年终奖税收筹划(1)
年终奖财税筹划报告
一、背景随着我国个人所得税改革的不断深入，个人收入所得税的征收范围和税率不断调整，使得个人所得税的筹划越来越受到企业和个人的关注。
年终奖作为企业对员工的一种激励方式，其个人所得税的筹划显得尤为重要。
本文旨在分析年终奖财税筹划的现状，并提出相应的筹划策略。
二、年终奖财税筹划现状1. 个人所得税法规定，年终奖并入综合所得计税，按照月度税率表计算个人所得税。
2. 企业为了激励员工，通常会设置较高的年终奖金额，但高额的年终奖也会导致个人所得税负担加重。
3. 部分企业为了降低员工的个人所得税负担，采取“拆分”年终奖的方式，即将年终奖拆分为多个月份发放，以降低税率。
4. 随着税务机关对个人所得税的监管力度加大，企业拆分年终奖的行为逐渐受到限制。
三、年终奖财税筹划策略1. 合理规划年终奖发放时间企业可以根据员工的实际工作表现，合理规划年终奖的发放时间。
例如，将年终奖发放至员工工资发放的月份，以降低税率。
2. 采用递延支付方式企业可以与员工协商，采用递延支付方式发放年终奖。
即先支付部分年终奖，剩余部分在下一个年度内分批次支付。
这样可以降低当年度的个人所得税负担。
3. 合理运用税收优惠政策根据个人所得税法的相关规定，部分企业和个人可以享受税收优惠政策。
例如，企业可以将年终奖部分用于员工培训、福利等支出，以降低税率。
4. 拆分年终奖与工资企业可以将年终奖拆分为工资和奖金两部分，按照工资和奖金的不同税率计算个人所得税。
这样可以降低员工的个人所得税负担。
5. 优化员工薪酬结构企业可以根据员工的岗位、绩效等因素，优化员工薪酬结构。
例如，提高基本工资，降低奖金比例，以降低个人所得税负担。
6. 加强与税务机关的沟通与合作企业在进行年终奖财税筹划时，应加强与税务机关的沟通与合作，确保筹划方案的合规性。
四、结论年终奖财税筹划是企业人力资源管理的重要组成部分。
通过对年终奖的合理规划，可以有效降低员工的个人所得税负担，提高员工的满意度和忠诚度。
公司职工年终奖金税收筹划
公司职工年终奖金税收筹划汤 健 江西财经职业学院摘要：随着我国经济的高速发展，公司的发展速度非常快。
很多公司为了进一步鼓励员工努力工作，经常会在年底对职工发放年终奖。
然而，很多公司在对年年终奖的发放过程中，并没有认真做好税收的筹划工作，经常会导致事与愿违情况的发生，对公司未来的发展，造成了非常大的影响。
为此，笔者将要在本文中对公司职工年终奖金税收筹划进行探讨，希望对促进我国企业的进一步发展，可以起到有利的作用。
关键词：公司；职工；年终奖中图分类号：F812.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)028-0218-02很多公司会根据员工全年的工作情况，对其发放年终奖。
如果从税收的角度来看，其属于工资金的范畴。
在个人所得税交授的过程中，比较适用超额累进税率，缴税的金额越高，其税率也相对就高。
由于当前税收制度的影响，如果不合理对年终奖金额进行规划，就非常容易出现税负增加超过收入增加的情况。
如果不注意避开年终奖的税收盲区，就会直接造成事与愿违情况的发生，进一步减少员工的税收所得，进一步增加企业的税收成本。
为此，有必要对税收盲区出现的原因进行探讨，为企业的决策提供一个有效的支撑，在保证全年收入的情况下，达到合理纳税的目的。
一、年终奖的个人所得税的相关政策在对个人所得税进行计税的过程中空，其主要体现在国家税务总局颁布的《关于调整个人全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》，其规定纳税人应该遵循以下的原则：1.直接单独作为一个月的工资所得，其个人所得税需要在发放过程中，由公司进行代缴。
2.其在实际计算过程中，应该根据年终奖除以12后的商数，并有效确定税率和速算扣除数[1]。
3.如果当月工资的薪金不低于税法所规定的费用扣除额，其所需缴纳的税额=全年一次性奖金*适用税率-速算扣除数。
如果当月的工资金额低于税法规定的费用扣除额，可以直接从年终奖中来扣除当月工资薪金所得与费用扣除的差额。
年终奖金的临界点分析与税收筹划
年终奖金的临界点分析与税收筹划【摘要】本文通过对年终奖金个人所得税征收“临界点”的分析，阐述了在合理筹划个人所得税中对税收“临界点”的运用及其对企业的重要意义。
【关键词】个人所得税；临界点分析；纳税筹划2011年国家对个人所得税法进行了修订，自2011年9月1日起正式开始实施。
在新税法下，个人所得税又变成了引人注目的热门话题，除此之外，关于职工年终奖金的发放也成为了一个新问题，如何看待这一问题并提出合理的税收筹划策略有着很强的现实意义。
一、我国关于个人所得税的法律依据2005年国家税务总局下发了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》其中规定全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。
对全年一次性奖金的具体征收方法做了如下界定：1.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
2.将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上条确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：（1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数2011年6月全国人大会常委会对《个人所得税法》进行了修改，修订后的个人所得税把起征点调高至3500元，同时由原来的9级超额累进税率减少为7级，去除了15%和40%两个税率的设定。
全年一次性奖金的个税筹划
全年一次性奖金的个税筹划全年一次性奖金的个税筹划全年一次性奖金（俗称年终奖）是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。
上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
半年奖和季度奖应平摊到每月雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
案例1：2016年李某在行政单位任职，每月应税工资薪金（已扣除“三险两金”等免税项目，“三险两金”为符合国家规定的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金、企业年金或者职业年金，下同）为4000元，每季奖金为6000元（季度奖金于3月、6月、9月、1 2月发放）。
筹划前，1、2月份每月应纳个人所得税＝（400 0-3500）×3%＝15（元）３月份应纳个人所得税＝（4000+6000-3500）×20%-555＝745（元）2016年税收总计＝15×8+745×4＝3100 （元）筹划方法，将季度奖金改为月奖，每月奖金200 0元。
筹划后，每月应纳个人所得税=(4000+2000-350 0) ×10%-105=145（元）2016年税收总计＝145×12＝1740 （元）通过筹划全年节省个人所得税=3100-1740=1360（元）避开年终奖的纳税禁区纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，具体为将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算抵扣数。
年终奖税收，商数找税率，总数算税额。
从表面上看，按超额累进税率计算，实际上更接近全额累进税率，存在多个临界点和多个跳空缺口，年终奖税收存在多个纳税禁区，如表1所示。
表1 年终奖的纳税禁区单位：元序列年终奖的纳税禁区本级税收缺口1（18000，19283. 33）11552（54000，60187. 50）49503（108000，114600）49504（420000，447500）192505（660000，706538.46）302506（960000，112008800000）案例2：王某系公司职员，2016年取得较好业绩，公司将发放年终奖54,100元。
年终奖怎么发最划算？今天统一回复!(附：超详细筹划案例)
一、交底目的为确保钢结构爬梯在施工过程中的安全使用，防止高处坠落事故的发生，特制定本安全技术交底。
二、交底对象所有参与钢结构爬梯施工及维护的施工人员。
三、交底内容1. 安全意识教育- 施工人员必须树立安全第一的思想，严格遵守各项安全操作规程。
- 施工前，必须对施工人员进行安全教育，确保每位施工人员了解并掌握钢结构爬梯的安全使用方法。
2. 设备检查- 施工前，应对爬梯进行全面检查，包括梯子本身、梯脚、扶手、踏步、挂钩等部件，确保其完好无损。
- 爬梯使用过程中，应定期检查，发现异常情况应及时停用并维修。
3. 操作规程- 爬梯放置应稳固，确保其与地面垂直，防止倾斜或摇晃。
- 爬梯使用时，严禁超载，不得在爬梯上堆放材料或工具。
- 上、下爬梯时，应双手握紧扶手，两脚站稳，严禁跳跃或奔跑。
- 爬梯上不得同时两人以上作业，防止发生意外。
4. 个人防护- 施工人员必须佩戴安全帽、安全带等个人防护用品。
- 高处作业时，必须正确使用安全带，并将安全带挂在可靠的固定点上。
5. 紧急情况处理- 如遇紧急情况，应立即停止作业，迅速撤离现场。
- 如发生高处坠落事故，应立即启动应急预案，进行救援。
6. 安全培训- 定期对施工人员进行安全培训，提高其安全意识和操作技能。
- 培训内容包括：安全操作规程、事故案例分析、应急处理方法等。
四、注意事项1. 爬梯使用过程中，严禁擅自拆改或损坏爬梯。
2. 爬梯应放置在干燥、平整的地面，避免潮湿、油腻等滑腻物。
3. 爬梯使用后，应及时清理干净，并存放在通风、干燥的地方。
五、责任落实1. 施工单位应负责爬梯的安全管理，确保爬梯的安全使用。
2. 施工人员应严格遵守安全操作规程，确保自身和他人的安全。
3. 安全管理人员应定期对爬梯进行检查，及时发现并消除安全隐患。
六、附则本安全技术交底自发布之日起执行，如遇特殊情况，可由施工单位根据实际情况进行调整。
请所有施工人员认真学习并严格遵守本安全技术交底，确保施工安全。
税筹参考案例：充分利用年终奖单独计税
充分利用年终奖单独计税一、客户基本情况（客户基本方案）刘先生2022年度综合所得应纳税所得额为100万元，全部来自工资薪金。
单位为其提供了四种方案供其选择：方案一，全部通过工资薪金发放，不发放年终奖；方案二，发放3.6万元年终奖，综合所得应纳税所得额为96.4万元；方案三，发放14.4万元年终奖，综合所得应纳税所得额为85.6万元；方案四，发放43万元年终奖，综合所得应纳税所得额为57万元。
二、客户方案纳税金额计算在方案一下，刘先生综合所得应纳个人所得税：100×45%-18.19=26.81（万元）。
在方案二下，刘先生综合所得应纳个人所得税：96.4×45%-18.19=25.19（万元）；年终奖应纳个人所得税：3.6×3%=0.11（万元）；合计应纳个人所得税：25.19+0.11=25.3（万元）。
方案二比方案一节税：26.81-25.3=1.51（万元）。
在方案三下，刘先生综合所得应纳个人所得税：85.6×35%-8.59=21.37（万元）；年终奖应纳个人所得税：14.4×10%-0.02=1.42（万元）；合计应纳个人所得税：21.37+1.42=22.79（万元）。
方案三比方案二节税：25.3-22.79=2.51（万元）；方案三比方案一节税：26.81-22.79=4.02（万元）。
在方案四下，刘先生综合所得应纳个人所得税：57×30%-5.29=11.81（万元）；年终奖应纳个人所得税：43×30%-0.44=12.46（万元）；合计应纳个人所得税：11.81+12.46=24.27（万元）。
方案四比方案三多纳税：24.27-22.79=1.48（万元）；方案四比方案二节税：25.3-24.27=1.03（万元）；方案四比方案一节税：26.81-24.27=2.54（万元）。
简明法律依据（1）《个人所得税法》；（2）《个人所得税法实施条例》；（3）《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）；（4）《财政部税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）。
个人所得税的税务筹划案例分析
个人所得税的税务筹划案例分析个人所得税是指针对个人从各种来源获得的所得，根据国家税法规定，应缴纳的一种税收。
税务筹划是指通过合法且合规的方式，运用各种税收政策和措施，来降低个人所得税负担的行为。
本文将通过案例分析的方式，探讨个人所得税的税务筹划方法和效果。
案例一：小李的年终奖小李是一家知名企业的高级管理人员，每年都能享受到可观的年终奖。
为了减少个人所得税的负担，小李咨询了税务师，并得到以下建议：1. 合理分配收入：小李可以将年终奖款项分配到多年的时间段内，并结合税务规定选择合适的税率递进期限。
这样可以有效降低每年的纳税额。
2. 选择合适的税收政策：根据所在地区的税收优惠政策，小李可以选择在特定行业或特定地区投资，以享受到相关税收优惠，从而降低个人所得税负担。
案例二：创业者的税务筹划小王是一位创业者，他通过自己的公司获得收入。
为了合理规划个人所得税，小王采取了以下措施：1. 合法分配利润：小王将公司利润以股权、股息等形式分配给自己，同时合理运用创业者相关税收政策，如创业板减免等，减少应缴纳的个人所得税。
2. 合理选择税务筹划工具：小王结合企业所在地税收政策，通过合理运用资本等税收筹划工具，来最大限度地降低个人所得税负担。
案例三：跨境收入的税务筹划小张是一名海外归国人员，他在中国和国外都有所得。
为了避免双重征税和降低个人所得税负担，小张采取了以下策略：1. 合规申报：小张按照中国税法规定，及时履行个人所得税的申报义务，将境外所得合规申报，并核准享受相应的税款抵免或减免。
2. 寻找双重税收协定：小张了解了中国与其他国家签订的双重税收协定，并合理利用这些协定，避免或减少个人所得的双重征税情况。
综上所述，个人所得税的税务筹划是一项重要的税收管理工作。
通过合理分配收入、选择合适的税收政策和合规申报等策略，个人可以有效降低个人所得税负担。
然而，需要注意的是，税务筹划必须在合法合规的前提下进行，任何违法违规的行为都将受到法律的制裁。
新税法条件下年终奖月份的个人所得税筹划分析
般来讲 ， 职工薪酬 包括工 资薪金 、 工福 利 、 货币报酬 三个部 职 非 分。在我国现阶段 ， 工资薪金是职工 薪酬结构 中最基础 的部 分 ， 构成职 工收入的主要来 源 ， 年终奖属于工资 、 薪金的一部分 。年终 奖月份 的个 人所得税 筹划是指发 放年终奖 月份 ， 单位在 既有月 工资 、 月奖 金 ， 又有 年终奖 的特殊情况下 ， 如何运用 新的税法规 定 ， 划发放方式 、 规 设计发 放构成 ，达到降低税负 ，实现职 工税 后收益最大化 目的的一种财务行
注： 表中所列含税 级距 为按照税法规定减除有关费用后的所得额 。
１资 、 ＝ 薪金个人所 得税 应纳税额 ＝ 月工资 、 额 一 （ 薪金 养老保 险费 一 失业保险 费 一医疗保 险费 一住 房公积金 一费用 扣除额 ） ×适用 税率 一 速算 扣除数 。 公式 中养老保 险费 、 失业 保险 费、 医疗保险 费 、 住房公 积金简 称三 费一金 ， 月工资 、 薪金额减去 三费一金再 减去费用 扣除额ｆ 即免征额） 后
１
含税级距
不超
（ ％） ３ （ ） 元 ０
２
３ ４ ５
６ ７
超过 １ ０ ， ０元不超过 ４ ０ ５ ， ０元的部分 ５
超过 ４５０元不超过 ９０ ０元的部分 ，０ ， ０ 超过 ９０ ０元不超过 ３ ，０ ，０ ５００元的部分
前提下 ， 大化地降低个人所得税 ， 最 实现 职 工税 后 收 入 的 最 大化 。
［ 关键词 】 新税法
一
年终 奖 个人所得税
筹 划区间 筹 划 分析 国家税务 总局 《 于调整个人取得全 年一次性奖金等计算个人所 关 得 税方法问题 的通知》 定 ， 规 行政 机关 、 企业事业 单位等扣缴 义务人根 据其全年经济效益 和对雇员 全年工作业绩 的综合考核情 况向雇员发放 的一次性 奖金 ， 包括 年终 加薪 、 实行年薪制 和绩效 工资办法的单位根据 考核情况兑现 的年薪 和绩效 工资 ， 应单独作为一个 月工资 、 薪金所得计 算纳税 。计税 办法如下 ： 先将雇员 当月 内取得 的全年 一次性奖金 ， 以 除 ｌ， ２ 按其商数确定适用税率 和速算 扣除数 。应 纳税额计算公式 ： 应纳税额 ＝雇员 当月取得全年一次性奖金 ×适用税 率 一速算扣除 数。
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年终奖税收筹划为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题，1月26日，国家税务总局颁布了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发20059号），此规定自2005年1月1日起实施。
新规定的颁布及实施，大大拓展了年终奖税收筹划的空间。
年终奖的税收筹划涉及亿万工薪阶层的切身利益，因而具有广泛的实际意义。
一、年终奖税负，新办法比旧办法低，但并未给低薪阶层带来福音对于全年一次性奖金（俗称“年终奖”），旧办法规定，对境内个人取得的数月奖金或年终加薪、劳动分红，可单独作为一个月的工资，不扣除费用，全额作为所得直接按适用税率和速算扣除数计算应纳税款。
而新办法规定，行政机关、企事业单位向其雇员发放的全年一次性奖金仍作为单独一个月工资、薪金所得计算纳税，具体为将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，见表1。
表1：新办法与旧办法年终奖适用税率和速算扣除数对比级数全月应纳税所得额，年终奖年终奖（新办法）税率速算扣除数（旧办法）1(0,500(0,60005%02(500,2000(6000,2400010%253(2000,5000(24000,6000015%1254(5000,20000(60000,24000020%3755(20000,40000(240000,48000025%13756(40000,60000(480000,72000030%33757(60000,80000(720000,96000035%63758(80000,100000(960000,120000040%103759(100000,+∞)(1200000,+∞)45%15375新办法降低了年终奖的适用税率，例如，年终奖为6000元，旧办法适用税率为20%，而新办法适用税率仅为5%。
大大降低市民年终奖税负，年终奖将可以更多地“落袋”。
因此，国家税务总局通过对年终奖计税方法的调整，将工薪阶层过重的税收负担降下来，改变目前以工薪税收占主体的个人所得税格局（工薪税收占个人所得税收的比重为65%）。
通过分析发现，年终奖计税方法的调整，并未给年薪在15600元以下的低收入者带来福音，而年薪超过15600元以上的中高收入者从中受益，并且收入越高，受益越多。
（详见第4、5部分）。
因此，要真正减轻低薪阶层的税收负担，应增加扣除项目或提升扣除标准。
二、年终奖税负，理论算法又比实际算法低，实际算法更为合理根据新办法，税务部门在实际计算年终奖个人所得税时，将年终奖除以12，按其商数确定适用月工资薪金所得税率和速算扣除数。
而根据税收理论，速算扣除数应按下列公式计算：本级速算扣除数＝上一级最高税基×（本级税率－上一级税率）＋上一级速算扣除数公式(1)因此，实际算法与理论算法的税率一致，但实际速算扣除数与理论速算扣除数存有差异，导致年终奖税负存有差额，理论算法比实际算法低。
见表2。
年终奖税收若采用理论算法，虽然符合公平原则，但是会造成年终奖的过度发放（年终奖将达到年薪所得的一半），既不利于企业制定合理的薪酬政策，也不利于工薪税收的均衡入库，而且年终奖实际算法的不公平现象是完全可以通过税收筹划避免的（详见第8部分）。
因此，相对而言，年终奖税收的实际算法较为合理。
三、月薪应均衡发放，不宜发放季度奖和半年奖除年终奖外，工薪发放单位应运用收入分劈技术，将工资薪金尽量平均到每个月均衡发放，在累进税率下，将实现纳税最小化。
新办法规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
新办法同时规定，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，全年一次性奖金的计税办法每年只允许采用一次。
实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资也按此办法实行。
而此前的规定是，除年终加薪外，数月奖金或劳动分红可单独作为一个月以全额确定税率计征个人所得税。
在新办法下，单位发放半年奖和季度奖，应并入当月工资薪金，造成月薪差距过大，使税率攀升，从而多缴税。
因此，除年终奖外，月薪应均衡发放，不宜发放季度奖和半年奖等数月奖金。
四、低薪职工发放年终奖多缴税前面的分析是就年终奖谈年终奖，或者就月薪谈月薪；下面，作者将年终奖与月薪、全年工资薪金（以下简称“年薪”）综合起来进行税收筹划。
例1：张某年薪9000元，其中每月月薪均为500元，年终奖3000元。
则张某月薪无须纳税，而年终奖应纳个人所得税为：(3000+500-800)×5%=135（元）若张某年薪不变，无年终奖，每月月薪均为750元，则无须纳税。
此例中，当张某有年终奖时，每月800元扣除费用没有扣完，而年终奖却要纳税，导致多缴税。
因此，国内人员年薪不足800×12=9600元，外籍人员年薪不足4000×12=48000元，不宜发放年终奖。
表2：年终奖税负理论算法与实际算法的差额级数年终奖税率实际速算扣除数理论速算扣除数税负差额 1(0,60005%0002(6000,2400010%253002753(24000,6000015%125150013724(60000,24000020%375450041255(240000,48000025%137516500151256(480000,72000030%337540500371257(720000,96000035%637576500701258(960000,120000040%103751245001141259(1200000,+∞)45%15375184500169125表3：不同年薪区间，年终奖最佳发放额（国内人员适用）区间年薪Y年终奖E月薪M1(0,96000(0,8002(9600,21600)(0,6000(800,1300321600,4510060001300,3258.33445100,57600)11500,24000)2800557600,115600240002800,7633.336115600,129600)46000,60000)58007129600,364600600005800,25383.338364600,489600)115000,240000)208009489600,94960024000020800,59133.3310949600,969600)460000,480000)4080011969600,166960048000040800,99133.33121669600,1689600)700000,720000)80800131689600,+∞)72000080800,+∞)五、中高薪职工发放年终奖可节税例2：李某年薪30000元，无年终奖，每月月薪均为2500元。
则李某全年应纳个人所得税为：(2500-800)×10%-25×12=1740（元）若李某年薪不变，年终奖为6000元，每月月薪均为2000元。
则李某全年应纳个人所得税为：(2000-800)×10%-25×12+6000×5%=1440（元）此例中，李某年终奖为6000元时，年终奖税率仅为5%，低于月薪税率的10%，比无年终奖，全年可少纳税300元。
因此，国内人员年薪超过9600+500×12=15600元，外籍人员年薪超过48000+500×12=54000元，合理发放年终奖可节税，而不发放年终奖导致多纳税。
六、不论年薪多高，年终奖上限为72万元例3：王某年薪240万元，其中每月月薪均为12.5万元，年终奖为90万元。
则王某全年应纳个人所得税为：(125000-800)×45%-15375×12+900000×35%-6375=794805（元）若王某年薪不变，年终奖为72万元，每月月薪均为14万元。
则李某全年应纳个人所得税为：(140000-800)×45%-15375×12+720000×30%-3375=779805（元）此例中，王某月薪已达到最高税率45%，年终奖为72万元时，税率为30%，而年终奖为90万元时，税率为35%。
年终奖为72万元比年终奖为90万元，少纳税15000元。
因此，不论年薪多高，年终奖上限为60000×12=72万元。
七、根据职工年薪所属区间，确定年终奖发放金额设国内人员每月月薪（不含“四金”等免税项目）均为M，年薪（不含“四金”等免税项目）为Y，年终奖（月薪不足9600元不发放年终奖）为E，则Y=M×12+E公式(2)设税率为t，速算数扣除数为S，月薪税收为TM，年终奖税收为TE，年薪税收为TY，则TM=(M-800)×t-S公式(3)TE=E×t-S公式(4)TY=TM×12+TE公式(5)根据上述税率表和计算公式，运用税负平衡点法和试错法，并借助电子表格，可得表3。
表3中，当年薪为45100、115600、364600、949600、1669600元时，存有两个节税点。
例4：赵某年薪为45100元，年终奖为6000元，每月月薪为3258.33元。
则赵某全年应纳个人所得税为：(3258.33-800)×15%-125×12+6000×5%=3225（元）若赵某年薪不变，年终奖为11500元，每月月薪为2800元。
则赵某全年应纳个人所得税为：(2800-800)×10%-25×12+11500×10%-25=3225（元）此例中，多发年终奖，少发月薪，年终奖税率上升，而月薪税率下降，年终奖税收增加的幅度恰好等于全年月薪税收减少的幅度，处于税负平衡点。
根据表3，年薪不同，年终奖也不同。
比如，在第2区间，年薪Y∈(9600,21600)，则年终奖E∈(0,6000且月薪M∈(800,1300)最节税。
比如，在第3区间，年薪Y∈21600,45100，则年终奖E=6000元，月薪M∈1300,3258.33最节税。
工薪发放单位应估算职工的年薪，根据职工年薪所属区间，确定年终奖和月薪的发放金额。
表4：不同年薪区间，年终奖最佳发放额（外籍人员适用）区间年薪Y年终奖E月薪M1(0,480000(0,40002(48000,60000)(0,6000(4000,4500360000,8350060004500,6458.33483500,96000)11500,24000)6000596000,154000240006000,10833.336154000,168000)46000,60000)90007168000,403000600009000,28583.338403000,528000)115000,240000)240009528000,98800024000024000,62333.3310988000,1008000)460000,480000)44000111008000,170800048000044000,102333.33121708000,1728000)700000,720000)84000131728000,+∞)72000084000,+∞)表5：年终奖临界点税收跳空缺口级数年终奖临界点年终奖税收跳空缺口1-26000275-13=-2752-3240001375-275=11003-4600004125-1375=27504-524000015125-4125=110005-648000037125-15125=220006-772000070125-37125=330007-8960000114125-70125=440008-91200000169125-114125=55000因为外籍人员工资薪金扣除费用为4000元，根据表3可得表4。