金融企业会计 第七章 金融机构往来业务

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（二）票据提出行的处理 在交换提出业务之前，应先将票据按照借方 和贷方分类。
借方票据：收款人提交的票据，本行是收款 行，如支票、本票等。 贷方票据：各类送款单，本行是付款行，如 单位提交的缴税凭证、水电费交费凭证等。 1、提出借方票据
借：清算资金往来——同城票据清算
贷：xx存款——各收款人户
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提入 借方票据
提入 贷方票据
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三、同城票据交换的核算
（一）科目设置
1、清算资金往来
提出借方票据和提入贷方票据时，借记本科目； 提出贷方票据和提入借方票据时，贷记本科目。 2、存放中央银行款项 交换结束时，“清算资金往来”科目的余额即 为本场交换的应收差额或者应付差额，将其与 本科目对转，结清“清算资金往来”科目。
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（一）汇入行和汇出行都是双设机构地区——先横后直 “双设机构”的含义是同一地区有商业银行和中央银行机构。
借：xx存款——付款人户 贷：存放中央银行款项 借：汇出行准备金存款 贷：清算资金往来
汇出行 甲地商业银行
甲地中央银行
汇入行 乙地商业银行
乙地中央银行
借：存放中央银行款项 贷：xx存款——收款人户
2、拆入资金
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（二）资金拆出的处理
1、拆出行 借：拆出资金——拆入行户 贷：存放中央银行款项 2、中央银行 借：xx银行准备金存款——拆出行户 贷：xx银行准备金存款——拆入行户
3、拆入行
借：存放中央银行款项
贷：拆入资金——拆出行户
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（三）拆借资金归还的处理
1、拆入行
借：拆入资金——拆出行户 利息支出——同业拆借利息支出 贷：存放中央银行款项 2、中央银行
借：清算资金往来 贷：汇入行准备金存款 27
（二）汇出行为单设机构，汇入行为双设机构 “单设机构”的含义是只有商业银行，没有中央银行
汇出行 甲地A商业银行
借：xx存款——付款人户 贷：清算资金往来
乙地A商业银行
乙地中央银行
汇入行 乙地B商业银行
借：清算资金往来 贷：存放中央银行款项 借：乙地A行准备金存款 贷：汇入行准备金存款
第七章
金融机构往来业务
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7.1 金融机构往来概述
7.2 商业银行与中央银行 往来的核算 7.3 商业银行往来的核算
7.4 同城票据交换的核算
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7.1 金融机构往来概述
一、金融机构往来的概念
金融机构往来，是指不同商业银行系统之间 以及商业银行与人民银行之间由于办理资金 调拨、款项汇划及资金融通等业务引起的资 金账务往来。
借：存放同业 贷：清算资金往来
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二、同业拆借
同业拆借是商业银行之间临时融通资金的一种 短期资金借贷行为，主要用于解决清算票据交 换差价、系统内调拨资金不及时引起的临时性 资金不足。
同业拆借的主题是经央行批准、并在工商行政 管理机关登记注册的具有法人资格的银行和非 银行金融机构。
（一）会计科目
1、拆出资金
工商银行上海分行 （汇入行）
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会计记录： 1、中行北京分行将款项划至工行北京分行 借：xx存款——某科技公司 5万 贷：同业存放——工行 5万 2、工行北京分行转汇时
借：存放同业——中行 5万
贷：清算资金往来 5万
3、工行上海分行收到款项
借：清算资金往来 5万
贷：xx存款——某进口公司 5万
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借：存放中央银行款项 贷：xx存款——收款人户
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（三）汇入行和汇出行都为单设机构
甲地A商业银行 （汇出行） 借：xx存款——付款人户 贷：清算资金往来 丙地B商业银行 （汇入行） 借：清算资金往来 贷：xx存款——收款人户
乙地A商业银行
乙地中央银行
乙地B商业银行
借：清算资金往来 贷：存放中央银行款项 借：乙地A行准备金存款 贷：乙地B行准备金存款
（二）利息计算
再贴现利息=再贴现汇票金额×再贴现天数× 再贴现日利率
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（三）再贴现的核算
1、再贴现贷款的发放 中央银行的会计记录为： 借：贴现资产——某行再贴现 贷：xx银行准备金存款 利息收入——再贴现利息收入 商业银行的会计记录为：
借：存放中央银行款项
利息支出
贷：贴现负债——再贴现
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2、再贴现贷款的收回 中央银行的会计记录为：
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（一）“先横后直”
例7-1：中国银行北京分行营业部开户单位（某科技公司）
要向工商银行上海分行的开户单位（某进口公司）汇款5 万。汇划过程是：中行北京分行营业部填写转汇清单和划 款专用凭证，将款项划至工行北京分行，再由工行北京分 行划至工行上海分行。
汇划过程：
中国银行北京分行 （汇出行） 工商银行北京分行 （转汇行）
“同城”并不局限在一个城市，而是“区域 票据交换中心”。如京津票据交换区包括北 京、天津、唐山等城市；上海票据交换区包 括上海、苏州等周边地区。
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二、同城票据交换的基本做法
“定时定点、集中交换、当场轧平、划转差额”
参与交换的行处（既是提出行，又是提入行）
提出票据
提入票据
提出 借方票据
提出 贷方票据 应付金额 应收金额
商业银行增加在央 行的存款
商业银行减少在央行 的存款
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（二）会计核算 1、商业银行缴存现金时
借：存放中央银行款项
贷：库存现金 2、商业银行支取现金时 借：库存现金 贷：存放中央银行款项
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二、商业银行缴存款项的核算 （一）缴存存款的内容：财政性存款、一般 性存款 财政性存款：金融机构的分支机构代办的国 库代理业务所吸收的的中央预算收入，地方 财政预算内外存款，待结算财政款项，地方 金库款，代理发行国债。 一般性存款：法定存款准备金
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3、扣收欠缴款和利息
商业银行在中央银行存款有余额时，央行可以 主动扣缴欠缴款，同时按照0.4%收取罚款。 会计记录： 借：xx存款 贷：存放中央银行款项 借：营业外支出——罚款支出 贷：存放中央银行款项
付出：待清算凭证——中央银行
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（四）缴存一般性存款
商业银行按规定的时间缴存一般性存款时， 按有关账户余额填制“缴存（调整）一般性 存款科目余额表”，按规定计算应缴存的金 额，填写“缴存（调整）一般性存款划拨凭 证”。 会计记录：
1、调增或补缴
商业银行应缴存的财政性存款，由各级分支 行直接向开户的中央银行缴存。
会计记录： 借：代理业务占款——划缴财政性存款
贷：存放中央银行款项
（退缴的会计分录相反）
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2、存款不足，发生欠缴 当商业银行调整应缴存存款时，如果遇到 中央银行存款不足的情况，必须在规定的 时间内及时筹集资金，办理调整缴存存款 手续，否则，其不足支付的部分构成欠缴 存款。 实缴部分与调增补缴相同，欠缴部分存款 另编制财政性存款欠缴凭证和表外科目存 入传票。 收入：待清算凭证——中央银行
中央银行会计部门的处理：
借：xx银行贷款——某行贷款户
贷：xx银行准备金存款
商业银行的会计分录为：
借：存放中央银行款项
贷：向中央银行借款——xx借款户
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2、贷款到期收回 中央银行的会计分录为： 借：xx银行准备金存款 贷：xx银行贷款——某行贷款户 利息收入——金融机构利息收入户 商业银行的会计分录：
包括：货币发行与回笼，缴存存款、上缴存 款准备金、向中央银行再贷款和再贴现、清 算本系统联行汇差、调拨业务资金等。
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（三）同城票据交换 同一城市或同一票据交换区域的商业银行 跨系统各行处之间的款项汇划业务，通过 当地中央银行组织的同城票据交换处理。
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三、金融机构往来的核算要求
（一）有利于保证各单位资金周转
2、提出借方票据 借：清算资金往来 贷：xx存款——各收款人户
3、需收妥抵用的票据
借：清算资金往来——同城票据清算 贷：其他应付款——提出交换专户 未退票的情况下： 借：其他应付款——提出交换专户
借：存放中央银行特种款项
贷：存放中央银行款项——准备金存款
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三、商业银行再贷款
（一）科目设置
1、“向中央银行借款”：负债类科目，核 算商业银行向中央银行借入的日拆性借款、 临时周转性借款、年度性借款以及特殊需 要经批准向中央银行借入的特种款项。
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（二）账户
商业银行根据期限不同，将向中央银行借款分 设以下账户：
3、中行北京分行
借：存放同业——工行 5万
贷：xx存款——某进出口公司户 5万
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（三）“先直后横再直” 汇划过程为：
借：xx存款——付款人 贷：清算资金往来
借：清算资金往来 贷：xx存款——）
乙地A行 （代转行）
乙地B行 （转汇行）
借：清算资金往来 贷：同业存放
借：存放中央银行款项 贷：清算资金往来
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7.3 商业银行往来的核算
商业银行往来即同业往来，其含义为其他银 行或非银行性金融机构与本行照顾划拨往来， 主要包括跨系统资金往来转汇、同业拆借、 代理同城票据交换及清算等业务。
一、跨行小额汇划款项的核算
商业银行之间小额汇划款项是行内50万元以 下跨行10万元以下的业务，会计科目主要有 “存放同业”和“同业存放”。
（二）有利于央行对各金融企业的资金控 制 （三）有利于金融企业资金的使用和账务 处理
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7.2 商业银行与中央银行往来的核算
商业银行缴存和支取现金
商业银行缴存款项
商业银行再贷款
商业银行再贴现
商业银行大额汇划款项
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一、商业银行缴存和支取现金的核算 （一）科目设置 “存放中央银行款项”：资产类科目，用 于核算商业银行在中央银行开户而存入的 用于支付清算、掉拨款、提取和缴存现金、 往来资金结算等。 借 存放中央银行款项 贷
借：向中央银行借款——xx借款户