cas4-固定资产准则讲解
《企业会计准则第4号——固定资产》
《企业会计准则第4号——固定资产》固定资产是指企业长期拥有、使用和控制的固定性质的资产，其总金额记录在企业财务报表中，以使得投资者、分析师和会计师能够更好地管理和评估企业的投资活动和财务状况。
企业会计准则第4号固定资产，是企业会计规则的基础之一，其中规定了固定资产的定义、购买和折旧的计算原则。
第一，根据企业会计准则第4号固定资产，固定资产是指长期拥有、使用和控制的资产，并且可以用来产生收益。
固定资产不仅包括两种形式，即固定资产和无形资产，而且也可以包括其他资产。
其中，固定资产是指可以被拆分或拆分使用，常见的固定资产有土地、建筑物、机器、设备、车辆等；无形资产则是指无形的各种类型的财产，如专利权、商标权、特许权等；其他资产是指资产的其他形式，如货币、存款、应收账款等。
第二，企业会计准则第4号固定资产中还规定了固定资产购买和折旧的计算原则。
在固定资产购买过程中，固定资产的价格和购买费用都应该正确地记录在企业财务报表中，以便在计算固定资产折旧时能够得到准确的结果。
根据企业会计准则第4号的相关规定，在计算固定资产折旧时，可以采用平均年限法、双倍余额递减法、逐年递减法和可变折旧法等多种方法，但计算结果应当符合企业会计准则第4号的相关规定，以保证企业财务报表的准确性。
第三，此外，企业会计准则第4号固定资产中还规定了与固定资产有关的财务报告的编制原则和内容，以便使投资者、分析师和会计师能够准确地评估企业的投资活动和财务状况。
在财务报表中，企业固定资产的账户项目应具备完整、准确和可比性，例如，在账户项目中应当包含购买价格、累计折旧额度、净值等重要账户项目。
总之，企业会计准则第4号固定资产，为企业固定资产的管理和会计报表的客观评估提供了重要依据。
企业在管理固定资产及报表编制时，应按照企业会计准则第4号的规定进行，确保财务报表的准确性。
企业会计准则第4号
企业会计准则第4号--固定资产第一节新旧比较固定资产准则是在对2010年发布的《企业会计准则——固定资产》（以下简称原准则）进行修订完善的基础上完成的，新准则与原准则相比，主要变化如下：（一）在固定资产初始计量中引入了现值计量属性新准则对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的会计处理作出了具体规定，要求企业以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本。
原准则对此不要求按现值计量。
（二）规定了固定资产弃置费用会计处理新准则要求对于特殊行业的特定固定资产，在确定其初始入账成本时应考虑弃置费用。
（三）增加了持有待售的固定资产的会计处理新准则规定，企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整，符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照处理。
（四）改变了固定资产盘盈的会计处理原准则规定,盘盈的固定资产在盘点当期入账,同时增加当期的营业外收入。
新准则规定,盘盈的固定资产作为前期差错处理。
（五）修改了租入固定资产改良的会计处理原准则要求对经营租赁租入固定资产的改良支出单设“经营租入固定资产改良”科目核算,并采用合理的方法单独计提折旧。
新准则要求此项支出应作为长期待摊费用，合理进行摊销。
第二节重点难点讲解一、固定资产的确认（一）固定资产的概念固定资产——是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
【提示】1.取消了原准则中“单位价值较高”这一条件，但实务中企业仍可根据自身情况确定将单位价值在一定金额以上的项目计入固定资产。
2.为了与投资性房地产准则衔接，此处的“出租”仅指机器设备的出租。
自用房出租，就是由自用房地产转为投资性房地产，不是固定资产。
（二）固定资产的确认固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
二、固定资产确认条件的具体应用（特殊情况）1.企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
新准则讲义(PPT)-CAS 04 固定资产
固定资产
- 后续确认(2/2)
几种情况下的固定资产折旧
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算 固定资产装修费用 融资租入固定资产 更新改造的固定资产
固定资产
- 处置(1/2)
处置：满足下列条件之一，予以终止确认：
该固定资产处于处置状态 该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济 利益
CAS 04 – 固定资产
固定资产
- 定义
定义：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 不再提单位价值较高 公司可以根据自己的实际情况确定适合自己的会计 政策
固定资产
- 确认(1/2)
固定资产按成本进行确认
初始成本 后续成本 固定资产的确认条件： 有关的经济利益很可能流入企业；
问：公司如何做账务处理？
固定资产
- 确认示例(2/5)
于20x7年1月1日： 固定资产初始确认： 借：在建工程 - 成本 未确认融资费用 贷：长期应付款
900万 100万 1,000万
固定资产
- 确认示例(3/5)
于20x7年12月31日： 确认融资费用： 借：在建工程 - 成本 60万 贷：未确认融资费用 60万 ((500-470) + (300-260)/2 + (200-170)/3) 支付款项： 借：长期应付款 贷：银行存款 500万 500万
其他业务收入： 借：现金 贷：其他业务收入 20万 20万
其他业务成本：
借：其他业务成本/税金 贷：应付工资/税金/现金 16万 16万
固定资产
- 账务处理示例(2)
某公司投资了一条镀膜生产线，于20X0年9月20日开始试车， 于9月30日试车完毕且验收合格，试车期间共领用原材料15万 元，产出的产品估计市场售价20万元，预计销售费用为2万。
企业会计准则第4号—固定资产(KPMG内部培训资料)
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初始计量
几种特殊情况下的初始计量： 几种特殊情况下的初始计量： 投资者投入的固定资产 延期支付购买的固定资产 存在弃置义务的固定资产
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分期付款 确认的融资费用 应付本金减少额
② ③=期初⑤×10% ④= ②- ③
应付本金余额
期末⑤=期初⑤- ④ 568 620 475 482 373 030 260 333 136 366 0
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问题2－ 问题 －解答
日期
① 2007.1.1 2007.12.31 2008.12.31 2009.12.31 2010.12.31 2011.12.31 合计 150 000 150 000 150 000 150 000 150 000 56 862 47 548 37 303 26 033 13 634 181 380 93 138 102 452 112 697 123 967 136 366 568 620
初始计量 — 投资者投入的固定资产
协议价值 是否公允
公允
协议价值作 为初始成本 公允价值作 为初始成本
CAS 4.11
不公允
旧准则： 旧准则： 按投资各方确认的价值作为入账价值
《企业会计准则第4号——固定资产》讲解
三、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关 税费、使固定资产达到预定可使用状态前所 发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、 安装费和专业人员服务费等。
①企业购入不需要安装的固定 资产，按应计入固定资产成本的金 额，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。
丙股份有限公司的账务处理如下：
（l）购入为工程准备的物资
借：工程物资 292500
贷：银行存款 292500
（2）工程领用物资
借：在建工程——厂房 272500
贷：工程物资 272500
（3）工程领用原材料
借：在建工程——厂房 37440
贷：原材料
32000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）5440
租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将 该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关 明细科目。
例8、华联实业股份有限公司采用融资租赁 方式租入一台公允价值为1120000元的设备。 租赁双方签订的租赁合同主要条款如下：（1） 租赁期：4年；（2）租赁费总额：1200000元； （3）支付方式：每年年末等额支付，每年支 付300000元；（4）租赁届满，固定资产的所 有权无偿转给承租人；（5）租赁合同利率： 6%；（6）履约成本：由承租人负担。
款为260000元，增值税进项税额为44200元，支 付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安 装设备时，领用本公司原材料一批，价值24200 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为
4114元；支付安装工人的工资为4800元；假定 不考虑其他相关税费。
甲公司的账务处理如下：
（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为306700
《企业会计准则第4号——固定资产》解析
学习导航通过学习本课程，你将能够：●了解固定资产确认需要满足的条件；●学会固定资产的初始计量和后续计量；●正确处置固定资产。
《企业会计准则第4号——固定资产》解析会计核算工作包括五个步骤：分类、确认、计量、账务处理（记录）、报告。
会计准则对账务处理的规范很弱，基本上不重视账务处理的规范。
一般来说，规范的重点是分类、确认、计量、报告。
其中，确认分初始确认和终止确认，计量分初始计量和后续计量。
简单来说，初始计量就是取得时计量，后续计量就是期末资产负债表日计量。
一、固定资产的确认1.固定资产确认需要满足的条件固定资产的确认要满足两个条件：一是符合固定资产的定义；二是满足固定资产的确认条件。
符合固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：持有目的。
为生产经营、提供劳务、出租或经营管理而持有的。
时间标准。
使用寿命超过一个会计年度，可以简单地理解为就是一年。
过去的会计制度不以时间标准衡量，而是叫单位价值较高。
满足固定资产的确认条件除了要满足固定资产的定义外，还要满足固定资产的确认条件：第一，固定资产包含的经济利益很可能流入企业；第二，该固定资产的成本能够可靠计量。
2.需要注意的两个问题作为固定资产确认，在应用时需要注意两个问题：固定资产的折旧固定资产的不同组成部分、备品备件具有不同的使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
例如，音响系统、灯光系统的折旧率和计提折旧方法可能不同，灯光设备相对比较简单，音响设备属于电子类产品，最好使用加速折旧计提，而不能使用平均提。
另外，备品备件和维修设备通常被确认为存货，但是某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥作用，比如民用航空运输企业的高价周转件，需要与飞机组合在一起才能够发挥作用，应该确认为固定资产。
固定资产后续支出的资本化、费用化固定资产的后续支出到底是资本化还是费用化，需要根据其是否符合固定资产的确认条件进行判断。
固定资产准则解析
固定资产准则解析财政部制定并发布的《企业会计准则——固定资产》，对固定资产的定义、确认、计量、折旧、减值提取、处置以及信息披露作出了较为明确的规定。
为了加强对准则的理解，便于在实际中的应用，本文拟对准则的要点谈谈个人的体会。
一、固定资产的定义准则规定，固定资产是必须同时具有以下几个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。
这实质是说明持有固定资产的目的，这种目的不管是直接的，还是间接的，都要求其是有用的，能为企业带来效益，否则，就没有确认为固定资产的必要。
（2）使用年限超过一年。
固定资产是长期资产，其使用期限应长于一年的一个会计期间，这也隐含了其价值的转移方式（折旧）是逐步的，是其区别于流动资产的一个显著特征。
（3）单位价值较高。
无论是自建的，还是外购的，或是其他方式取得的固定资产，都要求其单位价值含量较高，这也就暗示了对其核算应加强重视。
固定资产的定义在着重说明其作为资产的共性——有用性——的同时，突出了其本身的特征——使用年限较长、单位价值量较高，即从共性和个性上较好地说明了其内涵。
二、固定资产的确认准则规定，固定资产的确认需满足两个条件：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。
这实际上是对有用性的进一步阐明，固定资产本身能产生经济利益，而且这种经济利益能归属于企业，企业才能将其确认，二者缺一不可。
（2）固定资产的成本能够可靠地计量。
这是从会计核算的量化要求来说的，会计核算本身就是一个对权利和义务的量化过程，对固定资产的核算也不例外，其所带来的收益和由此导致的成本，必须能可靠地计量，才能为报表使用者所理解。
准则谈到对固定资产的确认，应结合其定义和确认条件来进行。
定义是从固定资产的自身本质属性出发，对其特征的界定；而确认条件更侧重于站在企业的角度，来客观地评价资产，看其能否达到一定的要求（有用性、可控性、可计量性），来决定是否将其纳入会计核算的内容。
值得一提的是，企业的环保设备和安全设备等非生产经营用资产，准则也首次提出应将其确认为固定资产，这体现了会计的实质性原则，只要是能为生产经营服务，具有固定资产特征的，都应加以确认。
企业会计准则第4号--固定资产
《企业会计准则第4号——固定资产》解读（一）主讲老师佟志强第一节固定资产的确认一、固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征:第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。
企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，这意味着，企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是直接用于出售的产品。
【提示】“出租”的固定资产：指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。
第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度。
固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
通常情况下固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，如自用房屋建筑物的使用寿命或使用年限。
某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命往往以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来表示。
第三，固定资产为有形资产。
固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。
有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以不属于固定资产。
二、固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
【提示】对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
例如，飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率或折旧方法，则企业应当将其确认为单项固定资产。
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➢ 从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测 试
2020/4/6
五联方圆：审计 管理与税务咨询
31
2006年企业会计准则培训
固定资产被替换部分的终止确 认
例2
➢ 基本资料：企业的某项固定资产原价为
1000万元，采用年限平均法计提折旧，
使用寿命为10年，预计净残值为0，在
第5年年初企业对该项固定资产的某一
➢假定A公司3年期银行借款年利率为6%
2020/4/6
五联方圆：审计 管理与税务咨询
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2006年企业会计准则培训
固定资产的初始计量
例1 分析
➢第一步，计算总价款的现值 500*（P/F,6%,1）+300* （P/F,6%,2） +200* （P/F,6%,3）=906.62万元
➢第二步，确定总价款与现值的差额 1000-906.62=93.38万元
各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧 额及固定资产减值准备累计金额
辨认资产的公允价值.
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产初始计量的特殊考虑
非货币性资产交换(CAS7) 同时满足: 1该项交换具有商业实质； 2换入、换出资产的公允价值都能可靠的计量；
则：以换出资产的公允价值及相关税费确定换入资产的初始计量。 对于支付补价的： 换入成本-（换出资产账面价值+支付补价+相关税费）=收益 对于收到补价的： 换入成本-（换出资产账面价值-收到补价+相关税费）=收益
固定资产处置
固定资产终止确认的条件 持有待售固定资产的处理 固定资产被替换部分的终止确认 固定资产的报废和毁损的处理
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产终止确认的条件
该固定资产处于处置状态 该固定资产预期通过使用或处置不能产 生经济利益 终止确认：是指将固定资产从企业的账户 和资产负债表内予以转销。
➢非货币性资产交换、债务重组、企业合并和 融资租赁取得的固定资产的成本：应当分别 按CAS7、CAS12、CAS20和CAS21确定
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产初始计量的特殊考虑
企业合并(CAS20) 同一控制下的企业合并,按被合并方的账
面价值; 非同一控制下的企业合并,按被合并方可
➢已提足折旧仍继续使用的固定资产 ➢单独计价入账的土地
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产折旧额
固定资产原价
预计净残值
➢指假定固定资产预计使用寿命已满并处于 使用寿命终了时的预期状态，企业目前从 该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额
固定资产减值准备
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产的初始计量
例1 会计处理
借：固定资产 未确认融资费用
贷：长期应付款
906.62 93.38 1,000.00
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产的后续计量
固定资产折旧 固定资产减值
2006年企业会计准则培训
CAS4——固定资产
司建军 2020年4月6日
2006年企业会计准则培训
讲解提纲
准则适用范围 固定资产的确认 固定资产的初始计量 固定资产的后续计量 固定资产的处置 固定资产的披露 新旧准则比较 衔接规定
2020/4/6
五联方圆：审计 管理与税务咨询
2
2006年企业会计准则培训
加上：发生的后续支出 500
减去：被更换部件的账
面价值
240 400/10×6
对该项固定资产进行
更换后的原价 860 2020/4/6
五联方圆：审计 管理与税务咨询
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2006年企业会计准则培训
固定资产的报废和毁损
报废固定资产或发生固定资产毁损，应 当将处置收入扣除账面价值和相关税费 后的金额计入当期损益
备品备件的确认
➢ 一般应确认为存货
➢ 若备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥 效用，应确认为固定资产。比如民用航空运输企业的 高价周转件
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产的确认
固定资产的后续支出
➢日常修理费用、大修理费用、更新改造支出、 房屋装修费用
准则适用范围
下列项目不适用于CAS4的规定
作为投资性房地产的建筑物 ：CAS3 生产性生物资产 ：CAS5
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产的确认
符合固定资产的定义
➢为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的 ，使用寿命超过一个会计年度的有形 资产
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2006年企业会计准则培训
固定资产减值
处理方法：账面价值与可收回金额孰低 处理依据：CAS8——资产减值 借记”非流动资产处置损益-计提的固 定资产减值准备“科目，贷记“资产减 值准备”科目
2020/4/6
五联方圆：审计 管理与税务咨询
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2006年企业会计准则培训
固定资产初始计量的特殊考虑
初始计量的特殊考虑
➢购买固定资产的价款超过正常信用条件延期 支付，实质上具有融资性质的，固定资产的 成本以购买价款的现值为基础确定。实际支 付的价款与购买价款的现值之间的差额，除 按照CAS17应予资本化的以外，应当在信用期 间内计入当期损益
➢确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费 用因素 （首日执行追溯调整）
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产折旧
固定资产折旧范围 固定资产折旧额 固定资产使用寿命 固定资产折旧年限 固定资产折旧方法
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2006年企业会计准则培训
固定资产折旧范围
企业应当对除以下资产外的所有固定资 产计提折旧
主要部件进行更换，发生支出合计500
万元，符合本准则第四条规定的固定资
产确认条件，被更换的部件的原价为
400万元 2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产被替换部分的终止确 认
单 位：万元
项目
金额 计算过程
对该项固定资产进
行更换前的账面价值 600 10001000/10×4
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
持有待售固定资产的处理
概念
➢ 持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据 出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可 能出售的固定资产
处理
➢ 调整预计净残值：
公允价值-处置费用≤原账面价值
➢ 原账面价值-预计净残值作为资产减值损失
➢一旦确定不得随意变更，若有变更，按 CAS28的规定处理
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产的初始计量
初始计量节属性：历史成本
➢外购固定资产的成本：购买价款、相关税费、 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的 可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装 费和专业人员服务费等
➢自行建造固定资产的成本：由建造该项资产 达到预定可使用状态前所发生的必要支出构 成
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产的初始计量
初始计量属性：历史成本
➢应计入固定资产成本的借款费用：CAS17
➢投资者投入固定资产的成本：应当按照投资 合同或协议约定的价值确定，但合同或协议 约定价值不公允的除外
固定资产盘亏造成的损失，应当计入当 期损益
处置规定固定资产应该通过“固定资产 清理”，处置损益进入“营业外收入” 或“营业外支出”
2020/4/6
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2006年企业会计准则培训
固定资产的披露
固定资产确认条件、分类、计量基础和折旧 方法
各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折 旧率
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2006年企业会计准则培训Hale Waihona Puke 固定资产初始计量的特殊考虑
非货币性资产交换(CAS7) 不同时满足: 1该项交换具有商业实质； 2换入、换出资产的公允价值都能可靠的计量；
则：以换出资产的账面价值及相关税费确定换入资产的初始计量。 对于支付补价的： 换入成本=换出资产账面价值+支付补价+相关税费 对于收到补价的： 换入成本=换出资产账面价值-收到补价+相关税费 不确认收益
固定资产初始计量的特殊考虑
租赁（CAS21） 在租赁开始日，承租人通常应当将租赁
开始日租赁资产公允价值与最低租赁付 款额的现值中较低者作为租入资产的入 账价值，将最低租赁付款额作为长期应 付款的入账价值，并将两者的差额记录 为未确认融资费用。
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2006年企业会计准则培训
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2006年企业会计准则培训