂领导经过分析，认为税收成本太高，因此 要求财务人员采取相应措施，减少企业消费税支出。
第五章 消费税的会计处理
衡阳财工院会计系
2008.10
周宇霞
税务筹划课件
消费税法规概述
消费税是对在我国境内 从事生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个 人，就其销售额或销售数 量，在特定环节征收的一 种税。 概念
特点
（1）征税范围具有选择性 （2）征税环节具有单一性
（3）征收方法具有灵活性
（4）税率税额具有差异性
（1）试计算三种方式下企业销售该批卷烟实际应纳消费税额（假设 B厂没有同类消费品销售） （2）分析三种方式的利润情况，从税务筹划角度作出决策。
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思考
在上述二、三方案中，如果自行加工 成本低于委托加工成本，应选择哪种 加工方式？
决策方法： 计算利润无差别点委托加工最高成本。 只要委托加工成本低于在该临界点成 本，即可接受委托加工方式 注：企业还可以通过举办联合加工企 业，压低委托加工的加工费，进一步 缩小消费税的计税依据，进一步减轻 税负
2、以旧换新销售金银首饰，以扣除旧首饰收购支出后的净收入额作为 计算消费税和增值税的依据（要换算为不含增值税收入）
3、委托代销金银首饰，受托方为纳税义务人
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某从事金银首饰零售及接受委托加工、翻新改造 金银首饰的增值税一般纳税人 ，接受消费者委托 加工金项链两条，收到黄金价值3000元，同时 收到加工费585元，同类金项链单位售价2000 元，当月加工完备并将加工好的项链交还委托人。 要求进行应交增值税、消费税计算并作出账务处 理
转让定价
必须通过独立核算 机构 按对外销售 价格计税
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第1节 征税范围与计税依据的筹划
二、计税依据筹划
彻底的委托 加工方式
2、委托加工筹划
委托M厂加 工，收回后 直接销售 由于自行加工并销 售的计税价格（售 价）高于彻底委托 加工并销售的计税 价格（组成计税价 格），因此后者的 税负重于前者； 在考虑城建税等的 情况下，委托加工 收回后继续加工比 完全自行加工有利 于节税
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什么是委托加工？
消费税由谁负担？
消费税由谁交纳？
消费税计税依据是什么？
第3节 委托加工应税消费品的账务处理
一、委托方的会计处理 委托加工 应税消费品
当期可抵扣的消费税 ＝当期生产应税消费 品所实际领用的已税 消费品包含的消费税 ＝期初库存已税消费 品包含的消费税+本月 入库已税消费品包含 收回后连续生产 的消费税－月末库存 应税消费品 已税消费品包含的消 所付消费税可从最终 费税
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第4节 其他应纳消费税的账务处理
二、金银首饰相关业务消费税相关账务处理
1、纳税义务人的确定
从事金银饰零售的企业
销售给金银首饰经营单位,或接受其委托加工金银首饰，视为批发，不 产生纳税义务； 销售给其他单位或个人,或接受其委托加工金银首饰，视为零售，由零 售方或受托方负担消费税
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第3节 委托加工应税消费品的账务处理
委托加工应税消费品应明确的几个问题
委托加工要求由 委托方提供原材 料，受托方只收 取加工费，或者 一般委托加工， 代垫部分辅助材 由委托方负担消 费税； 料费 金银首饰加工业 受托方交纳消费 务，由受托方负 税 担消费税 （在消费税应由 委托方负担的情 按受托方同类消 况下，称之为“ 费品平均售价计 算应代扣代缴消 代扣代缴”） 费税 受托方无同类产 品销售的，按组 成计税价格计算 代扣代缴消费税
1. 正常销售应税消费品
四种情况： 随同出售不单独计价； 随同出售单独计价； 收取租金； 收取押金 押金不征税，逾期才交税（ 酒类产品押金收取即征） 出售收入、租金及没收押金 的会计处理： 以不含增值税金额计“其他 业务收入”，同时计算应交 消费税，借“营业税金及附 加”，贷“应交税费——应交 消费税”
以自产或委 托加工应税 消费品用于 在建工程、 用作固定资 产或职工福 利：
借：原材料、库存商品、固定资产 借：在建工程 借：长期股权投资 若发放给职工作福利，则 借：生产成本 应付账款等 固定资产 营业外支出、销售费用 借：应付职工薪酬 贷：库存商品 贷：主营业务收入 贷：库存商品 应付股利等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销） 应交税费 —— 应交增值税 应交税费——应交消费税 贷：主营业务收入 应交税费 ——应交增值税 ——应交消费税 应交税费——应交增值税（销） 借：营业税金及附加 应交税费 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 衡阳财工院会计系 周宇霞 贷：应交税费——应交消费税 注：消费税计税依据为最高售价 2008.10
2.随同销售包装物或收取租 金、押金
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第2节 应税消费品视同销售的账务处理
应税消费品视同销售的几种 类型及会计处理
将自产或委 托加工应税 消费品对外 投资、无偿 赠送他人或 分配给投资 者：
以自产或 委托加工 应税消费 品连续生 产非应税 消费品：
以自产或委 托加工应税 消费品换取 生产资料、 消费资料或 偿还债务：
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第1节 征税范围与计税依据的筹划
二、计税依据筹划 3、包装物及其押金的筹划
筹划原 理
应税消费品连同包装销售的， 无论包装是否单独计价，也 不论会计上如何处理，均应 并入销售额中计算消费税额。 收取押金不并入销售额计税
如果企业不能或不愿 收回包装物，而愿意 采用作价销售或收取 租金方式提供包装物， 也可以用收”押金”的 形式，递延纳税义务 的发生时间，获取相 对收益