第三章 变动成本法
第三章 变动成本法
（三）存货成本及销货成本的计价不同
期末存 货成本
本期销
期末
存货量 产品成本
本期单位
期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
注意：变 动成本法 与完全成 本法的单 位产品成 本不同
变动成本法下
期末存货成本=单位产品成本× 期末存货量
= 22× 200=4400（元）
本期销售成本=单位产品成本× 本期销货量 = 22× 300=6600（元） 完全成本法下 期末存货成本=单位产品成本× 期末存货量 = 32 × 200=6400（元） 本期销售成本=单位产品成本× 本期销货量
二、变动成本法的理论前提
★重新认识产品成本和期间成本的本质 ★产品成本只包括变动生产成本的依据
★固定性制造费用作为期间成本的依据
三、完全成本法和变动成本法
1、完全成本法（吸收成本法）：是指 在组织常规的成本计算过程中，以成本 按其经济用途分类为前提，将全部生产 成本（包括直接材料、直接人工、变动 制造费用和固定制造费用）作为产品成 本的构成内容的一种成本计算模式。
3）当产量<销量时，变动成本法下的 利润大于完全成本法下的利润。
因为，销量大于产量，表明期初存货也会在 本期被销售出去，在完全成本法下，以前的存 货在本期销售，意味着部分存货所负担的以前 时期的固定制造费用在本期被释放出来，从而 增加了本期的成本总额，相应就降低了本期利 润。
4）从较长的时期看，如果各期产销量 时多时少，各期产销量的差额相抵后又能 保持基本稳定，则两种方法计算出的各期 损益可能平衡或基本平衡。
6、完全成本法的缺点
• （1）单位产品成本掩盖了或夸大了生产部门的真 实业绩。 • （2）不符合经济学原理。 • （3）往往促使企业片面追求提高产量，忽视销售， 可能会盲目生产大量社会不需要的产品。 • （4）在完全成本法下，由于无法计算贡献毛益， 使企业难以进行相应的预测、决策、规划和控制。 • （5）在企业销售不佳时，大量的固定制造费用列 为期末的存货，作为资产负债表上的存货资产， 因而，不利于暴露企业销售不佳的状况。
管理会计课件第3章-变动成本法
CHAPTER 03
变动成本法的优缺点
优点
决策相关性
变动成本法能更好地揭示成本、收入 和利润之间的线性关系，有助于企业 进行短期经营决策。
总结词
销售量与利润关系分析
详细描述
该零售企业利用变动成本法分析不同 销售量下的利润情况。通过将销售收 入减去变动成本，企业能够快速了解 不同销售策略下的盈利水平，从而制 定更有效的销售策略。
案例三：某高科技企业的变动成本法应用
总结词
产品定价与市场竞争力
详细描述
该高科技企业采用变动成本法进行产品定价，以更好地适应市场需求和增强市场竞争力 。通过分析产品的变动成本和市场价格，企业能够制定出更具竞争力的价格策略，提高
固定成本的处理
变动成本法忽略了固定成本，可能导致对总成本和贡献毛 益的估计不准确。
长期决策
变动成本法主要关注短期经营决策，可能不适合用于长期 投资决策。
适用范围有限
变动成本法主要适用于产品种类较少、生产过程较为标准 化的企业。对于产品种类繁多、生产过程复杂的企业，实 施变动成本法可能较为困难。
CHAPTER 04
管理会计课件第3章变动成本法
目 录
• 变动成本法概述 • 变动成本法的应用 • 变动成本法的优缺点 • 变动成本法的案例分析
CHAPTER 01
变动成本法概述
定义与特点
01
02
定义：变动成本法是一 种成本计算方法，它以 成本性态分析为基础， 将成本划分为变动成本 和固定成本，并只将变 动成本计入产品成本， 而将固定成本作为期间 费用。
第三章 变动成本法
一、理论依据不同
变动成本法：固定制造费用主要是企业提供一定 的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一 旦形成，不管其实际利用程度如何，有关费用照 样发生，他们与产品的实际产量没有直接联系。
完全成本法：只要与产品的生产有关的成本都应 该作为产品成本
二、应用的前提条件与成本构成内容不同
1、完全成本法：不需要划分固定成本和变动 成本之间的界限。 2、变动成本法：有其严格的应用前提，必须 把全部成本分为固定成本和变动成本。
（1）日常核算建立在变动成本法上，将生产成本按习性分类。 （2）变动成本记入“生产成本”科目。
（3）增设“变动制造费用”科目。
（4）期末将“固定性制造费用”，“管理费用”，“财务费用”和“销 售费用”的本期发生额作为期间成本，编制变动成本法下的收益表。 （5）将“固定性制造费用”按比例分配，应由本期销售产品负担的部分 转入“销售成本”，编制全部成本法下的收益表。 （6）将应由存货负担的固定性制造费用按比例分配计入“产成品”和 “在产品”科目，用来正确地编制资产负债表。
三、 产品成本、期间成本的构成内容不同
（一）产品成本的构成内容不同 主要区别在于如何处理固定性制造费用。 （二）期间成本的构成内容不同 完全成本法将非生产成本——推销成本和 管理成本，直接作为期间成本； 变动成本法将固定性制造费用，固定性推 销成本，固定性管理成本，三者合计为期间成本。
3、可促使企业经营管理者重视销售工作
4、简化了成本计算程序 5、为短期决策提供了重要的前提和标准
例：
甲企业只生产一种背包，2001年1月1日并无库存。下表是 其2001年与生产背包有关的数据。假设固定成本按产品产 量分配。假设2001年销售了4000个背包，单价为10元， 除了发生上述成本外，当年发生的变动性销售和管理费用 为1元/个，固定性销售和管理费用总额为2000元。要求采 用完全成本法和变动成本法分别编制损益表，并分析两种 方法利润差异的原因。
第三章变动成本法
销售费用
管理费用
财务费用
在产品存货
产成品存货 图2-2
销售成本
当期损益
变动成本法下之成本流程
11
二、存货成本的构成内容不同
差异在于是否吸收固定性制造费用。 差异在于是否吸收固定性制造费用。 在于是否吸收固定性制造费用 完全成本法下单位产品吸收了3元的固定制造费用， 完全成本法下单位产品吸收了 元的固定制造费用， 元的固定制造费用 损益表的产品销售成本项目和资产负债表中的产成品 项目均按每件11元计价，而变动成本法下的单位产品 项目均按每件 元计价， 元计价 成本均按8元计价，期间发生的固定性制造费用720000 成本均按 元计价，期间发生的固定性制造费用 元计价 元全部作为销售收入的扣减项目，直接进入当期损益 元全部作为销售收入的扣减项目， 不再结转下期。 表，不再结转下期。 所以， 所以，完全成本法下的产品存货肯定比变动成本法 下的存货成本高。 下的存货成本高。
7
三、变动成本法的特点
1、以成本性态分析为基础 2、企业利润由贡献式收益表来确定 3、主要用于企业内部经营管理
8
第二节
两种成本计算方法的差别
一、产品成本的构成内容不同 变动成本法 完全成本法 产品成本： 产品成本： 直接材料 直接材料 直接人工 直接人工 变动制造费用 制造费用 期间成本： 期间成本： 期间费用 期间费用 固定制造费用
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二、变动成本法的优缺点 优点: 优点: 1、所提供的成本资料有利于企业短期预测和 决策； 决策； 2、所提供的成本资料有利于业绩考评和推行 经济责任制； 经济责任制； 3、有利于全面完成产销计划 可防止盲目产生，注重销售）； （可防止盲目产生，注重销售）； 案例六：P205案例六：P205-206 4、简化成本计算工作。 简化成本计算工作。
管理会计实用教程第三章变动成本法
3.1 变动成本法概述 3.2 变动成本法与完全成本法的比
较
3.3 变动成本法的优缺点及该法在
实践中的应用
学习目标
通过本章的学习，要求了解变动成本法的 理论依据及变动成本法和全部成本法的具 体应用；掌握变动成本法和全部成本法计 算损益的过程；通过变动成本法和全部成 本法的比较，理解变动成本法的优点及局 限性。
3.1 变动成本法概述
变动成本法
是指在产品成本的计 算上，只包括产品生产过 程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造费用中的 变动性部分，而不包括制 造费用中的固定性部分。 制造费用中的固定性部分 被视为期间成本而从相应 期间的收入中全部扣除。
其特点是：
（1）以成本性态分析为基础计算 产品成本。变动成本法将产品的制造 成本按成本性态划分为变动性制造费 用和固定性制造费用两部分，认为只 有变动性制造费用才构成产品成本， 而固定性制造费用应作为期间成本处
为了较全面地说明变动成本法与完全成本法对 损益的影响，再举一下两种情况进行分析。
1．连续各期产量相同而销量不同
例3-4 假设某企业从事单一产品生产，连续3 年的产量均为500件，而3年的销售量分别为 500件、400件和600件，单位产品售价为120 元，管理费用与销售费用年度总额为16 000元 ，且全部为固定成本。与产品成本计算有关的 数据:单位产品变动成本(包括直接材料、直接 人工和变动性制造费用)为50元，固定性制造 费用为10 000元(完全成本法下每件产品分摊 20元，即10000/500)。
2．连续各期销量相同而产量不同。
例3-5 仍假设该企业从事单一产品生产，连续 3年的销量均为500件，而3年的产量分别为 500件、600件和400件。其他条件与前例相同
第三章 变动成本法
一、 完全成本法
3.完全成本法的净利计算： 完全成本法的净利计算： 完全成本法的净利计算 营业利润
=销售收入 销售生产成本－ =销售收入－销售生产成本－非生产成本 销售收入－
=Байду номын сангаас售毛利－非生产成本 销售毛利－ 销售毛利 其中： 其中：销售生产成本
=期初存货成本＋本期生产成本－期末存货成本 期初存货成本＋本期生产成本－ 期初存货成本
二、变动成本法
例：某企业只生产一种产品，共 某企业只生产一种产品， 200件，销售单价 件 销售单价100元。甲产品的实际 元 生产成本资料如下: 生产成本资料如下 生产成本：直接材料7000元，直接 生产成本：直接材料 元 人工4000元，制造费用 人工 元 制造费用4000元（ 变动 元 1000元，固定 元 固定3000元）； 元 非生产成本：销售费3000元（变动 非生产成本：销售费 元 1000元、固定 管理费1000元 元 固定2000元），管理费 元 元 变动成本100元、固定成本 （变动成本 元 固定成本900元） 元
二、变动成本法
4.贡献毛益： 贡献毛益： 贡献毛益
贡献毛益是销售收入减去变动成本 后的差额，也叫边际利润或创利额。 后的差额，也叫边际利润或创利额。该 指标反映企业和产品的盈利能力。 指标反映企业和产品的盈利能力。 贡献毛益=销售收入 销售收入－ 贡献毛益 销售收入－变动成本 单位贡献毛益＝单价－ 单位贡献毛益＝单价－单位变动成本 贡献毛益率＝贡献毛益／ 贡献毛益率＝贡献毛益／销售收入 变动成本率＝变动成本／ 变动成本率＝变动成本／销售收入
（五）净利计算不同 变动成本法） 单一期间） （变动成本法）（单一期间）
销售收入 销售产品生产成本 期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本 小 计 变动非生产成本 变动成本合计 贡献毛益 固定成本 固定生产成本 固定非生产成本 营业利润 0 360000 60000 300000 50000 350000 150000 130000 90000 40000 20000 500000
管理会计(第三版)第03章变动成本法
3
政策解读：国家政策：去库存。
探讨政策中蕴含的管理会计思维及政策的深远意义，提高学生的法治 道德修养。哲理：万物之都是普遍联系的本章知识归纳
• 变动成本法是指在成本按成本性态分析的基础上，产品成本包括变动部分：变动直接材料、变动直接人 工和变动制造费用，而不包括固定制造费用，将固定制造费用列入期间费用，按贡献式损益确定程序计 量损益的一种成本计算方法。
• 完全成本法强调制造费用补偿的 一致性
• 变动成本法强调毛利对企业利润 的作用
重点：变动成本法和完全成本法的根本区别在于固定制造费用的不同处理
变动成本法利润的形成
“贡献式损益”计算思路： 销售收入
- 变动生产成本 - 变动非生产成本
=边际贡献 - 期间成本
=营业利润
完全成本法利润的形成
“毛利式损益”计算思路： 销售收入
• 完成成本法反映生产产品发生的全部耗费，确定产品实际成本和损益，主要是为 满足对外提供报表的需要。
第三节 变动成本法的应用和评价
完全成本法和变动成本法的差异主要表现在产品成本和期间费用的构成、期末存货 所包含的成本、利润表的格式和损益计算等方面。
一、变动成本法应用举例
例【3-5】：理解变动成本法和完全成本法损益计算的不同（生产量小于销售量 的情况）
五、提供信息的用途不同
• 变动成本法是企业内部的一种成本会计制度.主要是为了满足企业内部控制的要 求。
• 完成成本法反映生产产品发生的全部耗费，确定产品实际成本和损益，主要是 为满足对外提供报表的需要。
六、应用的对象不同
• 变动成本法是企业内部的一种成本会计制度.主要是为了满足企业内部管理和控制 的要求。
《管理会计学》第三章变动成本法
第七期：x11=1 000, x12=0; x01=1 000,x02=250;
f11=5, f12=10/3; f01=5, f02=10/3;
△ P= －832.5
第八期：x1=x0=1 000; f1=f0=5;
△ P=0
第九期：x11=1 000, x12=500; x0=1 000; f11=f0=5, f12=10 000/4 000=2.5;
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Hale Waihona Puke 附： △ P模型的灵活应用举例（续）
• 例题：p36～37表2－5、2－6；后进先出法
第一期：x1=0, x0=0; f1=10 000/2 000=5; △ P=0
第二期：x1=1 000, x0=0;
f1=f0=5; △ P=1 000×5－0=5 000
第三期：x1=x0=1 000; f1=f0=5;
2022/12/6
3
二、变动成本法与完全成本法的比较
它与完全成本法（Full Costing）的根本性区别 在于产品成本的构成项目不同，即对固定 性制造费用的处理方式不同。在完全成本 法下，产品成本中包括了固定性制造费用。 由此导致，两种成本法下，期末存货计价 不同，服务于财务会计目的。
三、变动成本法与安全成本法下损 益计算差异
（一）提供短期决策所需信息 （二）市场导向：以销定产 （三）便于对企业内部的业绩评价 （四）更符合“配比原则”，并简化成本计算 （五）但不能提供长期决策所需信息（因为成本性态分析是基于短期情
况） （六）利益冲突
（七）建立统一的成本计算体系
（八）在新技术、新经济下，对两种成本计 算方法的新认识；
2022/12/6
另法：对f11、f12进行加权平均——
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第三章变动成本法3.1 学习指导3.1.1学习目标1．理解完全成本法和变动成本法的含义及区别。
2．掌握完全成本法和变动成本法下利润表的编制。
3．掌握完全成本法和变动成本法对分期损益的影响。
4．理解变动成本法的优缺点。
5．了解变动成本法的应用。
3.1.2学习重点要求学生熟练掌握完全成本法与变动成本法的原理、特点、各自的计算方法，以及理解两者之间的区别和联系。
3.1.3学习难点理解变动成本法的优点与缺点，特别是变动成本法便于进行本量一利分析，有利于进行销售预测的优点。
变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系，有利于成本控制和企业内部业绩考评。
但注意它不能适应长期决策的需要。
另外，成本分解不够精确，在很大程度上是假设的结果。
另一个难点是变动成本法的计算程序和方法。
在实际工作中，由于情况错综复杂，一个企业、一个车间、一种产品往往同时采用或者结合采用几种成本计算方法。
3.2练习题3.2.1名词解释1．变动成本法3.2.2单项选择题2．完全成本法1．在变动成本法中，产品成本是指( )。
A．制造费用B．生产成本C．变动生产成本D．变动成本2．在变动成本法下，销售收入减去变动成本等于( )。
A．销售毛利B．税后利润C．税前利润D．边际贡献3．下列项目中，不能列入变动成本法下产品成本的是( )。
A．直接材料B．直接人工C．变动性制造费用D．固定性制造费用4．在变动成本法下，固定性制造费用应当列作( )。
A．非生产成本B．期间成本C．产品成本D．直接成本5．如果完全成本法期末存货吸收的固定性制造费用大于期初存货释放的固定性制造费用，则完全成本法下与变动成本法下的营业利润的差额( )。
A．-定等于零B．可能等于零C．-定大于零D．一定小于零6．从数额上看，广义营业利润差额应当等于按完全成本法计算的( )。
A．期末存货成本与期初存货成本中的固定生产成本之差B．期末与期初的存货量之差C．利润超过按变动成本法计算的利润的部分D．生产成本与销货成本之差7．用变动成本法计算产品成本时，对固定性制造费用的处理是( )。
A．不将其作为费用B．将其作为期间费用，全额列入利润表C．将其作为期间费用，部分列入利润表D．在每单位产品间分摊8．下列各项中，能反映变动成本法的局限性的说法是( )。
A．导致企业盲目生产B．不利于成本控制C．不利于短期决策D．不符合传统的成本观念9．如果某期按变动成本法计算的营业利润为5 000元，该期产量为2 000件，销售量为1 000件，期初存货为零，固定性制造费用总额为2 000元，则按完全成本法计算的营业利润为( )元。
A.0B.1 000C.5 000D.6 00010.如果本期销售量比上期增加，则可断定按变动成本法计算的本期营业利润( )。
A．本期一定等于上期B．本期应当大于上期C．本期应当小于上期D．本期可能等于上期3.2.3简答题1．变动成本法的优缺点各是什么？2．简述变动成本法与完全成本法的区别。
3.2.4计算与核算题1．已知：某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位变动性制造费用为7元，固定性制造费用总额为4 000元，单位变动性销售管理费用为4元，固定性销售和管理费用总额为1 000元。
期初存货量为零，本期产量为1 000件，销量为600件，单位售价为40元。
要求：分别按两种成本法（完全成本法和变动成本法）的有关公式计算下列指标：(1)单位产品成本；(2)期间成本；(3)销货成本；(4)营业利润。
2．已知：某厂只生产一种产品，第一、二年的产量分别为30 000件和24 000件，销售量分别为20 000件和30 000件；存货计价采用先进先出法。
产品单价为15元／件，单位变动生产成本为5元／件；每年固定性制造费用的发生额为180 000元。
销售及管理费用都是固定性的，每年发生额为25 000元。
要求：分别采用两种成本计算方法确定第一年、第二年的营业利润（编制利润表）。
3．已知：某厂生产甲产品，单位产品售价为10元／件，单位产品变动生产成本为4元，固定性制造费用总额为24 000元，销售及管理费用总额为6 000元，全部是固定性的，存货按先进先出法计价，最近三年的产销量资料如表3-1所示。
要求：(1)分别按两种方法计算单位产品成本；(2)分别按两种方法计算期末存货成本；(3)分别按两种方法计算期初存货成本；(4)分别按两种方法计算各年营业利润（编制利润表）；(5)用差额简算法验证完全成本法下的各年利润。
3.2.5案例分析题8月初，宏达公司新任销售副总经理李欣通过研究7月份的利润表发现：7月份的销售收入明显高于6月份，但是利润总额低于6月份。
李欣确信，公司产品的销售毛利在7月份并不会减少，因而他认为7月份的利润表一定有错误。
对此，公司会计主任的解释是：7月份的产量因为员工休假而低于正常产量，这导致已销售产品中的制造成本产生较大的不利数量差异，其幅度超过销售增长带来的毛利增长。
李欣了解一点会计知识，发现这个解释是不能理解的。
他不能理解为什么会计部门不能提供一张能真正反映公司经济情况的利润表，而在他以前供职的公司，当销售增长时，利润也会增长。
会计主任告诉他，如果采用变动成本法计算，就会改变这种情况。
为此，会计主任重新编制了6月份与7月份的利润表。
李欣很满意采用变动成本法的效果，他在主管会议上提议采用这种方法编制内部利润表。
主管生产的副总经理也支持这项提议，他认为这将减少分配固定性制造费用给个别产品的时间消耗，而这些分配问题已引起了各车间主任与会计人员之间的争议。
同时，因为变动成本法能将材料成本、直接人工成本和变动制造费用与固定制造费用分开，从而使管理部门的成本控制工作得以改善与加强。
李欣也认为从比较每种产品的盈利能力的角度看，新方法提供的贡献毛益数字比现行方法更有效，为说明这一点，他举出一个例子。
完全成本法下，两种产品129号和243号的资料如表3 3和表3-4所示因此，产品243号显然更值得销售。
但若基于建议的变动成本法，则数据如下：这些数据清楚地表明，销售产品129号更为有利。
但财务主任强烈反对使用这种方法，他认为：“如果使用这种方法，我们的营销结构将是销售价格高于变动成本的产品，那我们怎样支付固定成本？依据我38年来的经验，缺乏对长期成本的控制将会导致公司的破产。
我反对任何对成本缺乏远见的提议。
”总经理深入考虑这项提议后也有些担心：“如果采用现行方法，6月份与7月份的税前利润总和约为117 000元，但是若采用你们推荐的方法，仅有约99 000元。
从工会与所得税的立场出发，我乐意降低我们报告的利润，但就股东与银行而言，这不是一个好主意。
我也同意财务主任关于长期成本控制的意见。
我认为我们应该推迟作出决定，直到完全理解该问题的所有含义。
”问题：对会议上关于变动成本法提议的两方观点进行评议，你将参与哪一方？宏达公司应该采用变动成本法编制其每月的利润表吗？3.3 练习题答案3. 3.1名词解释1．变动成本法(variable costing)也称为直接成本法(direct costing)、边际成本法(marginal costing)。
在这种方法下，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，即变动生产成本。
2．完全成本法，也称为全部成本法或吸收成本法(absorption costing)。
在这种方法下，产品成本包括直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用，将非生产成本，如销售费用、管理费用作为期间费用进行处理，不计入产品成本。
3.3.2单项选择题1．C 2．D 3．D 4．B 5．C6．A 7．B 8．D 9．D 10．B3.3.3简答题1．变动成本法的优缺点各是什么？答：变动成本法的优点：(1)变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作；(2)变动成本法可以提供有用的管理信息，为企业预测前景、规划未来做出正确决策服务；(3)变动成本法能够便于分清各部门经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价；(4)采用变动成本法可以简化成本核算工作，便于加强日常管理。
变动成本法的缺点：(1)不符合传统的成本概念，无法用于对外提供财务报表和纳税申报，只能为企业内部管理服务；(2)不能适应长期决策的需要；(3)改变成本计算法可能会影响有关方面的利益；(4)在新的技术、经济条件下，变动成本法的适用性受到一定的影响。
2．简述变动成本法与完全成本法的区别。
答：变动成本法与完全成本法的区别：(1)应用的前提条件不同；(2)产品成本及期间成本的构成不同；(3)销货成本和存货成本的确定方式不同；(4)损益确定程序不同；(5)提供信息的目的不同。
3.3.4计算与核算题1．解：变动成本法：(1)单位产品成本=10+5+7=22（元）(2)期间成本=4 000+4×600+1 000=7 400(元)(3)销货成本=22×600=13 200(元)(4)边际贡献=40×600-(22×600+4×600) =8 400(元)营业利润=8 400-(4 000+1000)=3 400(元)完全成本法：(1)单位产品成本=22+4 00011 000=26(元)(2)期间成本=4×600+1 000-3 400(元)(3)销货成本=26×600=15 600(元)(4)营业利润=40×600-15 600-3 400=5 000(元) 2．解：按两种成本计算方法编制的利润表见表3 5和表3 63.解（1）变动成本法（见表3—7）：完全成本法（见表3—8）（2）变动成本法（见表3—9）完全成本法（见表3—10）（3）变动成本法（见表3—11）完全成本法（见表3—12）（4）变动成本法（见表3—13）完全成本法（见表3—14）(5)利用差额简算法计算得：第一年营业利润差额=0-0=0(元)第二年营业利润差额=(24 000/8 000)×2 000-0=6 000（元）第三年营业利润差额=0-6 000= -6 000(元)经验证，结果是正确的。
3.3.5案例分析题略。
3.4 教材习题题答案3.4.1 复习思考题略。
3.4.2练习题1．解：各年的利润计算如表3-15所示：2．解：(1)按完全成本法计算的第一年和第二年的税前利润见表3 16：说明：第一年生产成本=(3+150 000÷170 000)×170 000 =660 000（元）第二年生产成本=(3J-150 000÷140 000)×140 000 =570 000（元）第一年期末存货成本=(3+150 000÷170 000)×30 000=116 471（元）第二年期末存货成本=(3 + 150 000÷140 000)×10 000=40 714（元）按变动成本法计算的第一年和第二年的税前利润见表3-17(2)第一年按完全成本法计算的税前利润比按变动成本法计算的税前利润增加26 471元(56 471-30 000)，是因为在完全成本法下，当年期末存货吸收了26 471元(150 000÷170 000×30 000)的固定制造费用并结转到第二年。